个人所得税课件13

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人所得税九级超额累进税率表,(,工资 薪金所得适用,),级数 全月应纳税所得额,(,含税所得额,),适用税率 速算扣除数,-,1,不超过,5005% 0,-,2,超过,500200010% 25,-,3,超过,2000500015% 125,-,4,超过,50002000020% 375,-,5,超过,200004000025% 1375,-,6,超过,400006000030% 3375,-,7,超过,600008000035% 6375,-,8,超过,8000010000040% 10375,-,9,超过,10000045% 15375,1,级数 全年应纳税所得额 适用税率 速算扣除数,1,不超过,5000,元的,5,0,2,超过,5000,元至,10000,元的部分,10,250,3,超过,10000,元至,30000,元的部分,20,1250,4,超过,30000,元至,50000,元的部分,30,4250,5,超过,50000,元的部分,35,6750,2,第一节 纳税义务人与征税范围,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,一、居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据,个人所得税法,规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满,1,年的个人。,3,二、非居民纳税义务人,非居民纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,个人所得税法,规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满,1,年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满,1,年的个人。,在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满,1,年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。,4,二、 征税范围,11,项所得为应税所得,一、工资、薪金所得。,、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举：,1,、,2,、,3,、,4,看一下。,5,、出租车问题：,A,、出租汽车经营单位对驾驶员采取,单车承包、承租,的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。,B,、,个体出租车收入,，按个体工商户的生产、经营所得征税。,C,、,个人出租车挂靠单位,，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。,6,1.,下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（,AD,）。,A.,劳动分红,B.,独生子女补贴,C.,差旅费津贴,D.,超过规定标准的误餐费,7,二、个体工商户的生产、经营所得。,、可分为两类：纯生产经营所得（,4,项）、独立劳动所得,、个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税,个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照,“,个体工商户生产经营所得,”,缴纳个人所得税。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。,四、劳务报酬所得。,“,劳务报酬所得,”,与,“,工资、薪金所得,”,的区别：,A,、非独立个人劳动：计,“,工资、薪金所得,”,B,、独立个人劳动：计,“,劳务报酬所得,”,如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得,8,五、稿酬所得。,、以图书、报刊形式出版、发表,、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计,“,劳务报酬所得,”,六、特许权使用费所得。,指个人提供专利权、商标权、著作权,的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。,七、利息、股息、红利所得。,、不扣除费用。,、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。,个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照,“,利息、股息、红利所得,”,缴纳个人所得税。,9,八、财产租赁所得。（仅指有形财产的使用权转让）,九、 财产转让所得。（指有形财产的所有权转让）,、股票转让所得不缴纳个人所得税。,、量化资产股份转让,A,、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；,B,、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税,十、偶然所得，不扣除任何费用。,十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,10,第二节 税率与应纳税所得额的确定,一、七级超额累进税率,工资、薪金所得,不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,二、五级超额累进税率,个体工商户的生产经营所得,拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得,三、其他所得：,20%,11,全月应纳税所得额 税率（,%,） 速算扣除数,含税级距 不含税级距,1,不超过,1500,元的 不超过,1455,元的,3 0,1500-4500,元,1455-4155,元,10 105,4500-9000,元,4155-7755,元,20 555,4 9000-35000,元,7755-27255,元,25 1005,35000-55000,元,27255-41255,元,30 2755,55000-80000,元,41255-57505,元,35 5505,7,超过,80000,元 超过,57505,元,45 13505,12,个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：,级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数,含税级距 不含税级距,1,不超过,15000,元的不超过,14250,元,5 0,2,超过,15000-30000,元,14250-27750,元,10750,3,超过,30000-60000,元,27750-51750,元,20 3750,4,超过,60000-100000,元,51750-79750,元,30 9750,5,超过,100000,元的部分 超过,79750,元,3514750,13,3.,下列各项中，适用,5%-35%,的五级超额累进税率征收个人所得税的有（,ABCD,）。