X年税务稽查重点业务分析与应对(吴学锋)-中华讲师网

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台,2013年税务稽查重点业务分析与应对,二,一三年七月,主要内容,一、大企业税务风险管理与税务稽查,二、,2013,年税收形势及税务总局稽查要点,三、税务稽查重点业务分析与应对,四、税务稽查接待技巧,.,一、大企业税务风险管理与税务稽查,。,大企业税收风险成因及类型：,随着市场经济的发展，大企业集团跨区域、跨行业的特点较突出，企业内部组织架构繁杂，“枝节”繁多，税收风险较大，不仅可能给企业带来巨大的经济损失，而且也给税务机关带来潜在税收执法风险。具体的成因无外乎来自于企业内外部环境因素。,。,（一）外部因素税收风险,1、宏观环境变化引发的政策风险。,2、法际冲突风险。,税收政策的不确定性带来的税务风险，则是大企业单纯依靠自身的力量无法有效应对的。,。,（二）内部因素税收风险,1、内部管理制度不完善的风险。,2、误解政策法规的风险。,3、税企信息不对称的风险。,企业内部各部门在开展业务的过程中，因为过多地重视商业目的的实现而忽视税法规定产生的税务风险，当税务管理部门发现税务风险时，税务风险往往已经产生并对企业造成了一定的危害。,。,实施税务风险管理：成熟企业的必然选择,2011年3月，在查阅企业纳税申报资料时，北京市西城区国税局了解到，中国联通集团与西班牙电信公司于2009年签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，联通红筹公司和西班牙电信相互持有对方股份。但是，由于中国联通集团没有注意到中国政府和西班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，多缴纳税款近1亿元人民币。后经中国税务机关出面沟通、协调，西班牙税务当局向联通红筹公司退还了多征的近1亿元人民币税款。,这个案例经报道后，在大企业中引起了很大的反响。,。,同年11月25日，安永会计师事务所在北京发布的一份报告显示，在对财富500强企业的调查中发现，有64%的企业遭到计划外的税务审查，有近半数的企业遭到意料之外的税务评估和处罚，并且有17%的企业因不合规造成业务障碍，或因此受到重大打击。,这些翔实的数据提醒大企业：不重视税务风险真的不行了。,。,扬汤止沸，不如釜底抽薪,大企业税务风险管理案例,西门子中国税务总监张非力认为，与其被动地防御税务风险，不如主动研究税务风险的特征和规律，掌控税务风险的运行轨迹，彻底将其管理起来。因此，在税务风险管理方面，西门子采取了税务管理部门总负责制度。在具体工作中，税务部门参与整个公司的业务决策，对每个业务流程都设置了税务风险控制点，保证了税务管理部门对整个公司税务风险的总体把控能力。,在具体工作中，西门子不仅在税务管理岗位上配备了足够的人力资源，而且要求税务管理部门持续地根据各个业务单元的需要提供相应的税务服务，从而尽可能保证在第一时间消除税务风险。同时，为了防患于未然，西门子还采取内部审计、外部健康体检、自查和要求下属公司及时上报风险等措施，及时发现税务风险并加以有效应对。,。,目前，中海油已经将税务风险管控要求嵌入到经营业务的前端，确保税务风险的全面管控和事前控制。,中海油有一张管理结构图，在这张图上，税务风险管理是其税务管理的一部分，税务管理是财务管理的一部分，财务管理又是运营管理的一部分。在这种紧密的管理关系中，中海油制定了一套完善的税务风险管理制度体系。,在总公司层面，中海油制定了总公司税务管理办法，这个办法侧重从管理理念、管理原则和基本管理要求出发，使总公司的税务管理与投资、资产和会计内部控制相衔接，以利于总公司对税务风险进行事前和事中的控制。同时，中海油还制作了集团税务操作手册模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、纳税申报流程及风险控制点、主要涉税业务管理流程及风险控制点，从而实现对税务风险的总体把控。,在二级公司层面，中海油制定了二级公司税务管理办法，侧重从操作层面实现对税务风险的管理，并参考集团税务操作手册模板，结合各二级公司及其下属公司自身的业务特点和业务流程，进一步细化了总公司的税务操作手册模板，从而实现对所有涉税风险的实时监控和管理。,通过实施成体系的税务风险管理措施，中海油规避了大量税务风险。特别是在一些涉及吸收合并重组、场地重组、船舶资产重组方案和船舶资产购置等重大项目中，税务管理部门基于风险防控的意见在这些重大决策中都发挥了决定性作用。,。,卡马乔事件中的税务风险,21世纪第一个“丧权辱国的不平等条约”,按照合同，卡马乔的任期到2014年8月底，足协现在单方面要求解约，需要支付卡马乔教练团队违约金。具体数目流传的说法不一，但差距很小，加上税金，大约为700万欧元。据知情人士透露，足协的违约金底线远低于这个数目，因为虽然合同中并没有成绩作为约束条款，可是有一条内容规定“必须带队取得明显的变化”。因此，足协认为,不可能,全额支付违约金。,谈判破裂，卡马乔向国际足联状告中国足协。,工资竟未明确税前还是税后！,应该下课的难道只是卡马乔一人？,。,税务稽查概述：,是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。,主体、对象、客体。,监督、惩处、教育、收入职能。,权限。,选案、检查、审理、执行。,特点：执法行为、重证据（取证）、依法定程序进行、稽查结果的法律风险。（与纳税评估或税源管理部门日常核查、检查的区别）,后果：补税、滞纳金、罚款、没收违法所得、停供发票、移送公安。,零和博弈（游戏）。,。