会计学原理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,北京大学光华管理学院 王立彦,*,会计学原理,第,9,讲,所有者权益、,长期投资与金融工具,9/18/2024,1,2,（一）实收资本,实收资本（,paid-in capital,）是投资者按照企业章程或协议的规定，实际投入企业的各种资源的总价值,。,注册资本,(registered capital),是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。,注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财务保证。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致。,一、所有者权益,9/18/2024,2,2014,年施行新公司法修正案,2013,年,12,月,28,日，十二届全国人大常委会第六次会议审议并通过了公司法修正案草案，修改了现行公司法的,12,个条款。自,2014,年,3,月,1,日起施行,。,将注册资本实缴登记制改为认缴登记制。,有限责任公司股东认缴出资额、公司实收资本不再作为登记事项。公司登记时，不需要提交验资报告,。,“第二十六条,有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。”,9/18/2024,3,2014,年施行新公司法修正案,除对公司注册资本最低限额有另行规定的以外，取消了有限责任公司、一人有限责任公司、股份有限公司最低注册资本分别应达,3,万元、,10,万元、,500,万元的限制；不再限制公司设立时股东（发起人）的首次出资比例以及货币出资比例,。,除法律、行政法规以及国务院决定对公司注册资本实缴有另行规定的以外，取消了关于公司股东（发起人）应自公司成立之日起两年内缴足出资，投资公司在五年内缴足出资的规定；取消了一人有限责任公司股东应一次足额缴纳出资的规定。转而采取公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并记载于公司章程的方式,。,9/18/2024,4,5,股份公司的股份按其股东所享有的权利，可分为普通股和优先股两大类。,1,、普通股是不享受任何优先权利的股份，是股份公司的基本股份。在公司经营正常或者较好的情况下，普通股股东往往会因为公司的利润超过债权人（利息）和优先股股东（优先股股利）的要求权而获得较多股利。这些利润全部都归属于普通股股东,他们的所有者权益没有上限。,2,、优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分配股利以及公司清算或优先股赎回时对资产的优先要求权。然而，优先股又具有类似于负债的若干特征，在清算时对资产有有限的要求权，在大多数情况下没有投票表决权，但它比普通股的风险要小一些。,9/18/2024,5,优先股有各种各样的分类。主要分类有以下几种：,（,1,）参与优先股与非参与优先股,（,2,）累积优先股与非累积优先股,（,3,）可转换优先股与不可转换优先股,库存股,库存股（,treasury stock,）是公司库存的本公司的股票，这些股票是公司已经发行，后由发行公司通过购入、接受赠予或其他方式重新获得，可供奖励本公司职工或注销之用的股票。,9/18/2024,6,例,10-1,甲公司,20x3,年,1,月,1,日发行了普通股股票,800,000,股，每股面值,1,元，发行价为,1,元，收到股款,800,000,元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票,200,000,股，每股面值为,10,元，股利率为,7%,，发行价为,10,元，款项已经存入银行，无相关的发行费用。甲公司,20x3,年共取得利润,600,000,元，公司决定以,500,000,元进行利润分配。,则甲公司有关会计处理为：,普通股股票发行的会计分录：,借：银行存款,800,000,贷：股本,普通股,800,000,7,9/18/2024,7,优先股股票发行的会计处理为：,借：银行存款,2,000,000,贷：股本,优先股,2,000,000,甲公司进行利润分配的会计处理为：,优先股股利,= 2,000,0007% = 140,000,普通股股利,= 500,000 - 140,000 = 360,000,该年普通股每股股利为,360,000800,000 = 0.45,（元）,借：利润分配,500,000,贷：应付股利,应付优先股股利,140,000,应付股利,应付普通股股利,360,000,8,9/18/2024,8,9,（二）资本公积,资本公积（,capital surplus,）是指企业收到的投资者投资款中超过企业注册资本的部分、接受捐赠以及资产重估增值等原因所形成的，所有权归属于企业所有者，但不构成（注册）实收资本的那部分资本。,从其形成来源分析，资本公积与企业的净利润无关，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积与留存收益的根本区别在于后者是由企业实现的利润转化而来。资本公积经过一定的程序可以转赠资本，所以它是一种资本准备，或称准资本。,一、所有者权益,9/18/2024,9,10,（,二,）资本公积,资本公积的形成来源主要包括：,1,、资本（或股本）溢价。