管理会计成本性态分析法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,管理会计,1,成本性态的含义,成本按其性态分类,成本性态分析的方法,第二章 成本性态分析,2,成本性态的含义,在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。,概念：,要点：,一定条件,成本总额,业务量,相关范围,生产成本和非生产成本,生产量或销售量,返回,3,成本按其性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,4,固定成本,在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,概念：,特征：,总额的不变性,单位额的反比例变动性,5,固定成本,分类：,模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,a,y = a,约束性固定成本,酌量性固定成本,0,6,固定成本,约束性固定成本,折旧费,保险费,管理人员工资,不动产税,7,固定成本,酌量性固定成本,广告费,培训费,研发费,8,变动成本,是指在一定的相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。,概念：,特征：,单位额的不变性,总额的正比例变动性,9,变动成本,分类：,模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,y = bx,技术性变动成本,酌量性变动成本,0,10,混合成本,介于固定成本与变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,概念：,类型：,阶梯式混合成本,标准式混合成本,低坡式混合成本,曲线式混合成本,11,混合成本,阶梯式混合成本模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,0,12,混合成本,标准式混合成本模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,0,13,混合成本,低坡式混合成本模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,0,14,混合成本,曲线式混合成本模型：,x,业务量（件）,y,成本（元）,0,x,业务量（件）,y,成本（元）,0,返回,15,成本性态分析的方法,技术测定法,直接分析法,历史资料分析法,16,历史资料分析法,高低点法,散布图法,回归直线法,17,高低点法及应用,具体步骤,基本原理,应用,18,高低点法及应用,具体步骤,基本原理,应用,19,高低点法具体步骤,选择高低两点坐标,计算,b,值,计算,a,值,建立成本性态模型,20,高低点法具体步骤,选择高低两点坐标,高点坐标（,x,1,y,1,),低点坐标（,x,2,y,2,),21,高低点法具体步骤,计算,b,值,b,=,最高点成本-最低点成本,最高点业务量-最低点业务量,=,y,1,-,y,2,x,1,-,x,2,22,高低点法具体步骤,计算,a,值,a,=,最高点成本-,b,最高点业务量,=,=,y,1,-,bx,1,最低点成本-,b,最低点业务量,=,y,2,-,bx,2,23,高低点法具体步骤,建立成本性态模型,y,=,a,-,bx,将,a、b,值代入下式,24,高低点法及应用,具体步骤,基本原理,应用,25,高低点法应用,例题：,A公司在19XX年16月份的维修工时和维修费等有关资料如下：,要求:,（1）分别采用高低点法、最小平方法计算各月的维修费。,（2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，用高低点法预计7月份的维修费是多少。,26,解：,高点坐标（,5000,2600),低点坐标（,3000,2000),b,=,2600-2000,5000-3000,= 0.3（元/小时）,a,=,2600-0.35000,=1100（元）,y,=,1100 + 0.3,x,y,7,=,1100 + 0.34600,=2480（元）,27,第三章 变动成本法,变动成本法的含义,变动成本法与完全成本法比较,两种成本法利润差额变动规律,变动成本法的含义,28,变动成本法的含义,在组织常规成本计算过程中：,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,按贡献式损益确定程序计量损益,成本计算模式,29,变动成本法的含义,变动成本法与完全成本法比较,第三章 