,风险管理与税务稽查的关系：,.,二、2013年税收、稽查形势及国家税务总局税务稽查要点,回首2012,2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），同比增长11.2%，增收11175亿元。其中，税务部门组织收入95866亿元，同比增长11.5%，增收9907亿元；海关代征进口税收完成14874亿元，同比增长9.3%，增收1268亿元。全国共办理出口退税10429亿元，同比增长13.3%，增加1224亿元。,2012年继续落实结构性减税政策。来自工资薪金所得个人所得税下降8%，个体工商户生产经营所得个人所得税下降12.5%，直接增加了居民可支配收入。营改增试点，在减轻企业税收负担、促进三次产业融合，推动经济结构调整等方面显现出积极成效。实施支持小型微型企业发展的税收优惠政策，如提高个体工商户增值税和营业税起征点、扩大小型微利企业所得税优惠政策适用范围等，减轻了小微企业税收负担。,增幅创下了1994年税制改革以来的新低。,展望2013,一、上半年财政收入同比增7.5% ，房产相关税收增速快,。,财政部昨日（7月15日）发布数据显示，1月-6月累计，全国公共财政收入68591亿元，比去年同期增加4795亿元，增长7.5%，增幅同比回落4.7个百分点。财政部同时称，既要有效应对财政收支矛盾十分突出的局面，支持税务和海关部门依法征管、应收尽收，,又要坚决制止收“过头税（费）”。,从1-6月的情况来看，财政收入中的税收收入59261亿元，同比增长7.9%，增幅同比回落1.9个百分点。中央财政收入32311亿元，同比增长1.5%；地方财政收入36280亿元，同比增长13.5%。,中央财政收入由前几个月下降转为小幅增长，但比7%的预算目标低5.5个百分点，并远低于地方收入增幅。,财政部称，主要原因是全额或大部分属中央收入的进口货物增值税、消费税和关税，以及国内增值税、消费税等大幅下降或低增长；地方财政收入增长，主要是前几个月房地产市场成交额大幅增加，相关地方税收相应增加。,展望2013,二、下半年财政收入增幅不会太高,从财政收入走势看，二季度全国财政收入增幅由一季度增长6.9%回升到8.1%，其中中央财政收入增幅由一季度下降0.2%转为二季度增长3.1%。,财政部表示，下半年，受经济缓慢回升、进一步扩大营改增试点加大减税力度、后期房地产相关税收增幅可能有较大回落等影响，全国财政收入增幅也不会太高。其中中央财政收入因去年第三季度基数较低，下半年增长可能好于上半年，但完成全年收入预算任务仍很艰巨。,财政部强调，在财政收支矛盾十分突出的情况下，更加注重落实好各项民生政策，努力保障民生等重点支出需要。,三、房地产相关税收增速快,从税收分项来看，与房地产相关的税收快速增长。财政部称，营业税同比增长12.9%，主要是前几个月房地产市场成交额大幅增加带动房地产营业税相应增长。,从地方其他税种情况看，受房地产市场成交额大幅增加带动，契税1946亿元，同比增长39.8%；土地增值税1768亿元，同比增长28.1%。,值得关注的是，前6个月，全国政府性基金收入21061亿元，比去年同期增加5870亿元，增长38.6%。其中地方政府性基金收入同比增长41.9%。,财政部称，主要是受土地成交额增加，以及去年同期收入基数较低等影响，国有土地使用权出让收入16722亿元，同比增长46.3%，而去年上半年同比下降27.5%。,财政赤字与赤字预算,2012年全国财政收支总量相抵，差额8000亿元。,2013年，汇总中央和地方预算，全国财政收入126630亿元，增长8%。全国财政支出138246亿元，增长10%，加上地方政府债券还本支出1384亿元，支出总量为139630亿元。收支差额12000亿元，增加4000亿元，赤字率为2%左右。,稽查形势,2012年，全国稽查入库查补收入达到1213亿元，连续4年超过1000亿元。其中，税收专项检查和区域税收专项整治纳税人自查和查补收入646亿元，总局组织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。全年各地税务稽查局共立案查处税收违法案件18.9万起，查补收入557亿元。在去年开展的打击骗取出口退税专项行动中，各地相继查处了一批骗取出口退税和虚开增值税专用发票重大案件。,稽查形势,2013年稽查工作要求：第一，突出重点，依法严厉查处重大税收违法案件。今年，税务稽查工作要紧紧抓住查处虚开增值税专用发票和骗取出口退税这个重点，加大查处力度。第二，注重实效，扎实开展税收专项检查和区域税收专项整治工作。第三，加强协调，继续开展重点税源企业检查工作。第四，点面结合，全面落实打击发票违法犯罪活动工作部署。第五，多管齐下，努力夯实税务稽查执法基础。,以查促收、以查促管、以查促改、以查促查。,向征管要收入、向稽查要收入,已迫在眉睫！（经济低迷与税收必须增长的矛盾。政府本应帮扶企业共同渡过苦日子。）,毫无疑问，2013年，广大纳税人将面临严峻的稽查考验！,发票打非,全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组。,由于我国目前实行“以票管税、凭票报销”的制度，发票承载的功能较多，一些单位和个人为达到偷逃税款、贪污或职务侵占的目的，大量购买并使用假发票，形成了需求巨大的“买方市场”，进一步刺激了虚假发票“卖方市场”的“繁荣”， 加之“卖方市场”高额利润等因素的相互刺激，造成制售假发票犯罪屡打不绝。只有杜绝虚假发票“买方市场”的需求，才能从源头上遏制住制售假发票犯罪的猖獗势头。,具体措施：第一，以部门协作为基础，严厉打击假发票“卖方市场”。第二，以发票检查为切入点，全面整治发票“买方市场”。各地税务机关按照查税必查票、查账必查票和查案必查票的工作要求，明确规定对受票企业的检查步骤、检查方式、检查内容和检查时效。