是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分,2,、接受捐赠。指企业接受其他单位或个人捐赠的现金或非现金资产而形成的一个来源,3,、资产重估增值，企业对某项资产进行价值重估、重估价高于该资产账面价值的部分,4,、外币资本折算差额。指企业因接受外币投资当日的汇率与合同约定的汇率不同而产生的资本折算差额,5,、其他方式,一、所有者权益,9/18/2024,10,例,10-2,甲公司,20x3,年,1,月,1,日发行了普通股股票,800,000,股，每股面值,1,元，发行价为,3,元，收到股款,2,400,000,元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票,200,000,股，每股面值为,10,元，股利率为,7%,，发行价为,12,元，款项已经存入银行，无相关的发行费用。甲公司,20x3,年收到捐赠的设备共计价值,500,000,元。,则甲公司有关会计处理为：,普通股股票发行的会计分录：,借：银行存款,2,400,000,贷：股本,普通股,800,000,资本公积,股本溢价,1,600,000,11,一、所有者权益,9/18/2024,11,优先股股票发行的会计处理为：,借：银行存款,2,400,000,贷：股本,优先股,2,000,000,资本公积,股本溢价,400,000,接受捐赠的设备：,借：固定资产,500,000,贷：资本公积,其他资本公积,500,000,12,一、所有者权益,9/18/2024,12,13,（三）留存收益,留存收益（,retained earnings,）是指企业从历年实现的利润中形成的留存于企业内部的利润积累，是股东权益的另一个组成部分。,留存收益来源于企业日常生产经营活动中所实现的净利润，一般包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是有特定用途的留存收益，未分配利润是没有指定用途的留存收益。,留存收益因公司取得净利润而增加。尽管公司经营活动的结果会使现金增加，但现金可能被用于经营活动、投资活动或筹资活动，故公司有留存收益不一定有现金。,一、所有者权益,9/18/2024,13,14,（三）留存收益,1,、盈余公积,盈余公积是指企业按照规定从净利润中按一定比例提取的公积金 。它的使用仅限于规定用途，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,我国,公司法,规定：公司分配当年税后利润前，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润可用于向股东进行分配。,一、所有者权益,9/18/2024,14,15,1,、盈余公积,企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此减少未弥补的亏损数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也不引起所有者权益总额的变动。,9/18/2024,15,例,10-3,乙公司,20x2,年实现净利润,35,000,000,元，公司股东大会通过的利润分配方案为：按,10%,提取法定盈余公积；按,8%,提取任意盈余公积。,法定盈余公积提取额,=35,000,00010%=3,500,000,元,任意盈余公积提取额,=35,000,0008%=2,800,000,元,会计分录为：,借：利润分配,提取法定盈余公积,3,500,000,提取任意盈余公积,2,800,000,贷：盈余公积,法定盈余公积,3,500,000,任意盈余公积,2,800,000,16,9/18/2024,16,17,2,、未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是留存于企业的收益，是所有者权益的组成部分。,未分配利润从内容上看有两层含义：,一是留待以后年度处理的收益,二是未指定特定用途的利润。相对于其他所有者权益项目而言，企业对未分配利润的使用有很大的自主权。从数量上看，未分配利润是企业的可供分配利润（即期初未分配利润加上本期实现的未分配的净利润）,9/18/2024,17,18,（四）所有者权益项目在财务报告中的披露,所有者权益项目列示在资产负债表的右方，排序在负债项目之后。根据我国现行会计制度规定，所有者权益的具体细目披露是：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。有的公司将盈余公积和未分配利润合并为留存收益,此外，企业需单独编制所有者权益变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。该表的常见格式参见表,3-12,在报表附注部分要提供各类股份的详细情况，如国家持有股份、国有法人持股、境内法人持股、境内自然人持股、外资持股等。对盈余公积和未分配利润通过明细表的形式提供更加详细的信息,一、所有者权益,9/18/2024,18,（一）长期股权投资的取得,长期股权投资是企业购买并持有的其他公司普通股,(common stock),、优先股,(preferenc stock),或进行直接投资,(direct investment),而形成的长期投资 。,其目的是为了强化与其他企业（如原材料供应商或商品经销商）的商业纽带，或是为了影响、甚至控制其关联企业的重大经营决策和财务决策。