中国税制行为税制课件

*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章 行为税制,一、行为税制的概念及特点,行为税制是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税种。,“特定行为”是指国家通过征税所要加以限制或监督的行为。,行为税自身的特点是具有特殊的目的性，它在调节某种经济行为上，更能直接体现国家的意志，从而在我国社会主义市场经济中，成为宏观控制的重要工具。,行为税往往具有临时性或偶然性，需要时就开征，不需要时就停征 ，在整个税制结构中，行为税不能作为国家的主体税种，而是作为辅助性的税种，以弥补主体税种在调节经济作用上的不足，发挥“拾遗补缺”的特殊作用。,二、行为税制的改革,（一）社会保险税设想,社会保险税是国家通过立法对企业、职工、自由职业者支付或取得的工资课征的一种税。,由于社会保险税是一个负担与受益相对应的税种，其收入带有专门用于各项保险项目开支需要的性质、因此，社会保险税应实行政府、企业、个人三方面共同负担的原则。,（二）证券交易税,证券交易税是对我国境内发生证券交易行为的单位和个人征收的一种税。,第二节 固定资产投资方向调节税,固定资产投资方向调节税是对在我国境内从事固定资产投资行为的单位和个人征收的一种税。,一、征收制度,（一）征税对象及纳税人,征税对象是固定资产投资行为。主要目的是达到控制基本建设规模和投资结构的目的。,征税范围包括使用各种资金进行的固定资产投资。,纳税人是在我国境内进行固定资产投资的单位和个人。,（二）税率,实行差别税率，包括,0%,、,5%,、,10%,、,15%,、和,30%,等,5,个档次。,1,、对国家急需要发展的项目，如农林水利能源交通通信原材料，教科地质勘探，矿山开采等使用,0,税率,2,、对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的投资项目如钢铁，有色金属，化工，石油化工，水泥等实行,5%,。,3,、对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品等项目投资，税率为,30%,。,4,、对职工住宅的建设投资实行区别对待。,5,、对税目税率表中没有列明的项目投资，实行,15%,的税率。,6,、国家急需发展的项目更新改造也享受零税率,7,、其余的更新改造项目投资，一律按照建筑工程投资额征收,10%,的投资方向调节税。,（三）计税依据,分别按基本建设项目和更新改造项目规定不同的计税依据。,（,1,）基本建设项目为实际完成的投资总额,（,2,）更新改造投资项目为建设工程实际完成的投资额。,（,3,）其他固定资产投资项目为实际完成的投资总额。,（四）征收管理,1,、源泉控管的征收方法,源泉控管的征收方法核心是采用投资许可制度。实行计划统一管理和投资许可证制度相结合的办法。,2,、扣缴义务人：建行、工行，农行，中行，交行，其他金融机构及有关单位负责 代扣代缴。,（五）减免税,投资方向调节税除国务院另有规定者外，不得免税。,第三节 印花税,印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。,开征税花税，有利于增加财政收入、有利于我国社会主义商品经济新秩序的建立、有利于促进企业提高合同的兑现率、有利于提高纳税人的法制观念。,印花税的立法原则有三：第一是掌握重点税源。第二是税负从轻。第三是条文规定从简。,四、印花税征收制度,（一）征税范围、计税依据和纳税人,印花税是行为税，其征税对象是书立和领受应税凭证的行为。其计税依据有按凭证所载金额和按件定额征收两种；其征税范围如下：,1.,经济合同,经济合同是指根据,中华人民共和国合同法,和其他有关合同法规订立的合同以及具有合同性质的凭证。,2.,产权转移书据,产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。,3.,营业账簿,营业账簿是指生产经营用账册，包括记载资金的账簿和其他账簿。,4.,权利、许可证照,权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。,5.,经财政部确定征税的其他凭证,印花税的纳税人是在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人对在我国境外书立、领受但在我国境内使用的凭证，在中国境内具有法律效力，受中国法律保护，也是印花税的征税范围。这样规定是采用了税收的属地原则。其出发点，一是有利于维护国家权益。二是有利于平衡税负。三是有利于征税管理。,印花税的具体纳税人有：,各种经济合同的立合同人。如果同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。各种产权转移书据的立据人；,各种营业账簿的立账簿人；,各种权利证照的领受人。,（二）税率,印花税的税率根据应税凭证的性质，分别规定从价比例税率或按件固定税额。,1.,比例税率,税法规定对合同、记载资金的账簿和产权转移书据，按金额比例贴花。计税依据为凭证的所载金额。五档税率,p341,2.,定额税率,税法规定对权利许可证照和其他营业账簿按件定额贴,5,元。因为这些凭证不属资金账簿或没有金额记载，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征管。,印花税的税率是本着税负从轻的原则设计的。,（三）印花税的缴纳,印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。这就是说，纳税人在书立、领受应税凭证，发生纳税义务行为时，实行“四自”缴纳的办法，即：纳税人按照应税凭证性质和适用的税目税率自行计税、自行购花、自行贴花、自行注销。,为简化手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人，可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或按照汇总缴纳的办法。税法规定，一份凭证应纳税额超过,500,元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上加注完税标记代替贴花。,（六）免税,1.,缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税。,2.,财产所有人将财产无偿赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。,3.,国家指定的收购部门与村民委员会，农民个人书立的农副产品收购合同免税。,4.,无息、贴息贷款合同免税。,5.,外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款书立的合同免税。