,A.,个体工商户的生产经营所得,B.,合伙企业的生产经营所得,C.,个人独资企业的生产经营所得,D.,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,14,应注意的问题：,P325,稿酬减征,30%,实际税率,14%,。,劳务报酬加成征收；,一次取得的劳务报酬应纳税所得额,2,万元以上,5,万元以下的，加征五成税率为,30,；,5,万元以上的加征十成，税率为,40,。（实际上适用,20%,、,30%,、,40%,的三级超额累进税率）举例如下：,例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬,60000,元，该演员共应纳个人所得税为多少？,解：每次取得,60000,元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：,60000,（,1-20%,）,30%-20002=24800,（元,）,财产租赁所得个人出租住房减按,10%,税率,15,二 应纳税所得额的规定,一、费用扣除标准,1,、有费用扣除的项目,工资薪金,：,扣,3500,元月（或扣,4800,元,/,月）,个体工商户,：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。,个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。,合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。,承包承租收入,：,以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣,3500,元月,劳务报酬,、,稿酬、特许权使用费、财产租赁所得,：,A,、,4000,元以下次：扣,800,元,B,、,4000,元以上次：扣,20,16,举例如下：,例：,某人将私房出租，月租金,2000,元，其全年应纳个人所得税为多少？,解（,1,）,财产租赁,所得以一个月取得的所得为一次计税。,（,2,）全年应纳个人所得税为：,（,2000-800,）,20%,12=2680,（元）,例：,某人在,2009,年取得特许权使用费两次，一次收入,3000,元，另一次收入,8000,元，其应纳个人所得税共计为多少？,解：（,1,）,特许权使用费,所得以转让一次为一次收入。,（,2,）应纳税额,=,（,3000-800,）,20%+8000,（,1-20%,）,20%=1560,（元）,财产转让所得：转让收入财产原值,合理费用,2,、无费用扣除,：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。,17,1.,下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（,B,、,C,）。,A.,稿酬所得,B.,偶然所得,C.,股息所得,D.,特许权使用费所得,某歌手与某酒吧签订演出协议，每周末进行演出，每次演出出场费,l000,元,按月发放演出酬劳。第一月演出,4,次，第二月演出,5,次，该歌手两个月共缴纳个人所得税为,(,),元。,A.800,B.1152,C.1440,D.1280,18,2.,（,2004,年）国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为,3000,元、,4000,元和,5000,元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（,B,）。,A.1316,元,B.1344,元,C.1568,元,D.1920,元,答案解析,同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次，应纳个人所得税,=,（,3000+4000+5000,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=1344,元。,19,二、附加减除费用适用的范围和标准,1,、附加减除费用的范围,：,P332,在中国境内,的外商投资企业和外国企业中,工作,取得工资、薪金所得,的外籍人员,；,应聘,在中国境内,的企业、事业单位、社会团体、国家机关中,工作,取得工资、薪金所得,的外籍专家,；,在中国境内有住所而,在中国境外任职,或受雇取得工资、薪金所得的,个人,；,财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,华侨,和,香港,、,澳门,、,台湾同胞,参照上述附加减除费用标准执行。,2,、附加减除费用标准,。,对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除,3500,元费用的基础上，再减除,1300,元，合计,4800,元,。,3,、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行,。,20,三、每次收入的确定。,P326,按次计算,收入的有：,A,、劳务报酬所得，,B,、稿酬所得，,C,、特许权使用费所得，,D,、利息、股息、红利所得，,E,、财产租赁所得，,F,、偶然所得,G,、其他所得,非按次计算,收入的有：,A,、工资薪金所得：,按月,收入额计征,B,、个体工商户的生产经营所得：,按年,C,、对企、事业单位承包、承租经营所得：,按年,21,1,、劳务报酬所得,，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。,属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。,2,、稿酬所得,，,以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：,同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；,同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：,例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬,3600,元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬,20000,元，该作家因此需缴多少个人所得税？,22,解,：（,1,）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：,3600,3,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=1209.6(,元,),（,2,）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：,20000,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=2240,（元）,（,3,）共要缴纳个人所得税,=1209.6+2240,=3449.6,（元）,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。,例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费,3000,元；第二个月月末，报社支付稿费,15000,元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？