固定资产、无形资产和递延资产的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,固定资产、无形资产和递延资产的核算,1,第一节 固定资产的核算,一、固定资产的概念和分类,1,、,概念,：固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。,附注,：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在,2000,元以上，并且使用期限超过两年的，也列为固定资产。,2,2,、固定资产的分类,经营用固定资产,按经济用途分类,非经营用固定资产,使用中的固定资产,按使用情况分类,未使用固定资产,不需用固定资产,3,二、固定资产的计价,1,、,原始价值,：是指企业在构建或以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出，具体包括全部建造安装成本或买价加上包装费，运杂费和安装费。,2,、,重置价值,：是按照目前的生产条件和市场情况，重新构建全新的该项固定资产所需的全部支出。,3,、,净值,：是指固定资产原始价值减去累计折旧额后的余额，反映固定资产的现有价值。,4,三、固定资产增加的核算,1,、固定资产购入的核算,不需用安装的固定资产,固定资产原始价值,=,进价,+,运杂费,+,包装费,例：滨海公司购进设备一台，价款,100 000,元，把设备运回企业发生运输费,5 000,元，以银行 存款支付。,解析：,固定资产初始入账成本,=100 000+5 000=105 000,借：固定资产,105 000,贷：银行存款,105 000,5,需要安装的固定资产,A,公司购入一台需要安装的空调，价款,20 000,元，支付安装费,2 000,元。,（,1,）设备运达企业,借：在建工程,20 000,贷：银行存款,20 000,（,2,）支付安装费,借：在建工程,2 000,贷：银行存款,2 000,（,3,）安装完毕，交付使用,借：固定资产,22 000,贷：在建工程,22 000,6,3,、接受固定资产投资的核算,例：收到,A,股东作为投资的设备一台，市价,100 000,元。,借：固定资产,100 000,贷：实收资本,100 000,7,5,、接受捐赠的固定资产,借：固定资产,贷：资本公积,8,6,、固定资产盘盈的核算,例：月末盘点，发现盘盈设备一台，该设备价值,4 000,元，已计提折旧,1 000,元。,（,1,）发现盘盈时,借：固定资产,4 000,贷：累计折旧,1 000,待处理财产损益,待处理固定资产损益,3 000,（,2,）报经批准后予以核销转账,借：待处理财产损益,待处理固定资产损益,3 000,贷：营业外收入,3 000,9,四、固定资产折旧的核算,1,、折旧的概念,固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐地、部分地转移到费用中去的那部分价值。,2,、折旧的计算方法,（,1,）、使用年限法,固定资产原值,-,预计净残值,固定资产月折旧额,=,固定资产预计使用年限 *,12,10,固定资产年折旧总额,固定资产年折旧率,=,固定资产的原值,固定资产年折旧总额,固定资产月折旧率,=,12,11,例：,A,企业行政管理部门有一固定资产，原值,90 000,元，净残值率为,4%,，预计使用年限为,15,年，求月折旧率和月折旧额。,270 000*,（,1-4%,）,月折旧率,= 0.53%,270 000*15*12,月折旧额,=270 000*0.53%=1 431,（元）,12,当月计提该固定资产折旧时，会计分录如下：,借：管理费用,1 431,贷：累计折旧,1 431,13,五、固定资产修理的核算,1,、大修理 待摊费用 管理费用,例：一月份企业支付房屋大修理费,12 000,元。,（,1,）支付费用时,借：待摊费用,修理费,12 000,贷：银行存款,12 000,（,2,）每月摊销大修理费,借：管理费用,修理费,12 000,贷：待摊费用,修理费,12 000,14,1,、小修理费 管理费用,15,六、固定资产减少的核算,1,、投资转出固定资产,借：长期投资,累计折旧,贷：固定资产,16,2,、出售、报废和毁损固定资产的核算,例：,A,企业有一木屋，原值,50 000,元，已提折旧,47 500,元，倒塌不能使用。,（,1,）经批准报废清理时：,借：固定资产清理,房屋清理,25 000,累计折旧,475 000,贷：固定资产,50 000,17,（,2,）用现金支付清理费,400,元,借：固定资产清理,房屋清理,400,贷：现金,400,（,3,）收到房屋材料出售收入,1 500,元，存入银行,借：银行存款,1 500,贷：固定资产清理,房屋清理,1 500,（,4,）清理完毕，结转净损失,借：营业外支出,1 400,贷：固定资产清理,房屋清理,1 400,18,3,、盘库固定资产的核算,（,1,）发现盘亏时：,借：待处理财产损益,待处理固定资产损溢,贷：固定资产,（,2,）报经批准后处理,借：营业外支出,贷：待处理财产损益,待处理固定资产损溢,19,第二节 无形资产的核算,一、无形资产的概念,1,、,概念：,无形资产是旅游饮食服务企业长期使用且价值较大的没有实物形态的一种固定资产。,2,、,无形资产类别,专利权、商标权、土地使用权、商誉和非专利技术。,20,3,、无形资产的特点,（,1,）没有实物形态,（,2,）具有高收益的优势、并受法律保护,（,3,）有偿取得、收益不确定性,21,二、无形资产的计价,1,、从企业外部购入,按实际购得支付的价款计价,会计分录：,借：无形资产,贷：银行存款,22,2,、企业自己开发创造出来的无形资产,按实际净支出等计价,3,、其他企业作为投资转入的无形资产,双方评估商定或合同规定的价格入账,会计分录：,借：无形资产,贷：实收资本,23,第三节 递延资产的核算,递延资产是指企业已经支付因收益期长于一年而不能全部计入当年损益，应由以后年度分期摊销的各项费用。,24,1,、待摊费用与递延资产的区别,（,1,）待摊费用摊销期限,不超过一年,（,2,）递延资产摊销期限是,一年以上的,25,2,、递延资产内容,（,1,）开办费,（,2,）固定资产大修理支出,（,3,）租入固定资产改良支出,26,例：,A,公司筹建期间以银行存款支付员工工资,10 000,元，培训费,5000,元，办公费,3000,元。,（,1,）会计分录,借：递延资产,开办费,18 000,贷：银行存款,18 000,（,2,）上项递延资产决定分,5,年摊销，摊销应由本月负担的数额。,本月摊销额,=18 000,（,512,）,=300,借：管理费用,开办费摊销,300,贷：递延资产,开办费,300,27,