第一章非货币性资产交换课件

,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,高级会计学,advanced finacial,accounting,Email:chengjxufe111,有趣的会计爱情学,缘分是,营业外收入,爱情是,无形资产,爱人是,应付账款,想她是,日记账,吵架是,坏账准备,打架是,资产减值损失,暗恋是,坏账,误会是,会计差错,解释是,错账更正,分手是,破产清算,结婚是,合并报表,再婚是,资产重组,私设小金库是,稳健性原则,相守到老是,持续经营,会计考试,会计从业资格证（进入门槛）,会计职称考试（初级会计师、中级会计师、高级会计师）：方式、内容、报名要求,注册会计师考试（资格认证）,ACCA,1.,会计从业资格证（进入门槛）,证书分量：,是从事会计工作的必备资格，凡从事会计相关工作的人员，必须取得会计从业资格证书，又称会计工作的“上岗证”。,考试科目：,财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化,报考时间：,一年两次考试，报考时间全国各省有差异。,珠海一般,2,月底到,3,月中旬组织报名，,6,月份组织考试；,8,月底到,9,月组织第二次报名，,12,月份考试。,2.,会计职称考试,证书类型：,初级会计、中级会计师和高级会计师职称三个级别。,考试科目：,（一） 初级：初级会计实务、经济法基础,（二） 中级：中级会计实务、财务管理、经济法,报考时间：,一年,1,次考试，报考时间为,4,月底,5,月初，考试时间为,10,月底。,中级报考资格：,大学专科，从事会计工作满五年；大学本科，工作满四年；取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；取得硕士学位，从事会计工作满一年，取得博士学位。,3.,注册会计师考试,证书功能：,审计、鉴证等,考试科目：,考试分为专业和综合考试,专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法,综合阶段考试科目：职业能力综合测试,报考时间：,报名时间为,4,月份，考试时间为每年的,9-10,月份,报考资格,：具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民。,4.,ACCA,证书分量：,又称,“,国际注册会计师,”,，,ACCA,资格被认为是,“,国际财会界的通行证,”,。,考试科目：,共有,14,门课程，两门选修课，课程分为,3,个部分：,第一部分涉及基本会计原理,;,第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能,;,第三部分培养学员以专业知识对信息进行评估，并提出合理的经营建议和忠告。,4.,ACCA,第一部分：,知识课程,FUNDAMENTALSKNOWLEDGE,F1,会计师与企业,Accountant in Business,（,AB,）,F2,管理会计,Management Accounting,（,MA,）,F3,财务会计,Financial Accounting,（,FA,）,技能课程,FUNDAMENTALS SKILLS,F4,公司法与商法,Corporate and Business Law,（,CL,）,F5,业绩管理,Performance Management,（,PM,）,F6,税务,Taxation,（,TX,）,F7,财务报告,Financial Reporting,（,FR,）,F8,审计与认证业务,Audit and Assurance,（,AA,）,F9,财务管理,Financial Management,（,FM,）,4.,ACCA,第二部分：,核心课程,PROFESSIONALESSENTIALS,P1,专业会计师,Professional Accountant,（,PA,）,P2,公司报告,Corporate Reporting,（,CR,）,P3,商务分析,Business Analysis,（,BA,）,第三部分：,选修课程,PROFESSIONAL OPTIONS,P4,高级财务管理,Advanced Financial Management,（,AFM,）,P5,高级业绩管理,Advanced Performance Management,（,APM,）,P6,高级税务,Advanced Taxation,（,ATX,）,P7,高级审计与认证业务,Advanced Audit and Assurance,（,AAA,）,4.,ACCA,报考时间：,考试每年举行两次,(,六月初和十二月初,),报考资格：,a.,大专以上学历，可报名成为,ACCA,的正式学员。,b.,高等院校在校生，且顺利通过第一学年的所有课程考试，可报名成为,ACCA,正式学员。,c.,未符合以上报名资格的申请者，而年龄在,21,岁以上，可以遵循成年考生,(MSER),途径申请入会。该途径允许学生作为,ACCA,校外进修生学习，只须在前两年的四次考试中通过,1.1,和,1.2,两门课程，便能以正式学员身份继续参加其它课程考试。,会计考试,会计从业资格证（进入门槛）,会计职称考试（初级会计师、中级会计师、高级会计师）：方式、内容、报名要求,注册会计师考试（资格认证）,ACCA,高级财务会计：高级在哪儿？,会计学基础：入门；,会计的基本原理,会计的基本方法,会计的基本技能,中级财务会计：应用,目的：学习、了解会计在工商企业的主要内容,内容：按照,FASB,所说的财务报告要素展开,篇幅：可以同时涵盖会计学基础与高级财务会计,高级财务会计：高级在哪儿,？,高级财务会计：高级了什么？,复杂：,合并报表；,你可以做到多复杂？,特殊：,租赁、合伙；,这是一个开放的板块；,新东西：,衍生金融工具、生物资产；,新准则、准则新修订；,成,绩评定,(score assessment):,闭卷笔试：,70%,课堂表现：,20%,课堂作业：,10%,课堂纪律：,10%,主讲内容：,非货币性资产交换,债务重组,外币折算,租赁,所得税,资产减值,企业合并,合并财务报表,分部报告与中期财务报告,本书主要内容,一、本章主要内容：,（,1,）非货币性资产交换的认定（重点）；,（,2,）非货币性资产交换的计量；,（,3,）非货币性资产交换的会计处理（难点）,第,1,章 非货币性资产交换,1.1,非货币性资产交换的认定,1.,非货币性资产的界定：,货币性资产,，是指企业持有的货币资金和将以,固定,或,可确定,的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,2.,非货币性资产交换的认定,：,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,该交换不涉及或只涉及,少量的,货币性资产（即补价）。