,23,解：,（,1,）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。,（,2,）应缴个人所得税为：,（,15000+3000,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=2016,（元）,同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,24,3,、特许权使用费所得,，,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,P333,4,、财产租赁所,得以一个月内取得的收入为一次。,5,、利息、股息,、,红利,所得以支付时取得的收入为一次。,6,、偶然所得,以每次收入为一次,。,7,、其他所得,以每次收入为一次,。,25,四、应纳税所得额的其他规定。,1,、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30,的部分，可从其应纳税所得额中扣除。,通过社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠全额扣除。,2,、个人所得（不含偶然所得）用于资助的，可以全额在下月、下次、或当年计征所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的不得结转抵扣。,3,、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。,26,【例题单选题】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元,27,【,解析,】,根据个人所得税法规定：个人公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额,80000,（,1-20%,）,30%,19200,元，实际发生,20000,元，应扣除,19200,元。本题应纳个人所得税,80000,（,1-20%,）,-1920020%,（,1-30%,）,6272,（元）,28,第六节 应纳税额的计算,一、工资、薪金所得,(,掌握,),公式：,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率速算扣除数,=,（每月收入,-3500,或,4800,）,适用税率,-,速算扣除数,例：,中国公民李某为在华外商投资企业的职员，,2012,年每月工资,8000,元，全年应纳个税多少？,二、个体工商户的生产、经营所得,1,、公式：,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数,2,、有关规定：利息支出不得高于同类、同期贷款利率计算的数额；个体工商户或个人专营农牧四业，已经缴纳农业税、牧业税的，不再计征个人所得税等等。,29,(,3),投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。,(4),投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定,(5),企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的,2,、,14,、,2.5,标准之内据实扣除，但不得计提。,(6),广告费和业务宣传费在年营业额的,15,以内，可据实扣除，超过部分，可无限向以后年度结转。,(7),业务招待费支出范围：,(8),不准提各种准备金,(9),举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳,30,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。,应纳税额,年度收入总额必要费用（每月,3500,元）,适用税率速算扣除数,，例见书本 。,【,例题,判断题,】,（,2007,年）张某承包经营一国有企业，每年上缴承包费用,5,万元，该承包费用在计算企业所得税时不允许税前扣除，但在计算个人所得税时允许扣除。（）,四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,(,掌握,),每次收入不足,4000,元的，,应纳税额（收入,800,）,20,4000,元以上的，,应纳税额收入（,1,20,）,20,20000,元以上的，,应纳税额收入（,1,20,）,税率速算扣除数,代付税款的计算方法：,A,、不含税收入,3360,的：,应税所得,(,不含税收入,800),（,1,税率）,应纳税额应税所得,税率,31,B,、不含税收入,3360,的,应税所得,(,不含税收入速算扣除数,) ,（,1,20%,）,1,税率,（,1,20%,）,应纳税额应税所得,税率速算扣除数,适用税率表见教材,例题见教材,五、稿酬所得。例见书本,六、特许权使用费所得,七、利息、股息、红利所得,32,八、财产租赁所得：注意按顺序扣除下列费用：,税费：,包括营业税、城建税、房产税、教育费附加,。,实际开支的修缮费用,（每次,800,元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）,费用扣除标准：,800,元或,20%,公式：（注意：顺序不要搞反了）,每次收入不超过,4000,元的：,应纳税所得额收入税修缮费用（,800,为限）,800,（费用额）,每次收入超过,4000,元的：,应纳税所得额（收入税修缮费用）,（,1,20,）,适用税率：,20%,。例题见教材,P336,2001.01.01,起，个人按市场价出租居民住房，,税率,10%,33,九、财产转让所得,应纳税额,=,（收入总额,-,财产原值,-,合理费用）,20%,例见书本。,十、偶然所得,应纳税额,=,（偶然所得,-,捐赠额）,适用税率,例题见教材,P341,十一、其他所得,应纳税额,=,每次收入额,20%,34,十二、应纳税额计算中的几个特殊问题,P341,1,、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法,一次性奖金也包括年终加薪、,实行年薪制,和,绩效工资,办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自,2005,年,1,月,1,日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,（,1,）先将雇员当月内取得的全年,一次性奖金,，,除以,12,个月,，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除,”,雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额,“,后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,35,（,2,）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第,1,条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：,、如果雇员当月工资薪金所得,高于（或等于）税法规定的费用扣除额,的，适用公式为：,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,、如果雇员当月工资薪金所得,低于税法规定的费用扣除额,的，适用公式为：,应纳税额,=,（雇员当月取得全年一次性奖金,-,雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）,适用税率,-,速算扣除数,（,3,）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法,只允许采用一次,（,4,）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终竞现的,年薪和绩效工资,按上述第,2,条、第,3,条规定执行。