个人所得税法及纳税筹划

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 个人所得税法,及纳税筹划,1,个人所得税法：是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。（,2011,年,6,月,30,日修改）,个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。,征税对象包括个人和具有自然人性质的企业。,2,注 意,：,1,、个人所得税最早诞生于英国。,2,、个人所得税的征收模式有三种：,分类征收制（目前我国采用）,综合征收制,混合征收制,3,第一节 纳税义务人与征税范围,第,二,节 税率与应纳税所得额的,确定,第三节 应纳税额的计算,第四节,税收优惠,第五节,征收管理及,纳税筹划,4,中国公民、个体工商业户,在中国有所得的外籍人员（包括无国,籍人员）,香港、澳门、台湾同胞,一、纳税义务人,第一节,纳税义务人与征税范围,5,注意,:,个人所得税纳税义务人的,分类,依据,住所和居住时间,两个标准，分为：,（一）,居民纳税义务人,（,无限,纳税义务）,在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满,1,年的个人。,6,（二）,非居民纳税义务人,（,有限,纳税义务）,在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满,1,年的个人 。,7,注 意,1,、,习惯性居住：,指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。,2,、,纳税年度：,公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止。,8,3,、“,满一年,”与“,临时离境,”,临时离境：,指在,一个纳税年度内,（即公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止），,一次不超过,30,日或者多次累计不超过,90,日,的离境。,计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数,。,4,、现行税法中关于“,中国境内,”的概念，是,指中国大陆地区,，,目前还不包括香港、澳门和台湾地区,。,9,二、征税范围,主要有,11,项：,1,、工资、薪金所得,2,、个体工商户的生产经营所得,3,、对企事业单位的承包、承租经营,所得,4,、劳务报酬所得,5,、稿酬所得,10,6,、特许权使用费所得,7,、利息、股息、红利所得,8,、财产租赁所得,9,、财产转让所得,10,、偶然所得,11,、经国务院财政部门确定征税的,其他所得,注意：,1,、,4,、,5,、,7,、,9,项,11,7,、利息、股息、红利所得,储蓄存款在,1999,年,10,月,31,日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；,储蓄存款在,1999,年,11,月,1,日至,2007,年,8,月,14,日孳生的利息所得，按照,20%,的比例税率,征收个人所得税；储蓄存款在,2007,年,8,月,15,日至,2008,年,10,月,8,日孳生的利息所得，按照,5%,的比例税率,征收个人所得税；,储蓄存款利息自,2008,年,10,月,9,日后,(,含,10,月,9,日,),起暂免征收个人所得税。,12,第二节,税率与应纳税所得额的确定,一、税率,二、应纳税所得额的规定,13,一、,税率,（一）,七级,超额累进税率,工资、薪金所得项目适用。,（二）,五级,超额累进税率,个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得项目适用。,（三）比例税率：,20%,劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得项目适用。,14,注 意,1,、,稿酬所得,按,应纳税额减征,30%,。,2,、,劳务报酬所得,有,加成征税,规定,(,三级,超额累进税率,详见表,11-3),（,1,）,每次,应纳税所得额,超过,20000,元,50000,元的部分,，按照应纳,税额加征五成,，即税率,30%,。,（,2,）,每次,应纳税所得额,超过,50000,元的部分,，按照应,纳税额加征十成,，即税率,40%,。,15,二、应纳税所得额的规定,（一）每次收入的确定,（二）,费用减除标准,（三）,附加减除费用适用的范围和标准,（四）应纳税所得额的其他规定,16,应纳税所得额,=,收入额,-,税法规定费用减除标准,（一）,每次收入的确定,个人所得税法,对纳税义务人的征税方法有三种：,按年计征,按月计征,按次计征,17,（一）每次收入的确定,注意：,1,、,劳务报酬所得,根据不同劳务项目特点，分别规定为：,（,1,）只有,一次性收入,的，以,取得,该项,收入为一次。,（,2,）属于,同一事项连续取得,收入的，,以,一个月内取得,的收入为一次。,18,2,、,稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。具体可细分为：,（,1,）同一作品,再版取得,的所得，应视作,另一次,稿酬所得计征个人所得税 。,（,2,）同一作品先在报刊上,连载,，然后再,出版,，或先出版，再在报刊上连载的，应视为,两次,稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。,19,（,3,）同一作品在报刊上,连载,取得收入的，以,连载完成后取得的所有收入合并为一次,，计征个人所得税。,（,4,）同一作品在,出版和发表,时，以,预付稿酬或分次支付稿酬等,形式取得的稿酬收入，应,合并计算,为一次。,（,5,）同一作品出版、发表后，因,添加印数而追加稿酬,的，,应与以前,出版发表时取得的稿酬,合并计算为一次,，计征个人所得税。,20,应纳税所得额,=,收入额,-,税法规定费用减除标准,（二）,费用减除标准,1,、,工资、薪金所得,应纳税所得额,=,每月,收入额,-3500,元,2,、个体工商户的生产、经营所得,应纳税所得额,=,每一纳税,年度,的收入,总额,-,成本,-,费用,-,损失,21,3,、对企事业单位承包经营、承租经营,所得,应纳税所得额,=,每一纳税,年度,的收入总额,-,3500,元,/,月,12,月,4,、,劳务报酬所得、稿酬所得,、特许权,使用费所得、财产租赁所得,（,1,）每,次,收入,不超过,4000,元,的，,应纳税所得额,=,每,次,收入,- 800,元,（,2,）每,次,收入,4000,元以上,的，,应纳税所得额,=,每,次,收入,（,1-20%,）,22,（五）财产转让所得,应纳税所得额,=,转让财产的收入额,-,财产原,值,-,合理费用,（六）利息、股息、红利所得，偶然所得,和其他所得,应纳税所得额,=,每,次,收入额,（三）,附加减除费用,适用的范围和标准,现行税法对,外籍人员和在境外工作的中国公民的工资、薪金所得,增加了附加减除费用的照顾。,23,1,、附加减除费用适用的范围,2,、,附加减除费用标准,每月,工资、薪金所得在减除,3500,元费用的基础上，,再减除,1300,元,。