,此外，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一个有效途径。,二、长期股权投资,9/18/2024,19,（一）长期股权投资的取得,1,、一般情况下取得的长期股权投资，初始投资成本的确定：,（,1,）以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。,（,2,）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（,3,）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,二、长期股权投资,9/18/2024,20,（一）长期股权投资的取得,2,、企业合并情况下形成的长期股权投资 ，分同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并来确定初始投资成本：,（,1,）同一控制下的企业合并,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。,同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,二、长期股权投资,9/18/2024,21,（一）长期股权投资的取得,（,2,）非同一控制下的企业合并,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。,购买方需要区别不同情况确定初始投资成本：,1,）一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,2,）通过多次交换交易分步实现的企业合并，初始投资成本为每一单项交易成本之和,3,）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也需要计入企业初始投资成本,二、长期股权投资,9/18/2024,22,例,11-1,甲公司,20x4,年,3,月,1,日购入,B,公司,10%,的股票，支付价款,3,000,000,元，另外还发生相关的手续费,5,000,元，相关的咨询评估费,2,000,元，支付的股票价款中包括宣告分配但尚未领取的,20x3,年的现金股利,200,000,元。,该长期股权投资的成本为：,3,000,000 + 5,000 - 200,000 = 2,805,000,（元）；应收股利为,200,000,元；发生的咨询评估费作为当期的费用进行处理不计入长期股权投资的成本。,相应的会计处理为：,借：长期股权投资,成本,2,805,000,应收股利,200,000,管理费用,2,000,贷：银行存款,3,007,000,9/18/2024,23,（,二）长期股权投资持有期间的会计处理,1,、长期股权投资的持有目的及相应的处理方法,企业持有长期股权投资的目的一般可以分为：对被投资公司进行控制、实施重大影响、或者是无控制和无重大影响。对于不同目的的长期股权投资在会计上有其相应的判断标准 。,二、长期股权投资,9/18/2024,24,（,二）长期股权投资持有期间的会计处理,控制,(control),，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的编制范围,。,在会计上对控制的判断标准是：,（,1,）直接拥有被投资企业,50%,以上的有表决权的股本；,（,2,）拥有被投资企业有表决权的股本虽然低于,50%,，但拥有实质控制权，如通过协议拥有被投资企业,50%,以上表决权的控制权、根据章程或协议有权控制被投资企业的财务和经营政策、有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员，在董事会等权力机构会议上有半数以上的表决权等。,二、长期股权投资,9/18/2024,25,重大影响（,significant influence,），是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能独自决定这些决策。在会计上对重大影响的判断标准是：,（,1,）拥有被投资企业,20% - 50%,的有表决权的股本；,（,2,）拥有被投资企业的股本低于,20%,，但在被投资企业的董事会等权力机构中派有代表或参与被投资企业的政策制定过程或向被投资企业派出管理人员或被投资企业依赖投资企业的技术支持，等。,无控制和无重大影响的情况下投资企业不谋求通过对被投资企业的财务、经营决策进行影响而获得收益，而是通过获得股利或转让投资而获得差价收益。,9/18/2024,26,（,二）长期股权投资持有期间的会计处理,对于不同持有目的的长期股权投资其会计处理方法也有所不同，投资企业在拥有控制、能够实施重大影响的情况下要采用权益法,(equity method),进行核算，在没有控制权和重大影响的情况下要采用成本法,(cost method),进行核算。,二、长期股权投资,9/18/2024,27,（,二）长期股权投资持有期间的会计处理,2,、长期股权投资持有期间的成本法,长期股权投资持有期间采用成本法核算，“长期股权投资”科目的账面价值一直保持为购买时或形成时确认的投资成本，在持有期间对该账面价值不进行调整，只有在出现投资永久性的贬值，或支付清算性股利时才调整长期股权投资的账面价值，对持有期间收到的被投资企业宣告发放的现金股利作为当期的投资收益处理。,清算性股利是指当被投资企业的累计股利发放即利润分配超过了自投资企业投资之日起被投资企业所赚取到的累计净利润时，超过的部分对于投资企业而言就是清算性股利。