,36,（,5,）雇员取得除全年一次性奖金以外的,其它各种名目奖金,，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，,按税法规定缴纳个人所得税,。,（,6,）对,无住所个人,取得上述第,5,条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照,国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知,（国税发,1996183,号）计算纳税。,37,【,例题,】,：假定中国公民马某,2012,年在我国境内,1,至,12,月的绩效工资为,3000,元，,12,月,31,日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）,29000,元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。,【,答案,】,：（,1,）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按,12,个月分摊后，每月的奖金,=29000-,（,3500-3000,）,12=2375,元，根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为,10%,、,105,元。,（,2,）应缴纳个人所得税为：,应纳税额,=,（奖金收入,-,当月工资与,3500,元的差额）,适用的税率,-,速算扣除数,=29,000-,（,3500-3000,）,10%-105,=28,50010%-105=2745,（元）,38,【,例题,】,张先生系某市一公司职员（中国公民），,2012,年,1,6,月收入情况如下：（,1,）每月取得工资收入,5000,元。,（,2,）,1,月份取得上年一次性奖金,48000,元（上年每月工资,3600,元）。,（,3,）,3,月份取得特许权使用费所得,50000,元。（,4,）,4,月份取得从上市公司分配的股息、红利所得,20000,元。（,5,）每月取得出租居民住房租金收入,5000,元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，则,1,6,月租金收入应缴纳的个人所得税,39,1,、,【,答案,】,（,1,）,1,6,月工资应缴纳的个人所得税,（,5000,3500,）,3%6,（万元）,2,、,【,答案,】,奖金适用税率,4800012,4000,（元），适用税率是,10%,，速算扣除数是,105,元。奖金应缴纳的个人所得税,4800010%,105, （元）,3,、,【,答案,】,特许权使用费应缴纳的个人所得税,50000,（,1,20%,）,20%,8000,（元）,4,、,【,答案,】,股息、红利应缴纳的个人所得税,2000020%,2000,（元）,5,、,1,6,月租金收入应缴纳的个人所得税,5000,（,1,20%,）,10%6, （元）,40,2,、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。,个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。,3,、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题,4,、个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照,工资、薪金,所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月,工资、薪金,所得全并后计征个人所得税。,公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务、交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,41,5,、关于失业保险费（金）征税问题；,6,、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题：,、职工个人以股份形式取得，仅作为分红依据，,不拥有所有权,的企业量化资产，,不征税,、职工个人以股份形式取得的，,拥有所有权,的企业量化资产，取得时,暂缓征,；在实际,转让时,，,按,“,财产转让所得,”,征个人所得税,。,、职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配取得的股息、红利，,按,“,利息、股息、红利,”,项目征税。,7,、关于职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题。,42,8,、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。,凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，,支付单位应按规定代扣代缴个人所得税,，按税法规定，纳税人应以每月全部工资、薪金收入减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。其征管方法是：只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。,43,居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得,境内支付 境外支付 境内支付 境外支付,90,日,（或,183,日）以内,非居民 免税, ,90,日（或,183,日）,1,年,非居民 , 1,5,年 居民 免税,5,年以上 居民 ,44,例：中国公民,2012,年其收入情况如下：,（,1,）每月工资,7000,元；,（,2,）,2,月为某高校提供就业咨询宣讲活动，获得报酬,40000,元，当即拿出,10000,元用于资助高校作研发费用；,（,3,）,3,月从国内一单位分三次取得工程设计费共计,30000,元；,（,4,）从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币,20000,元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币,1800,元；,（,5,）每月取得出租居民住房租金收入,3000,元，（按市场价出租，当期未发生修缮费用）不考虑相关税费。,45,（,6,）,4,月发表一本专著,取得稿费,30000,元。