变动成本法,两种成本法利润差额变动规律,30,变动成本法与完全成本法的比较,应用前提条件不同,成本的构成内容不同,常用销货成本计算公式不同,损益确定程序不同,31,变动成本法与完全成本法的比较,应用前提条件不同,以成本性态分析,为前提,变动成本法,完全成本法,以成本按经济用途,分类为前提,全部成本,变动成本,固定成本,全部成本,生产成本,非生产成本,32,变动成本法与完全成本法的比较,成本的构成内容不同,变动成本法,完全成本法,变动生产成本,直接材料,直接人工,生产成本,直接材料,直接人工,产品成本,变动制造费用,制造费用,33,变动成本法与完全成本法的比较,成本的构成内容不同,变动成本法,完全成本法,固定制造费用,非生产成本,非生产,成本,销售费用,管理费用,期间成本,财务费用,销售费用,管理费用,财务费用,34,变动成本法与完全成本法的比较,常用销货成本计算公式不同,变动成本法,完全成本法,销货成本=,单位变动生产成本,本 期,销售量,销货成本=,期初存货成本,本期产品成本,期末存货成本,35,变动成本法与完全成本法的比较,损益确定程序不同,变动成本法,完全成本法,营业收入,变动成本,贡献边际,贡献边际,固定成本,营业利润,营业收入,营业成本,营业毛利,营业毛利,营业费用,营业利润,主要公式,利润表格 式,贡献式利润表,传统式利润表,36,变动成本法与完全成本法的比较,要求：,分别用变动成本法和完全成本法计算该企业的当期营业利润。,例题：,已知A企业只生产一种产品，1995年有关的业务量、售价与成本资料如下表所示（假定本例不涉及财务费用）。,37,变动成本法与完全成本法的比较,在变动成本法下：,单位产品成本,=,（36000180006000)6000,=,10元,变动成本=,104500900450,= 46350元,固定成本=,1500021004050,= 21150元,贡献边际=,20450046350,= 43650元,营业利润=,4365021150,= 22500元,38,变动成本法与完全成本法的比较,在完全成本法下：,单位产品成本,=,（360001800021000)6000,=,12.5元,营业成本=,07500012.51500,= 56250元,营业费用=,(2100900)(4050450),= 7500元,营业毛利=,20450056250,= 33750元,营业利润=,337507500,= 26250元,39,变动成本法的含义,变动成本法与完全成本法比较,第三章 变动成本法,两种成本法利润差额变动规律,40,两种成本法利润差额变动规律,一般变动规律,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本,等于,期初存货释放的固定生产成本,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本,大于,期初存货释放的固定生产成本,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本,小于,期初存货释放的固定生产成本,按完全成本法确定的营业利润一定,等于,按变动成本法确定的营业利润,按完全成本法确定的营业利润一定,大于,按变动成本法确定的营业利润,按完全成本法确定的营业利润一定,小于,按变动成本法确定的营业利润,41,本量利分析概述,保本分析,第四章 本量利分析,保利分析,多品种本量利分析,本量利分析概述,42,本量利分析含义,在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。,43,本量利分析基本公式,营业利润,= 销售收入（固定成本变动成本）,= 单价销售量单位变动成本销售量固定成本,= （单价单位变动成本）销售量固定成本,P = (,pb,),xa,44,贡献边际及相关指标,产品销售收入与相应变动成本之间的差额。,贡献边际概念,表现形式,贡献边际,单位贡献边际,贡献边际率,45,贡献边际及相关指标,贡献边际（,Tcm,)=,销售收入变动成本,=,px,bx,单位贡献边际（,cm,)=,=,p,b,贡献边际率（,cmR,)=,单价单位变动成本,=,贡献边际,销售收入,100%,Tcm,px,100%,贡献边际指标的计算公式,46,本量利分析概述,保本分析,第四章 本量利分析,保利分析,多品种本量利分析,本量利分析概述,47,保本分析,研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。