以行业发票检查为重点，大力推进专项整治工作。,党政机关、事业单位、社会团体、军队等受票部门或单位。,发票打非成果,2011年，全国共查处各类制售假发票和非法代开或取得发票案件近9万起，捣毁发票犯罪窝点4771个，打掉作案团伙400个，抓获犯罪嫌疑人5036名，缴获假发票3.5亿余份，查处违法受票企业8万余户，查补税收收入71亿余元。,审计署,把打击发票违法犯罪活动工作作为审计工作的一项重要内容予以安排，加大对发票违法犯罪问题的审计力度，,重点加强,对行政事业单位、国有企业、金融机构使用发票情况的监督检查，认真督促被审计单位整改，并依法予以公告。2011年，,审计署对中央部门预算执行和其他财政收支审计中发现82个所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元，其中使用虚假发票仍然是相关单位套取资金、设立,“,小金库,”,的重要方式。,2011年，审计署共发布涉及发票违规问题的审计结果公告12期，涉及金额10.27亿元。,2012年，全国各级税务机关会同公安等部门共查处制售假发票和非法代开发票案件11.2万余件，查处各类非法发票1.35亿余份；各地税务机关共检查企业24万余户，查处违法受票企业10万余户，查处非法发票583万余份，查补税款77.49亿元，加收滞纳金7.62亿元，罚款16.19亿元。,发票打非现状,发票违法犯罪活动,屡禁不止、屡打不绝,。目前，我国发票违法犯罪活动多发、高发势头仍未得到根本遏制，在一些地区和领域问题仍然较为严重，我们认为根本原因在于利益驱动。,发票违法犯罪活动呈现智能化、专业化趋势。发票违法犯罪活动呈现智能化、专业化趋势。近年来查处的发票犯罪案件多以家族成员和同乡邻里为骨干，具有组织网格层次分明、跨区域作案的串案和窝案等特点，呈现出智能化、产业化趋势，有些甚至已经形成分工明确、组织细化的产业链条。一些不法分子使用计算机、扫描仪和印刷机等专业设备精心制作的假发票，在外观、防伪和纸张等方面与真发票相似度极高，加大了辨别真伪的难度。社会公众自觉抵制虚假发票的意识有待增强。当前，社会公众对发票违法犯罪活动的危害性认识不足，正确、规范使用发票的能力有待提高，消费之后索要发票、,举报发票违法线索和积极参与抵制虚假发票的意识有待增强，打击发票违法犯罪活动群防群治的社会氛围仍需努力建立。,重点行业：包括房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐和营利性的教育培训等行业。,2013年发票打非工作部署,税总发201320号,一、继续保持对发票违法犯罪活动的,高压态势,。,二、继续强化对纳税人发票使用情况的检查力度（一）重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查。（二）切实完成,违法受票企业的指令性检查工作任务,。广东、浙江、安徽、江苏、山东、福建、河南、湖南、湖北、辽宁、河北等省国、地税查处违法受票企业应各不少于,1000户,；北京、山西、天津、内蒙古、上海、江西、广西、黑龙江、吉林、重庆、四川等省（区、市）国、地税查处违法受票企业应各不少于,700户,；大连、宁波、厦门、青岛、深圳、云南、陕西、新疆等省（区、市）国、地税查处违法受票企业应各不少于400户；海南、贵州、甘肃、宁夏、青海等省（区）国、地税局查处的违法受票企业应各不少于,200户,。,三、继续加强发票监督管理工作。（一）进一步加强发票管理工作，严格落实中华人民共和国发票管理办法有关规定。（二）全面推广使用,网络发票,。在线开具 、实时监控。确保网络发票在,年内全面推广,。,2013年发票打非工作部署,（续） （税总发201320号）,四、继续配合有关部门做好虚假发票的整治工作。,五、继续做好协调小组办公室各项工作。,六、继续做好相关宣传教育工作。要充分利用媒体手段和宣传形式，将集中宣传与日常引导结合起来，将正面教育与案例警示结合起来，进一步提高社会公众对虚假发票危害性的认识，引导其正确规范地使用发票，增强识假拒假的意识和能力；要通过展示打击发票违法犯罪活动工作成果、曝光发票违法犯罪典型案例，教育广大群众，震慑不法分子，打击不法分子的嚣张气焰，有效提升发票整治工作的威慑力；,要积极鼓励社会公众对发票违法犯罪行为进行检举，对举报查证属实的，要按照规定给予奖励，努力形成对虚假发票群防群治的社会氛围。,（一）行业税收检查项目,1.指令性项目,2.指导性项目,指令性项目解析,项目,2011年,2012年,2013年,税收专项检查指令性项目,资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）；,广告业；,办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。重点检查办理体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。,接受成品油销售增值税专用发票的企业；,资本交易；,办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。,成品油批发、零售企业；,办理电子、家具、服装类等产品出口退（免）税企业；,证券、基金公司。,指导性项目解析,项目,2011年,2012年,2013年,税收专项检查指导性项目,房地产业、建筑安装业；,高收入者个人所得税；,金融行业非居民企业；,各地根据本地实际开展的其他项目。,房地产业、建筑安装业；,地方股份制银行、地方商业银行；,高收入者个人所得税；,非居民企业；,各地根据本地实际开展的其他项目。