,6.,房地产管理部分与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税,7.,农牧业保险合同免税。,8.,经财政部批准免税的其他凭证免税。,第四节 城市维护建设税,城市维护建设税是以纳税人实交的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与三个税同时交纳的一种税。,开征这个税的主要目的是为城市维护和建设提供稳定的资金来源。,制定城市维护建设税，通过立法筹集城市维护建设资金，健全了法制，从法律上保护了企业的经济利益。,开征城市维护建设税，有利于确立划分税种的分级财政体制。,1.,纳税人,城市维护建设税以缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人为纳税义务人。,海关对进口产品代征的消费税、增值税，不征收城市维护建设税。,个体商贩和个人在集市上出售商品，对其征收的临时经营营业税，是否同时征收城市维护建设税，由各省、自治区。直辖市人民政府决定。,2.,计税依据,城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。,按照计税依据来分类，城市维护建设税是对“三税”的税额征税，是这三个税的附加，实际上属于对流转税征收的附加税。,3.,税率,城市维护建设税按纳税人所在地分别规定不同的税率：,纳税人所在地在市区的，税率为,7,；,纳税人所在地在县城、镇的，税率为,5,；,纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为,1,；,纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划确定税率。,4.,征收管理,城市维护建设税的征收管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税。营业税的有关规定办理。,缴纳：城市维护建设税分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。,城市维护建设税应当保证用于城市的公共事业和公共设施的维护建设，专款专用，不能挪用，具体安排由地方人民政府确定。按,1,税率缴纳的城市维护建设税税款，应当专用于乡镇的维护和建设。,例题下列经营中，不需缴纳城市维护建设税的是（）。,A.,加工、修理、修配的私营企业,B.,生产、销售货物的国有企业,C.,生产化妆品的集体企业,D.,外贸企业在进口由海关代征增值税、消费税的产品时,第五节 车辆购置税,车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。属于直接税。,车辆购置税的立法指导思想，基本原则和特点见,p353,一、纳税人、征税范围和应税行为,p354,应税行为：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为、生产自用行为、奖励使用行为，其他行为。,二、税率与计税依据,统一比例税率,10%,1,、购买自用应税车辆计税依据的确定,计税价格,计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不报刊增值税税款）,2,、进口自用应税车辆计税依据,组成计税价格,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,3,、自产、受赠奖励和其他方式取得按照购置该型号车辆的价格确认，没有的，按照最忌计税价格核定。,4,、自用或进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类应税车辆的最低计税价格，又无正当理由，按照最低计税价格征收车辆购置税。,5,、特殊规定,（,1,）对已缴纳购置税同时办理登记注册手续的车辆，其地盘同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的,70%,计算。,（,2,）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法,=,同类型新车最低计税价格*,【1-,（已使用年限*,10%,）,】*100%,，其中，规定使用年限按,10,年计算，超过的，不征收购置税,（,3,）非贸易渠道进口，车辆最低计税价格为同类型新车的最低计税价格。,（,4,）进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆，行驶,8,万公里以上的试验车辆，国际税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能够出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。,三、减免税,1.,外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；,2.,中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；,3.,设有固定装置的非运输车辆，免税；,4.,防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报讯、联络的设有固定装置的指定型号的车辆免税,5.,回国服务的在外留学生用现汇购买,1,辆个人自用国产小汽车。,6.,长期来华定居专家进口,1,辆自用小汽车。,7.,自,2004,年,10,月,1,日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税,8.,有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。,四、退税,（,1,）公安机关车辆管理机构不予办理车辆等级注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。,】,（,2,）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。,五、申报和缴纳,车辆购置税在使用环节一次性征收。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前使用环节征收。,购置 税纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地。,纳税人购买应税车辆，自购买之日起,60,日内申报纳税,缴款方法：自报核缴、集中征收缴纳和代征、代扣、代收。,减免税条件消失的车辆不再属于免税、减税范围，应按照规定缴纳车辆购置税。