,保本分析概念,保本点含 义,指使企业达到保本状态时的业务量的总称（记作BEP）,保 本 点,表现形式,保本点销售量,保本点销售额,48,单一品种保本点的确定方法,图解法,x,（件）,y,（元）,0,BEP,a,y,0,x,0,销售收入线,y = px,总成本线,y = a+bx,49,单一品种保本点的确定方法,公式法,保本量（,x,0,)=,固定成本,单价-单位变动成本,保本额（,y,0,)=,单价保本量,50,单一品种保本点的确定方法,贡献边际法,保本量（,x,0,)=,固定成本,单位贡献边际,保本额（,y,0,)=,单价保本量,固定成本,贡献边际率,=,51,企业经营安全程度评价,安全边际量（,MS量,)=,实际或预计销售量保本量,安全边际额（,MS额,)=,安全边际率（,MSR,)=,安全边际量,实际或预计销售量,100%,安全边际,实际或预计销售额保本额,根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差量确定的定量指标,52,企业经营安全程度评价,保本作业率（,dR,)=,保本量,实际或预计销售量,100%,保本作业率,是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比（记作dR),安全边际率与保本作业率关系,安全边际率保业作业率1,53,企业经营安全程度评价,保本状态,安全边际指标为零,保本作业率为100%,收支,相等,企业不盈不亏,利润,为零,贡献边际 =固定成本,54,本量利分析概述,保本分析,第四章 本量利分析,保利分析,多品种本量利分析,本量利分析概述,55,保利点,在单价和成本水平确定的情况下，为确保的目标利润（记作TP）能够实现，而应达到销售量和销售额的统称。,含义,实现目标利润销售量,保利量 x,实现目标利润销售量,保利额 y,保利点也称实现目标利润业务量,56,保利点的计算,保利量（,x,)=,固定成本+目标利润,单价-单位变动成本,保利额（,y,)=,单价保利量,=,=,固定成本+目标利润,单位贡献边际,固定成本+目标利润,贡献边际率,57,保净利点,又称实现净利润的业务量。目标净利润是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。,含义,实现目标净利润销售量,保净利量 x,实现目标净利润销售量,保净利额 y,保净利点,58,保净利点的计算,保净利量（,x,)=,固定成本+,单价-单位变动成本,保净利额（,y,)=,目标净利润,1-所得税率,固定成本+,贡献边际率,目标净利润,1-所得税率,59,利润与其他因素的关系,销售利润率贡献边际率安全边际率,贡献边际率安全边际额,单位贡献边际安全边际量,利润销售收入贡献边际率-固定成本,60,本量利分析概述,保本分析,第四章 本量利分析,保利分析,多品种本量利分析,本量利分析概述,61,加权平均法的应用,多品种保利额=,=,固定成本+目标利润,综合贡献边际率,a+TP,cmR,贡献边际指标的计算公式,多品种保本额=,=,固定成本,综合贡献边际率,a,cmR,综合贡献,边 际 率,(,cmR,)=,某种产品的,贡献边际率,该产品的,销售额比重,=（cmR,i,B,i,),62,本量利分析概述,保本分析,第五章 预测分析,保利分析,经营杠杆系数的应用,63,经营杠杆效应的含义,多品种保利额=,=,固定成本+目标利润,综合贡献边际率,a+TP,cmR,利润变动率大于业务量变动率的现象,原因=,=,固定成本,综合贡献边际率,a,cmR,综合贡献,边 际 率,(,cmR,)=,某种产品的,贡献边际率,该产品的,销售额比重,=（cmR,i,B,i,),64,决策分析的相关概念,第六章 短期决策分析,生产经营决策分析,定价决策分析,决策分析概述,65,决策分析的原则,合法性原则,责任性原则,民主性原则,相对合理性原则,效益性原则,66,决策分析的程序,确定决策分析目标,设计各种备选方案,评价方案的可行性,选择未来行动方案,组织方案的实施、跟踪、反馈,调研经营形势，明确经营目标,67,决策分析的相关概念,第六章 短期决策分析,生产经营决策分析,定价决策分析,决策分析概述,68,决策分析概述,决策分析的相关概念,第六章 短期决策分析,生产经营决策分析,定价决策分析析,69,决策分析概述,决策分析的相关概念,第六章 短期决策分析,生产经营决策分析,定价决策分析,70,定价决策分析的类型,以成本为导向的定价决策,以需求为导向的定价决策,以特殊需求为导向的定价决策,71,长期投资决策的相关概念,第七章 长期投资决策要素,现金流量,货币时间价值,长期投资决策概述,72,长期投资决策概述,长期投资的概念,长期投资的基本特点,长期投资决策的定义,73,长期投资项目的相关概念,项目计算期的构成,投资总额的构成,投资项目的类型,项目计算期=建设期+生产经营期,投资总额=原始总投资+建设期资本化利息,74,现金流量,现金流量的含义,确定现金流量的假设,投资项目在其计算期内因资本循环而可能或应该发生的各项现金流入量与现金流出量的统称。,75,现金流入量的内容,营业收入,回收的固定资产余值,回收的流动资金,76,现金流出量的内容,建设投资,流动资金投资,经营成本,各项税款,其他现金流出,77,现金净流量计算的简算公式,建设期某年的净现金流量,经营期某年的净现金流量,=,该年发生的原始投资额,=,-,该年利润+该年折旧+该年摊销+该年利息+该年回收额,78,