,房地产、建筑安装业；,承接出口货物业务的货代公司、报关公司（报关行）,资本交易项目；,中介、培训服务机构；,高收入者个人所得税。,（二）区域税收专项整治,项目,2011年,2012年,2013年,区域税收专项整治,各地税务机关要对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。重点关注,虚开废旧物资发票和交通运输发票违法犯罪活动,。税务总局将选择江西、江苏、,安徽,、河北、北京等重点地区进行督办或直接组织查办。,各地税务机关要对辖区内税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展区域税收专项整治。重点关注,农产品加工企业较为集中,、税收秩序较为混乱的地区。 税务总局将选择部分重点地区进行督办或直接组织查办。,一是“营改增”试点地区内交通运输企业较为集中的区域。税务总局决定将“营改增”试点地区作为总局督办的区域税收专项整治地区，遏制利用“营改增”政策缝隙虚开、虚抵增值税专用发票的违法活动，强化 “营改增”试点地区税收,征管风险,防范。,二是矿产品（包括煤炭）采选经销企业较为集中、上述企业利用成品油增值税专用发票虚抵进项税款行为多发的区域；,三是农产品加工企业较为集中，相关服装、木器、食品、药品企业利用,农产品收购发票虚抵进项税款,行为多发的区域。,（三）重点税源企业专项检查,总局稽查局根据国家税务总局关于开展2013年税收专项检查工作的通知（税总发20138号）有关规定，部署了2013年重点税源企业税收专项检查工作，共选定了17户企业为检查对象。,自查阶段（2013年4月-5月）,重点检查阶段（2013年6月-10月）,（三）重点税源企业专项检查,(,续,),项目,2011年,2012年,2013年,重点税源企业专项检查,1.海南航空股份有限公司,2.大新华航空有限公司；,3.深圳航空有限责任公司,4.四川航空股份有限公司,5.厦门航空有限公司；,6.上海航空公司；,7.奥凯航空有限公司；,8.深圳东海航空有限公司,9.春秋航空股份有限公司,10.上海吉祥航空有限公司,11.山东航空集团有限公司,12.华夏航空有限公司；,13.东北航空有限公司；,14.重庆航空有限公司。,1.中国中铁股份有限公司2.中国中钢集团公司3.东风汽车公司4.中国航空工业集团公司5.中国兵器工业集团公司6.中国海运（集团）总公司7.中国中煤能源集团有限公司8.中国建筑材料集团公司9.安阳钢铁集团有限责任公,10.中国重型汽车集团有公司11哈尔滨电气集团公司12云天化集团有限责任公司13广州宝洁有限公司14壳牌（中国）有限公司,1.中国中信集团公司；,2.中国化工集团公司；,3.中国铁路物资股份有限公司；,4.中国机械工业集团有限公司；,5.中国黄金集团公司；,6.广厦控股集团有限公司；,7.杭州娃哈哈集团有限公司；,8.联合利华（中国）有限公司；,9.海尔集团公司；,10.美的集团有限公司；,11.珠海格力电器股份有限公司；,12.中国国际海运集装箱（集团）公司13.华晨汽车集团控股有限公司；,14.新疆金风科技股份有限公司；,15.新希望集团有限公司；,16.中国东方电气集团有限公司；,17.云天化集团有限责任公司。,（三）重点税源企业专项检查（续）,对2011-2012年度税款申报和缴纳情况进行全面、彻底自查，发现重大涉税问题的，要求企业向前追溯两年。,对企业自查发现的应缴未缴税款、 滞纳金,，各级国家、地方税务局稽查局要按照征收管理权限予以确认，就地自行入库，并指导企业调整有关账务。,自查期间，对于法律法规明确规定、政策清楚的问题，要及时就地处理；有争议的事项，税企双方意见协调一致后依法处理；存有争议且税收法律法规未有明确规定的重大问题，由各省级国家、地方税务局稽查局汇总后报总局稽查局，待政策明确后统一处理。,三、税务稽查重点业务分析与应对,税务稽查分析方法,税负分析法,投入产出比法,发票比例综合分析法,合理性分析法,税负率高于同行业平均税负率，税务机关会查吗？（即征即退、福利企业等）,案例：某建安配件生产企业设置账外账偷税案,该企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（在账外经营情况下，税负分析失效）,该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；,人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。,综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。,税负分析法,投入产出，对企业而言是个效率指标，就是根据企业一定期间实际投入原材料、辅助材料、包装物等量，按照投入产出比测算出稽查期间的产品产量，并结合库存产品数量及产品销量测算分析企业实际产销量、销售收入。,投入产出比模型=（期初库存数量+当期产品数量-期末产品数量）*当期销售单价,当期产品数量=当期投入原材料数量*投入产出比,问题值=（测算应税收入-企业实际申报应税收入）*适用税率,案例1：某啤酒公司隐匿收入偷税案,该公司主要原材料投入产出比： 如：麦芽与啤酒投入产出比麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。,投入产出比法,投入产出比法,案例2：,某纺织厂是一般纳税人，主要产品为茶巾、浴巾。2012年1-5月实际销售收入684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴纳增值税10508元，当期税负1.53%，产品售价19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存13000公斤，销量37000公斤。