,（,7,）,8,月,利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入,50000,元，领取收入时得该单位遭受严重水灾，当即捐赠,10000,元。,（,8,）,12,月,发票单张中奖,1100,元；,分项计算,2012,年各项所得在我国应缴纳的个人所得税。,46,（,1,）单位支付的工资、薪金应纳税额,（,7000,3500,）,10,105 12=,（元）,（,2,）个人的所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除。,就业咨询宣讲所得应缴纳个人所得税,40000,（,1,20,）,30,2000, （元）,（,3,）,3,月劳务费收入应纳个人所得税,30000,（,1,20,）,1000020,2800,（元）,（,4,）特许权使用费所得应纳个人所得税,20000 ,（,1,20,）,20,1800,1400,（元）,（,5,）,1,12,月租金收入应缴纳的个人所得税,3000,800,）,10%12,220,元,（,6,）,4,月稿酬应纳税款：,30000,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,3360,（元）,（,7,）,8,月工程设计应纳个人所得税,=50000,（,1,20%,）,30%,2000=,（元）,（,8,）,12,月发票中奖，单张超过,800,元的，依法缴纳个税,110020%,220,（元）,47,第七节 减免优惠,优惠政策包括：,1,、免税项目（十四项）,P383,、省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。,(,级别、用途,),、国债和国家发行的金融债券利息。,、按国家统一规定发给的补贴、津贴。,(,两院院士的特殊津贴每人每年,1,万元,),、福利费、抚恤金、救济金。,、保险赔款。,、见义勇为奖金。,、按规定提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。超过规定的部分，计征个人所得税。,、个人取得的教育储蓄存款利息所得。等等,。,48,2,、减税项目（三项）,P384,残疾、孤老、烈属的所得。,严重自然灾害造成重大损失的。,其它,3,、暂免征税项目（九项）,P397,、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。,、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。,、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。,、个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。,49,、个人办理代扣代缴税款的手续费。,、个人转让自用达,5,年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。,、延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。,、外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得,、符合以下,7,个条件之一的取得的工资、薪金免税,P397-398,4,、无住所，,1,年居住,5,年居民纳税人的优惠,P385,5,、无住所，居住,90,天的非居民的优惠,P385,50,第八节 境外的纳税额的扣除,为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：,1,、扣除限额如何计算,。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。,2,、纳税人境外已纳税额指什么,。按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。,3,、如何使用扣除限额在境内补税,。,P386,境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；,境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后,5,年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。,51,例：,某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币,12,万元，以及一项股息所得折合人民币,8,万元，总计在美国缴纳税款折合人民币,2,万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币,10,万元，被日本税务当局扣缴所得税,1,万元。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。,要求：,（,1,）计算境外税额扣除限额；,（,2,）计算在我国应当实际交纳的税款。,52,解：（,1,）计算境外扣除限额,在美国特许权使用费所得扣除限额,=12,（,1-20%,）,20%=1.92(,万元,),股息所得扣除限额,=8,20%=1.6(,万元,),在美国所得税款的扣除限额为,:1.92+1.6=3.52(,万元,),在日本所得税款的扣除限额,=10,20%=2(,万元,),(2),计算该人在中国实际缴纳税款,在美国缴税,2,万元小于扣除限额,3.52,万元,全额扣除,.,在我国应补税款,=3.52-2=1.52(,万元,),在日本缴税,1,万元小于扣除限额,2,万元,全额扣限,在我国应补税款,=2-1=1(,万元,),该人在中国实际应补交税款,=1.52+1=2.52(,万元,),53,第九节 纳税申报及缴纳,1,、哪些人应自行申报及如何申报（包括申报的时间和地点）,（,1,）范围：,从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；,没有扣缴义务人的；,分笔取得一次劳务报酬、稿酬所得、特许取使用费所得、财产租赁所得的；,扣缴义务人未按规定扣缴税款的；,规定必须自行申报纳税的。,54,（,2,）纳税期限,、账薄健全的，取得所得的次月,7,日内申报并缴纳税款。,、账薄不健全的，由税务机关确定。,、年终一次性取得承包、承租所得的，,30,日内申报；分次取得的，每次取得后,7,日内申报，年终,3,个月内汇算清缴，多退少补。,、独资和合伙企业：按年计算，分月或分委预缴，,7,日内申报，年终,3,个月内汇算清缴，多退少补。,、独资和合伙企业：终止经营的，在终止后,60,天内汇算清缴,55,（,3,）纳税申报地点,从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。,合伙企业投资者变更个人所得税汇算清缴地点的，根据国税发,200481,号规定，需符相关条件：,、在上一次选择汇算清缴地点满,5,年；、上一次选择汇算清缴地点未满,5,年，但汇算清缴地所办企业终止经营或者投资者终止投资；、投资者在汇算清缴地点变更前,5,日内，已向原主管税务机关说明汇算清缴地点变更原因，新的汇算清缴地点等变更情况。,2,、代扣代缴的征管规定（包括支付哪些所得时应代扣代缴个人所得税，扣缴义务人承担的责任和义务，代扣代缴期限）。,56,