,二、长期股权投资,9/18/2024,28,例,11-2,在例,11-1,中，甲公司取得,B,公司,10%,股票的投资成本是,2,805,000,元，在以后各会计年度中，如果不出现永久性贬值或支付清算性股利等情况，甲公司对,B,公司的投资成本在账面上将始终保持,2,805,000,元。假设,B,公司,20x4,年年底时宣布分配利润,500,000,元，则甲公司应得份额为：,500,00010%=50,000,（元）,相应的会计处理如下：,借：应收股利,50,000,贷：投资收益,50,000,9/18/2024,29,（,二）长期股权投资持有期间的会计处理,3,、长期股权投资持有期间的权益法,权益法是指投资企业取得长期股权投资后，在以后持有期间的各个会计期间，要根据被投资企业所有者权益的变动，按其享有的份额对该长期股权投资的账面价值进行调整，其中对于被投资企业在各期确认的净利润或净损失，投资企业要按持股比例将其应享有的份额确认为各期的投资收益或投资损失,二、长期股权投资,9/18/2024,30,3,、长期股权投资持有期间的权益法,从理论上讲，成本法与权益法的主要差异在于：,成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人，两个会计主体，投资企业只在收到分配的利润或现金股利时，在对利润或现金股利的要求权实现时，才确认为投资收益。这种方法与收付实现制相近，收益实现符合谨慎原则；,而权益法是将投资企业与被投资单位视为一个经济主体，虽然从法律意义上讲他们是两个法律主体，但在损益的确认上采用权责发生制原则。所以，在被投资单位产生损益时，投资企业要相应确认应享有或应分担的份额，作为投资收益（或损失）。,9/18/2024,31,例,11-3,乙,公司,20x4,年,1,月,1,日持有,C,公司总股本,40,的股份，投资总成本为,4,000,000,元，,C,公司的所有者权益为,10,000,000,元。,C,公司,20x4,年实现净利润,800,000,元。,20x5,年,2,月,C,公司宣布分配现金股利共计,500,000,元。,C,公司,20x4,年实现净利润,800,000,元中属于乙公司的份额为：,800,00040%=320,000,（元）,乙公司,20x4,年,12,月,31,日的会计处理：,借：长期股权投资,损益调整,320,000,贷：投资收益,320,000,9/18/2024,32,20x5,年,2,月,C,公司宣布分配现金股利,500,000,元中乙公司可以分到：,500,00040%=200,000,（元）,乙公司,20x5,年,2,月的会计处理：,借：应收股利,200,000,贷：长期股权投资,损益调整,200,000,若,C,公司,2004,年发生亏损,200,000,元，按权益法编制确认投资损失的会计分录如下：,借：投资收益,80,000,贷：长期股权投资,损益调整,80,000,9/18/2024,33,A,公司,2014,年,1,月,1,日购入,B,公司总股本,40,的股份，支付价款,1,000,000,元，,2014,年,12,月,31,日,A,公司持有的,B,公司的股份发生贬值,150,000,元。,会计上应当如何处理？,练 习,9/18/2024,34,4,、长期股权投资减值准备的计提,无论是采用成本法还是权益法核算长期股权投资，企业都要定期或至少在每一会计年度终了时对每一项长期股权投资的价值进行评估，看其可收回金额是否低于此时该项长期股权投资的账面价值，如果低于就要提取减值准备。,会计处理为：,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,150,000,150,000,9/18/2024,35,（三）长期股权投资的处置,企业出售长期股权投资时，长期股权投资的账面价值与实际取得的价款之间的差额确认为投资收益（损失）。,长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面余额计提的长期股权投资减值准备,二、长期股权投资,9/18/2024,36,例,11-4,丙公司拥有,D,公司,10,的股票，该项长期股权投资的账面余额为,2,000,000,元，已计提减值准备,100,000,元。丙公司出售该项投资，实际获得价款,2,010,000,，无其他相关情况。相应的会计处理如下：,借：银行存款,2,010,000,贷：长期股权投资,2,000,000,投资收益,10,000,借：长期股权投资减值准备,100,000,贷：投资收益,100,000,二、长期股权投资,9/18/2024,37,三、金融工具概述,（一）金融工具及其分类,在长期投资中很重要的一个方面是长期证券投资，这些证券在会计上被概括为叫金融工具,（,financial instruments,）,，这些证券实际上大多数都是标准化了的合同，所以金融工具是指形成一个企业的金融资产、并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具既包括金融资产也包括金融负债。,9/18/2024,38,三、金融工具概述,（一）金融工具及其分类,在我国会计准则中，对企业所投资的金融资产在初始确认时被概括划分为下列四类：,（,1,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,（,2,）持有至到期投资；,（,3,）贷款和应收款项；,（,4,）可供出售金融资产。