该行业该产品的投入产出比在85%以上。2012年8月对1-5月纳税情况进行测算。,稽查期间产量=62385*85%=53027.25（公斤）,销售量=期初库存量+本期产量-期末库存量=0+53027.25-13000=40027.25（公斤）,销售数量问题值=40027.25-37000（账面销量）=3027.25（公斤,销售差异额=3027.25*19.2（单价）=58123.2（元）,测算税款与申报税款差异额=58123.2*17%=9880.94(元),结果：企业承认，为了打开销路，部分产品无偿赠给客户，并且由于作为职工福利，部分产品作为发放给职工。,总结：,1、,投入产出比法是加工制造业检查的重要方法。,2、投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定）,3、投入产出比方法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。,投入产出比法,案例：,某品牌服装公司设置账外账偷税案（阿迪）,稽查判断：,案例：,某酒业有限公司隐匿收入偷税案（洋河）,稽查判断：,小结：,发票比例异常，一般会导致增值税抵扣链条断裂，容易出现近几年成品油市场虚开增值税专用发票等违规现象。,发票比例综合分析法,延伸思考：,大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入的前提。下游不要发票可能导致上游企业：,（1）隐瞒无票收入；进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。,（2）虚开发票（在进项较多的情况下）；直接虚开发票给需要进项发票企业。,思考：,如何解决呢,？,发票比例综合分析法,同一名称下既有一般纳税人企业又有个体经营户,接受虚开发票的分析,真发票假业务的分析,合理性分析法,第一 企业所得税稽查重点及应对,一、,以前年度发生的应扣未扣支出,税务处理或,应对策略,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012年第15号）第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题规定如下：,一、,以前年度发生应扣未扣支出的检查,根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理,。,案例分析1,实行查账征收的A工程公司2010年采购了两台施工机械，价值200万元，在2010-2012三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%。2013年2月15日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在2010-2012三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200（15%）31025%14.25（万元）。请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？是在2013年第一季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在2013年做汇算清缴时处理？,案例分析1,对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”进行了明确：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,案例分析1,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,案例分析1,企业所得税法实施条例第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”,案例分析1,依据中华人民共和国税收征管法第五十一条的规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”,案例分析1,国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”,案例分析1,基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可以有两种办法进行税务处理：,第一，可以在2013年企业申报第四季度企业所得税时进行处理。,如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A工程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的142500元企业所得税中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第16行“以前年度多缴在本期抵缴所得税额”栏。如下图所示：,案例分析1,案例分析1,第二，如果A工程公司在第四季度没有进行处理，则可以在2013年做2012年企业所得税汇算清缴时进行处理。,在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2013年度纳税申报表主表第41行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。填写示范如下图所示：,案例分析1,。