,第十章 中国现行税制及其改革综述,第一节 中国现行税制体系,我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。,我国现行新税制体系设置了,18,个税种，这些税种构成了我国复税制体系。具体税种包括：,1.,流转税制：包括,5,个税种，即增值税、消费税、营业税、关税和烟叶税。,2.,所得税制：包括,2,个税种，即企业所得税、个人所得税。,3.,资源税制：包括,4,个税种，即资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。,4.,财产税制：包括,3,个税种，即房产税、契税、车船税,5.,行为税制：包括,4,个税种，即固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税。,二、中国现行税制的多层次调节作用,1,、在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节。如流转税。,2,、在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。资源税和土地使用税,3,、再分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节。企业所得税。,4,、对企业税收利润进行调节。固定资产投资方向调节税,5,、对个人财产和收入进行调节。房产税、契税、个人所得税。,三、中国现行税制的多环节调节作用,1,、从社会再生产环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种相互配合，对生产、交换、分配和消费发挥调节作用，通过对物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。,2,、从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税，保证了国家及时、稳定、均衡地区的收入。实行多方面的税收监督，对发展生产力有着重要意义。,第二节 中国现行税制结构,我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。,流转税是我国现行税制中的主体税种之一。作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、营业税，占税收总收入的,70,以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。,所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的,20,左右。它为贯彻对内搞活对外开放政策发挥了积极的作用，有利于以法律形式处理国家与企业的分配关系，使国营企业成为真正的商品生产者，充满生机和活力；有利于体现公平税负的原则，调节各种经济成分的收入水平；有利于通过税收政策，维护国家权益，吸引外资。,其他辅助税种包括特定行为税、资源税和财产税，这些税种的收入不大。但是这些税种在整个税制体系中的辅助作用还是很重要的，特别是一些特定行为类的税种，是国家为了达到某一目的而设置的税种，可以直接体现国家的政策，实现国家的宏观控制。,我国的税制结构，自新中国建立到利改税以前的,30,年间里，都是以对商品课征的税种作为主体税种。,从我国的国情来看，建立流转税和所得税并重的税收体系是适宜的。我国现在大力发展的是社会主义市场经济。在宏观调控方面，既强调市场对经济发展的重要性，又重视宏观调控对各种流弊的作用，实现市场与国家调控的协调统一。这种具有我国特色的社会主义制度，从根本上决定了我国的税制结构只能实行以流转税和所得税为主体税种的模式。,决定我国现行双主体税制结构的又一重要原因是我国现有的生产力水平及其分布情况。实行统一、公平的税收制度和税制结构对于我们这样一个拥有特殊国情的大国来说，不仅有技术上的难度，而且有众多现实的困难。因此，应该把流转税环节作为重要的税源产生地，把流转税作为主要税种。,第三节 中国现行税制改革和完善,关于“费改税”,所谓“费改税”是指将可以以税收形式取得收入的各种“收费”改为税收，是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入机制的有效措施。这里需要明确指出的是，实行“费改税”，不等于笼统地一概否认收费的重要作用，因为税收是政府凭借政治权力参与社会产品的分配和再分配，而收费是政府及其职能部门依据其提供的公共服务向使用者收取的必要费用，在经济生活中，两者的作用是不相同的。,1,、公共收费制度的基本内容,公共收费可以分成两类：,（,1,）行政性收费,是指国家机关及其授权单位在行使国家管理职能过程中收取的费用，其实质是国家意志和权力的经济表现。按照收费的目的及性质不同，可将行政性收费分为管理型收费和财政型收费。前者的目的在于“以费促管”，即以经济调节为手段达到行政干预的目的，后者的目的在于以权取利，即以行政干预为手段达到经济收入的目的。管理型收费大致包括：证照性收费、规范性收费、惯例性收费、调节性收费、界定性收费、惩罚性收费等六种。财政型收费包括补偿性收费和集资性收费。,（,2,）事业性收费,是指非盈利性的国家事业单位在向社会提供公共服务时依照有关规定收取的费用，其实质是对服务性劳动的补偿。属于这类收费内容的主要是各种使用费。如养路费、过桥过路费等。,2,、费改税的必要性,我国收费现状，已完全背离了设立收费项目的初衷，其存在的问题及产生的危害主要有：,（,1,）收费造成了分配主体的混乱，扰乱了分配秩序，造成政出多门、多头分配，分散了政府利益；资金分散使用，也削弱了政府对国民收入分配的主体调节作用,（,2,）影响了投资环境。特别是影响了外商投资的积极性。各种名目收费的存在，由于无法预测。使得投资者难以准确估计投资的回报率，以致许多企业投资后，由于收费的因素，造成了预测收益和实际收益相去甚远而怨声载道。,（,3,）“费多税少”矛盾的实质是政府部门收入机制的不规范以及由此引发的政府部门行为的不规范，且容易产生腐败行为,3,、推进税费改革的总体设想,我国推行费税改革的总体思路是：在对现有收费项目全面进行清理整顿的基础上，理顺政府财政分配关系，建立以税为主。以费为辅的分配体系，从根本上减轻企事业单位和居民个人的负担，为社会主义市场经济健康发展创造良好的条件。其具体措施可以概括为：“清理、转型、改变、保留”，即：,（,1,）要认真清理并取消目前全国各地普遍存在着的大量不合理的收费项目；,（,2,）对一些按照政企分开要求，将不再体现政府职能的行政性收费改为经营性收费，按照经济原则，使其真正自负盈亏，并依法纳税；,（,3,）对那些具有税收性质的收费，在经过严格规范后，通过立法，将其正式纳入税收的轨道。,（,4,）经过论证，对确需保留的少数收费项目，要通过各种整改措施纳入正轨，并相应实行规范的管理。,在上述税费改革中，核心问题是费改税的实施。,