,9/18/2024,39,三、金融工具概述,（二）金融资产减值,在资产负债表日，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，按现行会计准则规定，企业应当进行账面价值检查，有客观证据表明这些金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项,9/18/2024,40,四、持有至到期投资,持有至到期投资是指被投资项目到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的在金融资产上的投资。,（一）科目设置和核算要求,企业设置“持有至到期投资”科目核算持有至到期投资的价值。该科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。,9/18/2024,41,四、持有至到期投资,（二）核算举例,例,11-5,乙公司于,20x1,年,1,月,1,日购入,B,公司对外发行的面值,200,000,元、,5,年期、年息,5,的公司债，根据债券的规定，乙公司将于以后每年,1,月,1,日收到一次利息，当时实际的市场利率为,4,，所以这批公司债系按溢价购买。该批债券投资各年的应收利息为：,200,000 5% = 10,000,（元）,该批债券投资的公允价值为：,P = 10,000(P/A, 4%, 5) + 200,000(P/F, 4%, 5),= 10,0004.452 + 200,0000.822 = 208,920,（元）,该批债券投资的溢价为：,208,920 - 200,000 = 8,920,（元）,9/18/2024,42,练习,若当时实际的市场利率为,6,，这批公司债券的公允价值是多少？,P = 10,000(P/A, 6%, 5) + 200,000(P/F, 6%, 5),= 10,0004.212 + 200,0000.747,= 42,120 + 149,400 = 191,520,（元）,该批债券投资的折价为：,200,000 - 191,520 = 8,480,（元）,9/18/2024,43,四、持有至到期投资,公司债券投资溢价摊销表 单位：元,日 期 应收利息 投资收益 利息调整 未摊销溢价 摊余成本, ,20x1. 1. 1 8920 208920,20x1.12.31 10000 8357 1643 7277 207277,20x2.12.31 10000 8291 1709 5568 205568,20x3.12.31 10000 8223 1777 3791 203791,20x4.12.31 10000 8152 1848 1943 201943,20x5.12.31 10000 8057 1943 - 200000, ,50000 41080 8920,= = =,2089204%,10000 - 8357,8920 - 1643,2000000+7277,or 208920 - 1643,10000 - 1943,9/18/2024,44,四、持有至到期投资,我国会计准则规定，持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。采用实际利率法进行溢价摊销，该批债券各年实际的投资收益按债券的摊余成本乘以实际利率计算，以第一年为例：,2089204% = 8357,（元）,该批债券各年的溢价摊销即利息调整按债券的应收利息减去投资收益计算，以第一年为例：,10000 - 8357 = 1643,（元）,9/18/2024,45,四、持有至到期投资,乙公司于,20x1,年,1,月,1,日购入,B,公司债券时，应做如下会计分录：,借：持有至到期投资,成本,200,000,持有至到期投资,利息调整,8,920,贷：银行存款,208,920,20x1,年,12,月,31,日确认应收利息时，应做如下会计分录：,借：应收利息,10,000,贷：投资收益,8,357,持有至到期投资,利息调整,1,643,9/18/2024,46,四、持有至到期投资,下一年度实际收到利息时，做如下会计分录：,借：银行存款,10,000,贷：应收利息,10,000,20x5,年,12,月,31,日，乙公司购买的,B,公司债券到期，收回投资，做如下会计分录：,借：银行存款,210,000,贷：持有至到期投资,成本,200,000,持有至到期投资,利息调整,1,943,投资收益,8,057,9/18/2024,47,五、可供出售金融资产,可供出售金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，出售时间不确定，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有明确打算持有至到期的投资。,（一）科目设置和核算要求,企业持有的可供出售金融资产，设置“可供出售金融资产”科目核算。“可供出售金融资产”科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算，该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。,9/18/2024,48,五、可供出售金融资产,（二）核算举例,例,11-6,甲公司于,20x2,年,1,月,1,日购入了,A,公司于当日发行的期限为,4,年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券,2000,张，每张票面价值为,500,元，票面利率为,10%,。