,跨年度取得发票费用列支问题,由于发票传递的时间差异以及各种客观情况的影响，不少企业在会计年度结束前，已经发生了费用支出，而发票往往在年后才取得，即跨年度取得发票入帐，或者12月份发生的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这种现象在企业很普遍，这部分费用该如何进行会计处理和所得税处理呢？,跨越年度取得发票入账，在税收方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨越年度取得发票入帐，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。,。,跨年度取得发票费用列支问题,根据权责发生制原则，对于应当凭发票税前扣除的成本费用项目，如企业当年没有取得发票，但在次年企业所得税汇算清缴前取得发票，该项成本费用可以在其发生年度税前扣除，无需纳税调整。,。,跨年度取得发票费用列支问题,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的,有效凭证,。,根据上述规定，企业如果能证明业务是上年实际发生的，且在次年5月31日以前能够取得合法有效凭据，可以将这部分费用在上年度进行税前扣除。,二、发票的检查应对,（一）发票使用常见热点问题解析,1、发票附件或清单应能证明业务的真实性。包括哪几类发票？,目前需要附证明的发票主要是,会议费、差旅费、培训费、办公用品,费等。会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。,二、发票的检查应对,（一）发票使用常见热点问题解析,1、发票附件或清单应能证明业务的真实性。包括哪几类发票？,办公用品发票未附明细附件，不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。,以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。,二、发票的检查应对,（二）发票使用常见热点问题解析,5、会议费和培训费发票的税务处理,对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发200084号文的规定，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。,(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；,(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；,(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。,企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。,二、发票的检查应对,（二）发票使用常见热点问题解析,5、会议费和培训费发票的税务处理,对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。,培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。,案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析,某税源管理分局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：该银行在2012年12月份的单张记账凭证中记录支付某爱心消费经纪公司会务费288000元，所附原始凭证为该公司开具的5张通用机打发票，项目内容均为会务费，每张发票均备注具体在哪个酒店召开及会议日期等内容。,案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析,抽取2012年11月8日在XX酒店的消费28880元的记录进行核实发现，XX酒店在2012年11月8日未承接该银行的会务安排。经过检查，5笔会务费均为子虚乌有，真相是该银行向某爱心消费经纪公司购买了288张面额为1000元的“爱心消费卡”，所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。税务人员以此为线索，核查确认该银行在2012年业务宣传推广中，向非本银行员工赠送礼品卡及礼品价值2293000元，且未代扣代缴个人所得税。,案例分析2：某银行巨额会务费发票的稽查分析,根据财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税【2011】50号）第二条第2款的规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,因此，该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送礼品卡及礼品应按“其他所得”项目全额扣缴个人所得税。税源管理分局督促该单位对相关人员代扣代缴个人所得税其他所得458600元。,二、发票的检查应对,（二）发票使用常见热点问题解析,4、注意运输发票抵扣金额的准确性,根据税法的规定，准予抵扣进项税额的运输费用，是指运输单位开具的发票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付装御费、保险费等其它杂费。