,1.1,非货币性资产交换的认定,1.1,非货币性资产交换的认定,2.,对“少量”的判定标准：,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于,25%,作为参考。,公式：,若补价,整个资产交换金额,25%,，则属于非货币性资产交换；若补价,整个资产交换金额,25%,的，视为以货币性资产取得非货币性资产,“,整个资产交换金额,”,即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值,1.1,非货币性资产交换的认定,例,1.,判断以下是否属于非货币性资产交换：,以,l00,万元,应收票据,换取生产用设备,以持有的一项土地使用权换取,企业生产用原材料,以,企业生产设备,换取持有至到期的公司债券,以,一项长期股权投资,换取一台公允价值为,l00,万元的设备,，,并支付,25,万元补价,以公允价值为,200,万元的房产换取一台运输设备并收取,24,万元补价,1.2,非货币性资产交换的确认和计量,问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？,1.,确认和计量的原则,（一）公允价值,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,（二）账面价值,应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,1.2,非货币性资产交换的确认和计量,1.2,非货币性资产交换的确认和计量,问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？,方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入,且,换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。,难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。,2.,商业实质的判断：,判定条件,：,根据,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：,（,1,）换入资产的未来现金流量在,风险、时间和金额,方面与换出资产显著不同。,（,2,）换入资产与换出资产的,预计未来现金流量现值,不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,1.2,非货币性资产交换的确认和计量,2.,商业实质的判断：,关联方之间资产交换与商业实质的关系：,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质,。,1.2,非货币性资产交换的确认和计量,交换具有商业实质：,公允价值能够可靠计量：,存在活跃的市场,无活跃市场，存在类似资产的活跃市场,无同类或类似资产可比市场的，采用估值技术确定公允价值,同时满足,以公允价值计价，并确认损益,否,以账面价值计价，不确认损益,1.3,会计处理,一、以,公允价值,计量的会计处理,在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于,换出资产的公允价值,予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠,。,（一）换入资产入账价值的确定,1.,不涉及补价的情况,例,3,：,甲公司以其持有的,空调库存,交换乙公司生产的一台,办公设备,，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司,所持空调生产成本为,18,万元，在交换日的公允价值为,25,万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为,20,万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为,25,万元。,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。,要求：计算换入设备的入账价值,2,）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则,2,、涉及补价的情况下,支付补价方：,1,）,2,）,如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则,例,4,：,甲公司以其持有的,5 000,股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为,18,万元，累计确认公允价值变动收益为,5,万元，在交换日的公允价值为,28,万元。甲公司另向乙公司支付银行存款,1,25,万元。,乙公司用于交换的办公设备的账面余额为,20,万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为,25,万元。,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。,要求：计算换入设备的入账价值。,收取补价方：,1,）,2,）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则,二、换出资产损益的确定,在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：,1,、换出资产为,存货,的，应当,视同销售,处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。,2,、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入,营业外收入或营业外支出,。,3,、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入,投资收益,。,换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。,1.3.2,不涉及补价的非货币性资产交换,例,5,A,公司以其拥有的一项专利权与,B,公司拥有的对,C,公司的长期股权投资进行交换，交换后,A,公司对,C,公司由重大影响变为控制关系，,B,公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为,54,万元，公允价值为,64,万元。长期股权投资的账面价值为,80,万元，公允价值为,64,万元,.,两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。,1,、,A,公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额。,换入,长期股权投资入账价值,=,换出资产的公允价值,+,应支付的相关税费,=640000,（元）,第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。