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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十章 财产清查,账面结存数 实际结存数,账 簿,债权债务,货币资金,实物资产,核对,第一节 财产清查概述,一、,财产清查的意义,（一）财产清查的含义,根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,（二）财产清查的意义,为会计信息系统的有效运行提供保证。,为内部控制制度的实施创造有利条件。,二、财产清查的种类,三、财产清查前的准备工作,（一）组织准备组建清查领导组织,制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结,（二）业务准备,会计部门的账簿资料准备,物资保管部门的物资整理准备,清查人员的清查量具、表格准备,第二节 财产清查的内容和方法,一、,货币资金的清查,1.,库存现金的清查,1）,清查方法,实地盘点法。,2）清查手续,填写“库存现金盘点报告表”。（,重要的原始凭证）,2.,银行存款的清查,1）,清查方法：,与银行“对账单”核对。,2,）清查手续：,若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,3.,未达账项：,A.基本含义,：,企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,B.未达账项的四种情况,见教材P.270-271举例。,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,二、实物财产的清查,(一)实物财产账面结存的盘存制度,1.,存货盘存制度的含义,在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。,存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.,永续盘存制,(1),基本概念,账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,(2),永续盘存制下的账簿组织,1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。,2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算,1）期末存货结存数量的确定,：,账面期初余额+本期增加数本期减少数,2）期末存货结存成本的确定：,根据各批存货价格的具体情况确定。,如果各批存货价格一致：,期末存货成本=存货单位成本,存货数量,如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,3）发出存货计价方法,先进先出法,A.,先进先出法的基本含义,假设先入库的存货尽先发出。,发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,B.,先进先出法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,C,.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,后进先出法,A.,后进先出法基本含义,假设后入库的存货尽先发出。,发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,B.,后进先出法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,加权平均法,A.,加权平均法的基本含义,在会计期末先计算出全月材料的平均单价；,以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,B.,加权平均法下发出存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,C.,加权平均法下期末存货成本计算方法举例：,资料,：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。,移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,3.,实地盘存制,1）实地盘存制的含义,设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。,在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。,根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算,期末存货数量的确定：,通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。,本期发出存货成本的确定：,根据企业发出存货计价方法计算确定。,期末存货成本的确定：,可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择,核算的严密性不同,核算工作量不同,控制作用不同,适用范围不同,（二）实物财产的清查方法,1.清查方法,实地盘点法,技术推算法,抽样盘存法,函证核对法,2.清查手续：,应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(,重要的原始凭证),三、应收、应付款的清查,1）清查方法：,询证核对法。,2）清查手续：,应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤,（1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则,：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。,（3）主要步骤：,核准金额，查明差异原因，提出处理意见。,调整账簿记录，做到账实相符。,报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理,（一）账户设置,（二）财产物资盘盈、盘亏的核算举例,见,例10-310-6,固定资产清查结果的会计处理,（三）应收、应付款清查结果的会计处理,1.应收账款清查结果的会计处理,(1)需要处理的内容,坏账损失。,(2)账户设置：,不经过“待处理财产损溢”账户；,“坏账准备”账户结构的特殊性。,(3) 账务处理,例10-7,2.应付账款清查结果的会计处理,(1)需要处理的内容,无法付出的应付款项。,(2)处理方法：,不经过“待处理财产损溢”账户；,发生,无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。,(3),账务处理,例10-8,思考题：,1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?,2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?,3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?,4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本?,5.期末存货的成本应当如何计算?,6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?,7.进行财产清查应做好哪些准备工作?,8.怎样进行现金的清查?,9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?,10.如何进行实物资产的清查?,11.如何进行债权债务的清查?,12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的?,13. 对财产清查的结果一般应如何进行处理?,作业题：,见基础会计习题与案例P.200208。,补充作业题一：,对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。,一、资料：,某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：,（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。,（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。,（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。,（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,二、要求：,根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？,编制银行存款余额调节表如下：,银行存款余额调节表,2004年7月31日,分析：,“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,补充作业题二：,一、目的：,通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。,二、资料：,某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。,三、要求：,根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案：,批准前，会计处理为：,借：待处理财产损溢 20 000,贷：原材料 20 000,批准后，会计处理为：,（1）属于定额内合理损耗的处理：,借：管理费用 1 000,贷：待处理财产损溢 1 000,（2）属于由责任人赔偿的处理：,借：其他应收款- 8 000,贷：待处理财产损溢 8 000,（3）属于自然灾害造成的损失的处理：,借：营业外支出 5 000,其他应收款-保险公司 6 000,贷：待处理财产损溢 11 000,补充作业题三：,一、目的：,通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。,二、资料：,某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。,三、要求：,对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案：,批准前，会计处理为：,借：固定资产 300 000,贷：累计折旧 50 000,待处理财产损溢 250 000,批准后，会计处理为：,借：待处理财产损溢 250 000,贷：营业外收入 250 000,补充作业题四：,一、目的：,通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。,二、资料：,某公司在财产清查中，发现如下问题：,（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；,（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；,（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；,（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；,（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。,三、要求：,对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。,参考答案：,（1）批准前：,借：固定资产 52 000,贷：待处理财产损溢 52 000,批准后：,借：待处理财产损溢 52 000,贷：营业外收入 52 000,（2）批准前：,借：待处理财产损溢 16 000,累计折旧 12 000,贷：固定资产 28 000,批准后：,借：营业外支出 16 000,贷：待处理财产损溢 16 000,（3）批准前：,借：待处理财产损溢 200,贷：原材料 200,批准后：,借：其他应收款 200,贷：待处理财产损溢 200,（4）批准前：,借：原材料 350,贷：待处理财产损溢 350,批准后：,借：待处理财产损溢 350,贷：管理费用 350,（5）批准前：,借：待处理财产损溢 1 700,贷：原材料 1 700,批准后：,借：其他应收款保险公司 1 000,营业外支出 700,贷：待处理财产损溢 1 700,
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