,（,1,）当时银行存款的市场利率为,10%,，平价交易，交易价格应为,1,000,000,元,（,2,）当时银行存款的市场利率为,12%,，折价交易，交易价格应为：,P = 100,000(P/A, 12%, 4) + 1,000,000(P/F, 12%, 4),= 100,0003.037 + 1,000,0000.635 = 938,700,（元）,则，债券折价为：,1,000,000 - 938,700 = 61,300,（元）,（,3,）当时银行存款的市场利率为,8%,，溢价交易，交易价格应为：,P = 100,000(P/A, 8%, 4) + 1,000,000(P/F, 8%, 4),= 100,0003.312 + 1,000,0000.735 = 1,066,200,（元）,则，债券溢价为：,1,066,200 - 1,000,000 = 66,200,（元）,9/18/2024,49,为反映债券的真实回报，投资者在按债券的面值和票面利率确认产生的利息收入后，要通过摊销折价或溢价，进行利息调整，以确定实际的投资收益。,假设甲公司购入的,A,公司的债券被归类为可供出售金融资产，再假设当时银行存款的市场利率为,12%,。当年半年报显示，,A,公司发生严重财务困难，违约的可能性增加，市场对其债券的回报率要求提高，故其已发行的债券在年底时发生减值，假设经计算估计发生减值,30,000,元。再转年年末，甲公司决定出售,A,公司的该批债券，经与一购买者协商，以,920,000,元成交。,五、可供出售金融资产,9/18/2024,50,20x2,年,1,月,1,日，购入债券时，应做如下会计分录：,借：可供出售金融资产,成本,1,000,000,贷：银行存款,938,700,可供出售金融资产,利息调整,61,300,20x2,年,12,月,31,日，应做如下会计分录：,借：应收利息,100,000,可供出售金融资产,利息调整,12,644,贷：投资收益（,938,700,12%,）,112,644,借：资产减值损失,30,000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,30,000,五、可供出售金融资产,9/18/2024,51,20x3,年,12,月,31,日，应做如下会计分录：,借：应收利息,100,000,可供出售金融资产,利息调整,14,161,贷：投资收益,114,161,甲公司出售债券时，应做如下会计分录：,借：银行存款,920,000,投资收益,15,505,可供出售金融资产,公允价值变动,30,000,可供出售金融资产,利息调整,34,495,贷：可供出售金融资产,成本,1,000,000,五、可供出售金融资产,9/18/2024,52,六、长期投资和金融工具项目在财务报告中的披露,一、披露与长期股权投资有关的信息,投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：,（一）被投资单位如子公司、合营企业和联营企业的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。,（二）被投资单位如合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。,（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。,（四）当期及累计未确认的投资损失金额。,（五）与对被投资单位如子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。,9/18/2024,53,六、长期投资和金融工具项目在财务报告中的披露,二、披露与金融工具有关的信息,企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，如：,（一）指定金融资产为可供出售金融资产的条件；,（二）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法；,（三）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础；,（四）金融资产和金融负债终止确认的条件；,（五）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因；,9/18/2024,54,六、长期投资和金融工具项目在财务报告中的披露,二、披露与金融工具有关的信息,（六）企业应当披露与作为担保物的金融资产有关的信息；,（七）企业应当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等；,（八）企业应当披露与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息；,（九）其他与金融工具相关的会计政策。,9/18/2024,55,作业,第九章练习题（第,163,页）,习题二、习题三,（附表无,7%,）,第十章练习题（第,177 178,页）,习题一、习题二,第十一章练习题（第,193,页）,习题二、习题四（被归类为,可供出售金融资产,，做,20x2 20x3,年的会计分录）,下周上课之前通过网上提交电子版作业,9/18/2024,56,