,二、发票的检查应对,（二）发票使用常见热点问题解析,6、房地产企业场支付给被拆迁人的拆迁补偿费是可以不需要取得发票的，但具备下列凭证可以税前扣除：,（1）政府规定的拆迁补偿费标准的文件；,（2）被拆迁人签字的收款收据或收条；,（3）被拆迁户的门牌号码；,（4）被拆迁人与房地产企业签订的拆迁补偿费协议；,二、发票的检查应对,（二）发票使用常见热点问题解析,支付给行政机关、司法机关的罚款、罚金、滞纳金不得扣除，但因为违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、银行罚息、诉讼费等都属于与生产经营有关的支出，准予税前扣除。,二、发票的检查应对,（三）税务局代开发票不可以税前扣除的情形,1、没有真实交易的行为；,2、没有交易或劳务合同的行为；,3、不在纳税地点所在税务局代开的发票；,二、发票的检查应对,（四）,只有,加盖发票专用章的发票才可以进成本,国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定 （中华人民共和国国务院令第587号 ）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。” 这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只能使用发票专用章,了。,二、发票的检查应对,（五）,费用税前扣除的两大条件,中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第六十三号）第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”,二、发票的检查应对,从以上规定可知，费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：,第一，发生的费用与企业的生产经营有关：主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；,第二，要有合法的凭证；何为合法的凭证呢？,二、发票的检查应对,营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：,（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；,（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；,（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,二、发票的检查应对,合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。,税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在部分特殊行业还使用专业发票。,二、发票的检查应对,财政收据主要用在企业向境内单位或个人支付的款项中，该单位或个人的行为不属于营业税或增值税征税范围的情况。,财政收据主要是指财政监制的各类票据，比如行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体会费专用收据、工会经费收入专用收据、行政事业单位资金往来结算票据、军队票据，也包括非财政监制的税收完税凭证等,。,二、发票的检查应对,境外收据主要用于企业向境外单位或个人支付款项的情况。这类收据从境外取得，一般是各类手写或业务凭证。 除上述情况外，企业在发生某些交易事项时还要使用自制凭证，也就是企业自己制作的用以证明成本费用发生的证明。比如，向员工提取工资使用的工资提取发放表、对固定资产提取折旧使用的折旧计算表等。这些情况难以穷举，不同行业的公司也存在差异。,二、发票的检查应对,根据财政部发布财政票据管理办法（财政部令2012年第70号）的规定，财政票据的种类和适用范围如下：,（一）非税收入类票据,1、非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。,2、非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。,3、非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。,二、发票的检查应对,（二）结算类票据,资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。,（三）其他财政票据,1、公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。,2、医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。,3、社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。,4、其他应当由财政部门管理的票据。,二、发票的检查应对,军队票据列支的问题,财政部、总后印发军队票据管理规定自2012年1月1日起执行： 新规定明确，军队收费票据由总后勤部按照规定的票据式样、数量和防伪技术要求统一组织印制，财政部监制，套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”。,二、发票的检查应对,军队票据列支的问题,新规定明确， 必须使用全军统一的票据信息管理系统，一律实行机具开票，手写无效，将票据印制、领购、核发、使用、注销、销毁和收费情况纳入系统全程监管。,二、发票的检查应对,（六）税前扣除成本的发票应符合的条件,1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；,2、必须有真实交易的行为；,3、符合国家以下相关政策规定：,（1）国税发200840号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款,。