,A,公司换出,专利权,的公允价值为,640000,元，账面价值为,540000,元，因此,，,该资产交换应确认损益,=,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,=640000-540000,=100000,（元）,第三步，编制会计分录。,借：长期股权投资,C,公司,640000,贷：无形资产,专利技术,540000,营业外收入,100000,2,、,B,公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额,换入,专利权的,入账金额,=,换出资产的公允价值,+,应支付的相关税费,=640000,（元）,第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。,B,司换出,长期股权投资,的公允价值为,640000,元，账面价值为,800000,元，因此,该资产交换应确认损益,=,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,=640000-800000=-160000,（元）,第三步，编制会计分录,借：无形资产,专利技术,640000,投资收益,160000,贷：长期股权投资,C,公司,800000,1.3.3,涉及补价的非货币性资产交换,支付补价方：,收到补价方,:,例,6,X,公司以其不准备持有至到期的国库券换入,Y,公司的一幢房屋以备出租。,X,公司持有的国库券是作为交易性金融资产，,Y,公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。国库券的账面价值为,550000,元,&,公允价值为,500000,元；房屋的原值为,800000,元，在交换日的累计折旧为,450000,元，公允价值为,400000,元，,Y,公司向,X,公司另外支付银行存款,100000,元,.,假设整个交易过程没有发生相关税费。,因此，该交易为非货币性资产交换,1,、,X,公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额,第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。,X,公司换出资产的公允价值为,500000,元，账面价值为,550000,元,，同时收到补价,100000,元,，,该项交换应确认损益,=,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,=500000-550000,=,-,50000,（元）,第三步，编制会计分录。,借：投资性房地产,房屋,400000,银行存款,100000,投资收益,50000,贷：交易性金融资产,国库券,550000,2,、,Y,公司的会计处理,第一步，计算确定换入资产的入账金额,第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。,Y,公司换出资产的公允价值为,400000,元,，账面价值为,350000,元（原值,800000,元,-,累计折旧,=,450000,元），,该资产交换应确认损益,=,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,=400000-350000,=50000,（元）,第三步，编制会计分录,借：固定资产清理,350000,累计折旧,450000,贷：固定资产,房屋,800000,借：交易性金融资产,国库券,500000,贷：固定资产清理,350000,银行存款,100000,营业外收入,50000,1.3.4,同时换入多项资产时的会计处理,如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照,换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额,的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,某换入资产入账金额,=,该项资产的公允价值,换入资产公允价值总额,换入资产的成本总额,换入资产成本总额,=,换出资产,公允价值,+,支付的应计入换入资产成本的相关税费,+/-,支付,/,收到的补价,例,A,公司拥有运输车队，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。,A,公司希望在,Z,市寻找新的营业场地，实现战略转移。,B,公司为,Z,市的一家汽车客运中心。,B,公司因经济不景气，业务量锐减，现有闲置的车站及配套维修服务部门。因此，,A,公司与,B,公司商定，,A,公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换,B,公司的闲置客运中心及配套服务部。交换后,A,成功实现战略转移，,B,公司成功将不良资产剥离。,福特汽车的原值为,150000,元，在交换日的累计折旧为,15000,元，公允价值为,160 000,元；一汽汽车的原值为,1 000 000,元，在交换日的累计折旧为,600000,元，公允价值为,500 000,元；客运中心配套服务部门账面原值为,200 000,元，在交换日的累计折旧为,64000,元，公允价值为,220000,元；客运中心原值为,800000,元，在交换日的累计折旧为,450000,元，公允价值为,450000,元，,A,公司另外向,B,公司支付银行存款,10000,元，假设整个交易过程没有发生相关税费,。,要求：计算,A,公司换入资产的入账金额，并作出账务处理。,分析：,A,公司与,B,公司进行的是多项资产交换，,资产交换后，,A,、,B,公司都成功的实现了战略转移与资产剥离,，因此可以合理判断，,换入资产与换出资产的,预计未来现金流量现值,不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，因而具有商业实质。,同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为,1.49%,，低于,25%,。因此,A,、,B,公司进行的是非货币性资产交换,。