存货及存货的盘存制度

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,存货（一）,1,本章的内容,第一节 存货的范围与种类,第二节 存货的入帐价值,第三节 存货的盘存制度,第四节 存货的计价方法（一）,第五节 存货的计价方法（二）,第六节 存货的计价方法（三）,2,本章要点,购入或自制存货的成本确定：存货入帐价值（成本计算）,本期发出和期末存货数量的确定：盘存制度,本期发出和期末存货单位成本的确定：存货计价方法,3,第一节 存货的范围与种类,一、 存货的定义,企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。,二、存货范围的界定：确认存货数量的基础,确认的基本标准：在盘存日期，只问法定所有权，不问存货地点。,一些特例，如代销商品、委托加工材料、在途商品,（目的地交货/ Cost，Insurance & Fright，CIF 起运站交货/ Free on Board，FOB）、,购货约定、交款提货销售商品等。,存货与固定资产的区别,4,三、存货的分类,（一）按经济用途,1、商品存货,2、制造业存货,3、其他存货,（二）按存放地点,1、库存存货,2、库外存货,（三）按取得来源,1、外部取得存货,2、内部形成存货,5,四、存货与利润决定,存货成本最终要向销售（销货）成本（为了与销售费用相区分，才叫“销售成本”，实际上是与销售收入配比的一种费用）转化，进入利润表。期末存货则进入资产负债表。,所以，存货计价不准，会严重影响企业的财务状况和财务成果。,6,第二节 存货的入帐价值,（初始确认）,一、一般原则：按取得时实际成本入账,二、影响存货入账价值的因素：金额构成的确认,（一）买价与商业折扣,商业折扣不影响。,（二）购货折扣/现金折扣：总价法与净价法,总价法不影响。我国用总价法。,（三）附带成本,1、外购存货入库之前发生的、除买价以外的合理费用，如包装费、运杂费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费、税金（可抵扣的增值税除外）等（存货管理中：订货成本）,2、储存保管费（存货管理中：储存成本）,工业企业：“1”计入存货成本；“2”计入当期损益（管理费用）；,商品流通企业： “1”、“2”全部计入当期损益（经营费用）；,房地产开发/施工企业： “1”、“2”全部计入存货成本（“2”要通过分配计入）。,7,原材料等科目,期初余额,本期收入(包括购入 本期发出存货,材料的实际成本) 的价值(发出数量,-存货的入帐价值,发出单价),期末余额,8,（四）加工费与制造费用,（在“成本会计”中学习）,加工费对委托加工存货和自制存货成本有影响。,制造费用只对自制存货成本有影响，其影响程度取决于成本计算制度与制造费用的分配方法。,成本计算制度：主要成本计算法、全部成本计算法、变动成本计算法、分析成本计算法。,三、不同来源存货入账价值的构成, 购入 / 外购, 自制, 委托加工, 投资者投入, 接受捐赠, 抵债取得 ：看债务重组准则, 非货币性交易换入 ：看非货币性交易准则, 盘盈,读企业会计制度P1012,9,第三节 存货的盘存制度,一、永续盘存制（帐面盘存制）,在帐面上连续记录存货的收、发、存的数量。其公式为：,期末存货数 = 期初存货数 + 本期收入存货数 本期发出存货数,实地盘点，不是其必要程序，仅为解决帐实相符否。,二、实地盘存制（定期盘存制）,实地盘存制的别名,商品流通企业：以存计销制或盘存计销制,工业企业： 以存计耗制或盘存计耗制,10,在帐面上只连续记录存货收入数量，不记录其发出数量，通过实物清点的方法得出存货的结存数量，然后倒算出存货发出的数量，并据以登记有关帐簿。其公式为：,本期发出存货数=期初盘点数+本期收入数- 期末盘点数,实地盘点，是其必不可少的程序。,实务中，应用这种盘存制受到限制，主要是由于：（1）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素；（2）缺少经常的存货发出记录，不利于存货的计划与控制。,11,第四节 存货的计价方法(发出)-,按实际成本计价的方法,特定库存存货的单位成本 = 入帐总价值 / 实际,入库,数量,（外购时，单价往往不是单位成本；采购数量/发票数量也往往不是实际,入库,数量。）,存货的计价方法主要是为了解决,发出存货时,单位成本（单价）确认与计量问题,（实地盘存制下，是先解决期末存货的单位成本，求出期末存货成本后，再运用余额计算公式“倒挤”出发出存货成本）,存货的盘存制度与存货的计价方法的组合就解决了存货成本的计量问题：,存货成本 =存货数量存货单位成本,存货的计价方法的类型,类一：按实际成本计价的方法,类二：按成本与市价孰低计价的方法,类三：按估计成本计价的方法,12,发出存货计价方法对企业财务状况、盈利状况的影响,存货计价对企业损益的计算有直接影响.表现在,:(1)期末存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应减少;(2)期末存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应增加;(3)期处存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;(4)期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少.,存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目,都会因存货计价的不同而有不同的数据,存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响.