,案例分析,一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同， B公司不具有一般纳税人资格，但其分公司C具有一般纳税人资格，于是B公司让分公司C开具增值税专用发票给A公司，请分析三方存在的涉税风险。,案例分析,分析,根据发票管理办法第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,案例分析,分析,发票管理办法第三十七条第一款规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,案例分析,分析,依据上述规定，分公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚。,案例分析,分析,对A公司来讲，根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税；,案例分析,分析,购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。如果C公司以B公司的名义开具专用发票，A公司与B公司的交易是真实的，但税务机关会以A公司应该知道B公司为小规模纳税人来证明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，从而定性为偷税或者骗取出口退税。即使不这样定性，对A公司取得的专用发票也不予抵扣进项税款或者不予出口退税。,案例分析,规避税收风险的做法,是由销售方B公司开具发票。如果A公司需要开具专用发票的，可根据国家税务总局关于印发的通知（国税发2004153号）的第五条和第六条的规定开具专用发票。其中，该文件第五条规定，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。第六条规定，增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。,案例分析,规避税收风险的做法,从2009年1月1日以后，小规模纳税人无论工业还是商业，税率均调整为3%，B公司申请税务机关代开发票依然按小规模3%的税率征收增值税，但代开给增值税一般纳税人的发票可以按3%进行抵扣。因为只有具有一般纳税人资格的纳税人开具的发票才按17%的税率征税，取得方一般纳税人企业方可按17%抵扣进项税，因此，一般纳税人与小规模纳税人的税负是不同的，A公司要根据自己的实际经营情况以及B公司的定价是否合算来决定是否在B公司购买此设备，但不能以虚开发票三方受处罚作为代价取得专用发票,。,三、会计不确认收入而税法确认收入的检查及应对,（一）检查重点,依据会计准则企业不确认收入，而依据税法规定，企业应该确认收入，这成为每年企业所得税检查的重点。,国税函2008875号文件规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：,（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；,（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；,（3）收入的金额能够可靠地计量；,（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,三、会计不确认收入而税法确认收入的检查及应对,（一）检查重点,企业会计准则14号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,（3）收入的金额能够可靠地计量；,（4）相关的经济利益很可能流入企业；,（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,三、会计不确认收入而税法确认收入的检查及应对,（一）检查重点,比较会计与税法关于收入确认的条件，会计上确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。这是因为税法不考虑企业的经营风险，具有强制性。企业发出库存商品后，在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，在企业所得税纳税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入进行确认时再作相反的调整处理。,案例分析,A企业于2012年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开具增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。A企业于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。,案例分析,（1）2012年A企业因无法收到货款，不确认收入。,借：发出商品 800000,贷：库存商品 800000,借：应收账款 170000,贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170000.,案例分析,（2）2012年进行企业所得税处理。,会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时确认成本80万元，故应调增2012年应纳税所得额20万元。否则，企业将面临被税务机关处罚的风险。,填表