,1,、,A,公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：,福特汽车的,公允,价值,=16,一汽汽车的,公允,价值,=50,换入资产的,公允,价值分别为：,客运中心,汽车的,公允,价值,=45,客运中心配套服务部,的,公允,价值,=22,换入资产的总成本,=,换出资产,公允,价值,+,支付的补价,+,应支付的相关税费,=,16+50+1,=,67,（元）,换入各项资产的入账金额分别为：,客运中心,入账金额,=45/(45+22)*67=45,客运中心服务部,入账金额,= 22/(45+22)*67=22,第二步，编制会计分录,借：固定资产清理,53,.,5,累计折旧,61,.,5,贷：固定资产,福特汽车,15,一汽汽车,10,0,借：固定资产,客运中心,汽车,45,客运中心服务部,22,贷：固定资产清理,53,.,5,银行存款,1,营业外收入,12.5,二,、以,账面,价值,计量的会计处理,未同时满足准则规定的,两个条件,的非货币性资产交换，应当,以换出资产的账面价值,和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，,不确认损益,。,（一）换入资产入账价值的确定,1.,不涉及补价的情况,换入资产入账金额,=,换出资产的账面价值,+,应支付的相关税费,1.4,以换出资产账面价值计量的会计处理,例,7.,A,公司以一台甲设备换入,D,公司的,一项新开发专利,。甲设备的账面原价为,44,万元，,使用年限为,5,年，已使用,2,年，按照年数总和法计提折旧，预计期末无残值，期间,已提减值准备,5,万元。甲设备和,D,公司专利,的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。,要求：计算,A,公司换入,专利,的入账价值为万元。,2,、涉及补价时,支付补价方,收到补价方,1.4,以换出资产账面价值计量的会计处理,例,8.,A,公司用一台已使用,2,年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付的与换入资产有关税费,10 000,元，并支付补价款,30 000,元。甲设备的账面原价为,500 000,元，预计使用年限为,5,年，预计净残值率为,5%,，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为,300 000,元，已提折旧,30 000,元。两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。,要求：计算,A,公司换入设备的入账价值,。,1.4.2,同时换入多项资产,每项换入资产成本,=,该项资产的原账面价值,换入资产原账面价值总额,换入资产的成本总额。,非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，应当按照,换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，,对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,换入资产的,成本总额,=,换出资产账面价值,+,支付的应计入换入资产成本的相关税费,+/-,支付,/,收到的补价,例,9,A,公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。,A,公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，,A,公司与同样经营出租车业务的,B,公司商定，,A,公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换,B,公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。,福特汽车的原值为,150000,元，在交换日的累计折旧为,15000,元，公允价值为,160 000,元；一汽汽车的原值为,1 000 000,元,&,在交换日的累计折旧为,600000,元，公允价值为,500 000,元，通用汽车的原值为,200 000,元，在交换日的累计折旧为,64000,元，公允价值为,170000,元；丰田汽车的原值为,800000,元，在交换日的累计折旧为,450000,元，公允价值为,500000,元，,A,公司另外向,B,公司支付银行存款,10000,元，假设整个交易过程没有发生相关税费,。,分析：,A,公司与,B,公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。,A,，,B,公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为,1.49%,，低于,25%,。因此,A,、,B,公司进行的是非货币性资产交换,。,1,、,A,公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：,福特汽车的账面价值,=150000-15000=135000,（元）,一汽汽车的账面价值,=1000000-600000=400000,（元）,换入资产的账面价值分别为：,通用汽车的账面价值,=200000-64000=136000,（元）,丰田汽车的账面价值,=800000-450000=350000,（元）,换入资产的总成本,=,换出资产账面价值,+,支付的补价,+,应支付的相关税费,=135000+400000+10000+0,=545000,（元）,换入各项资产的入账金额分别为：,第二步，编制会计分录,借：固定资产清理,535000,累计折旧,615000,贷：固定资产,福特汽车,150000,一汽汽车,1000000,借：固定资产,通用汽车,152510,丰田汽车,392490,贷：固定资产清理,535000,银行存款,10000,以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。,2,、,B,公司的会计处理,第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：,通用汽车的账面价值,=200000-64000=136000,（元）,丰田汽车的账面价值,=800000-450000=350000,（元）,换入资产的账面价值分别为：,福特汽车的账面价值,=150000-15000=135000,（元）,一汽汽车的账面价值,=1000000-600000=400000,（元）,换入资产的总成本,=,换出资产账面价值,-,收到的补价,+,应付税费,=136000+350000-10000=476000,（元）,换入各项资产的入账金额分别为：,第二步，编制会计分录,借：固定资产清理,486000,累计折旧,514000,贷：固定资产,通用汽车,200000,丰田汽车,800000,借：固定资产,福特汽车,120112,一汽汽车,355888,银行存款,10000,贷：固定资产清理,486000,同理，,B,公司的该项交换不确认损益。,1.5,非货币性资产交换的信息披露,企业至少应该在报表附注中披露如下有关非,货币性资产交换的信息：,1,、换入资产、换出资产的类别,2,、换入资产成本的确定方式,3,、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值,4,、非货币性资产交换确认的损益,