因为不同的计价方法,对结转当期销售成本的数额会有所不同,从而影响企业当期应纳税利润数额的确定,13,成本流转与实物流转的关系：成本流转假定,一、个别计价法：,管理上的要求高，也留下操纵利润的空间,永续盘存制：,本期发出存货成本=每次发出数量相应的单位成本,实地盘存制：,期末结存存货成本=各批次结存数量相应批次的单位成本,二、加权平均法：,每月计算一次，未满足及时性原则要求,加权平均单位成本,= （期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货数量+本期收入存货数量）,在永续盘存制下，应运用余额计算公式计算期末存货成本，切记！,三、移动平均法：,收到存货，就计算一次。实地盘存制不适用,移动加权平均单位成本,= （本次收入存货前结存的存货成本+本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存的存货数量+本次收入存货数量）,应运用余额计算公式计算期末存货成本，切记！,14,四、先进先出法：,成本流转与实物流转基本一致,先收入的存货先发出，成本随之流转。,物价上涨时，会高估利润和期末存货价值。,五、后进先出法：,成本流转与实物流转基本相反,后收入的存货先发出，成本随之流转。,物价上涨时，会低估利润和期末存货价值。符合“谨慎原则”。,六、最后进价法,以最后一次进货单位成本作为期末存货成本的单位成本。,注意分别在永续盘存制、 实地盘存制下运用上述计价方法的不同之处（在帐实相符时，二者结果是否相同？）,在我国，允许企业在一五之间选用。选定后，即成为企业的会计政策（不同存货，可选用不同计价方法。但一经选定，就不能随意变更，以满足一贯性原则的要求）。,15,第五节 存货的计价方法-,按成本与市价孰低计价的方法,一、基本概念,1、成本与市价孰低法：存货成本低于其市价时，按成本计价；反之，则按市价计价。主要运用于对期末存货价值的后续确认与计量。这体现了“,谨慎原则,”。,2、成本：取得成本的实际成本（原始成本）。,3、市价：非销售市价，而是指重置成本、再生产成本或可变现净值。,4、重置成本：在目前情况下，购置或生产/制造相同存货所需花费的成本/代价。“再生产成本”的概念可包含在“重置成本”中。,5、可变现净值：在正常营业过程中，以估计/预期售价减去完工成本和出售所需的估计费用（含计入费用的税金）后的价值（净额）。,16,二、成本与市价孰低法下存货价值的确定：具体方法,（一）逐项比较法,在我国，一般要求运用逐项比较法。,（二）分类比较法,在我国，对于数量繁多、单价较低的存货，可以运用分类比较法。,（三）总额比较法,在我国，不允许使用总额比较法。,四、成本与市价孰低法下存货跌价损失的会计处理方法,（一）直接冲减法（我国不允许使用）,将确认的存货跌价损失计入当期损益：,借：存货跌价损失 B,贷：库存商品/产成品 等 B,17,若以后存货的市价得到回升（回升了P），则应在已有的跌价损失限额内转回：,借：库存商品/产成品 minP，B,贷：存货跌价损失 minP，B, “存货跌价损失 ”帐户不应出现贷方余额！,教材上，,“存货跌价损失 ”帐户也可用“销售成本”帐户替代。,实务中，直接冲减法比备抵法复杂、工作量大，因为在直接冲减法下，要对所有的存货类帐户进行调整。,18,（二）存货备抵法：,类似于应收帐款的备抵法,存货备抵法的数学模型,存货跌价准备,借方 贷方,期初余额 M,本期借方发生额 0 本期贷方发生额 X,期末余额 B,运用余额计算公式，可得：X = B M,若X0，则（我国将“存货跌价损失”替换为“管理费用计提的存货跌价准备”） ：,借：存货跌价损失 X,贷：存货跌价准备 X,若X0，则：,借：存货跌价准备 X,贷：存货跌价损失 X,若X 0，则不必做会计分录。,19,注：X：本期应计提的存货跌价准备；M：计提跌价准备前，“存货跌价准备”帐户的贷方余额（不可能出现借方余额）；B：计提跌价准备后，“存货跌价准备”帐户应保持的贷方余额（即估计的跌价损失）。,B：运用成本与市价孰低法来估计（当存货价值恢复到PC时，B = 0）。,20,五、成本与市价孰低法的缺点,（一）使用不同计量属性，与 一贯性原则矛盾,（二）使用不同计量属性，歪曲了利润,（三）重视资产负债表的稳健，但忽视利润表的稳健：本期利润虽然稳健，但是后期利润不稳健；还为操纵利润提供了“合法”空间,（四）存货取得日不同，其实际成本也不同。两个企业在运用成本与市价孰低法时，会造成计价结果不同，导致可比性的缺乏,（五）成本与市价孰低法的假设不一定成立：存货售价会随市价（重置成本）下降而下降，因而发生跌价损失。实际上，当售价下降的幅度小于市价（重置成本）下降的幅度时，企业就没有任何损失。,21,第六节 存货的计价方法-,按估计成本计价的方法,一、毛利（率）法,本期发出存货成本（销售成本）,= 本期销售收入 本期销售毛利,= 本期销售收入（1 毛利率）,毛利率= 销售毛利 / 销售收入,=（销售收入销售成本） / 销售收入, 误差由期末存货成本承担。,毛利（率）法的应用范围 ：教材P148,二、零售价格法：主要应用于零售商店,期末存货成本 = 按零售价格计算的期末存货金额成本率,成本率,= （期初存货成本+本期收入存货成本）/（期初存货按零售,价格计算的金额+本期收入存货按零售价格计算的金额）, 误差由本期发出存货成本承担。,22,