,（即每月工资、薪金所得,减除,4800,元费用,）,3,、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,24,（四）应纳税所得额的其他规定,1,、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向,教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,。捐赠额,未超过,纳税义务人申报的,应纳税所得额,30%,的部分,，可以从其应纳税所得额中扣除。,25,2,、个人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于,资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,，,经主管税务机关确定,，可以,全额,在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，,从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣,。,3,、个人取得的应纳税,所得，包括现金、实物和有价证券,。,26,第三节 应纳税额的计算,依照税法规定的适用税率和费用扣除标准， 各项所得的应纳税额，应该,分别计算,。,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,二、劳务报酬所得应纳税额的计算,三、稿酬所得应纳税额的计算,四、其他特殊问题,五、例题,27,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,=,（每,月,收入额,-3500,元或,4800,元）,适用,税率,-,速算扣除数,例,1,、例,2,教材,P378,二、劳务报酬所得,（一）每,次,收入不足,4000,元的,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,（每,次,收入额,-800,元）,20%,28,（二）每,次,收入,在,4000,元以上,的，但,应纳税,所得额不超过,20000,元,的,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,每次收入额,（,1-20%,）,20%,（三）每次收入的,应纳税所得额超过,20000,元,的,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,=,每次收入额（,1-20%,）,适用税率,-,速算扣除数,例,5,教材,P381,29,三、稿酬所得应纳税额的计算,（一）每,次,收入,不足,4000,元,的,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,（,1-30%,）,=,（每次收入额,-800,元）,20%,（,1-30%,）,（二）每,次,收入,在,4000,元以上,的,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,（,1-30%,）,=,每次收入额,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,例,7,教材,P382,30,四、其他特殊问题,1,、财产租赁所得适用,20%,的比例税率。但对,个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,，自,2001,年,1,月,1,日起暂减按,10%,的税率征收个人所得税。,例,8,、,9,、,10,教材,P383P386,2,、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法。,31,3,、两个或者两个以上的纳税义务人,共同取得同一项所得的,，可以对每个人,分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款,。,（,教材,P392,）,4,、个人,兼职,取得的收入应按照“,劳务报酬所得,”应税项目缴纳个人所得税。,退休人员再任职,取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,（,教材,P395,）,32,5,、房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税的情形有三个方面。,（教材,P399,）,6,、自,2010,年,1,月,1,日起，对个人转让,限售股,取得的所得，按照“财产转让所得”，适用,20%,的税率征收个人所得税。,（教材,P400,）,对个人在上交所、深交所 转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。,33,7,、个人取得单张有奖发票所得不超过,800,元（含,800,元）的，,暂免征收,个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过,800,元的，应,全额,按照,个人所得税法,规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。 （教材,P402,）,8,、企业为股东个人购买汽车、企业资金为个人购房个人所得税的征税办法。,（,P403,）,9,、自,2014,年,1,月,1,日起个人根据国家政策规定缴付的年金个人缴费部分，在,不超过本人缴费工资计税基数的,4%,标准内,的部分，暂从个人当前的应纳税所得额中扣除。,（,P404,）,34,五、例题,例,1,、刘某取得一笔劳务报酬收入,12000,元，他请支付单位从中拿出,4000,元捐赠给了陈嘉庚科学奖基金会。请计算刘某最后得到的实际报酬。,解：（,1,）,未考虑捐赠因素,，应纳税所得额,12000,（,1-20%,）,=9600,（元）,（,2,）公益、救济性捐赠,扣除限额,为,960030%=2880,（元）,4000,元,35,所以计算个人所得税税额时税前扣除额为,2880,元。,（,3,）,考虑捐赠因素后,，应纳税所得额,=9600-2880=6720,（元）,（,4,）应纳个人所得税额为,672020%=1344,（元）,（,5,）刘某最后得到的,实际报酬,为,12000-4000-1344=6656,（元）,36,例,2,、丁某承揽一项,房屋装饰工程,，工程两个月完工。房主第一个月支付给丁某,46000,元，第二个月支付,13000,元。请计算丁某应纳个人所得税税额。,解：应纳税所得额,=,（,46000+13000,）,（,1-20%,）,=47200,（元）,应纳税额,=4720030%-2000,=12160,（元）,应纳税额,=2000020%+,（,47200-,20000,）,30%=12160,（元）,37,例,3,、国内某作家的小说在一家日报上,连载了两个月,，第一个月月末报社支付稿酬,8000,元；第二个月月末，报社支付稿酬,9000,元。请计算该作家两个月所获得稿酬应纳的个人所得税额,解：应纳税所得额,=,（,8000+9000,）,（,1-20%,）,=13600,（元）,应纳税额,=1360020%,（,1-30%,）,=1904,（元）,38,例,4,、国内某作家的一篇小说,先,在某晚报上,连载,了四个月，每月取得稿酬,4200,元，,然后,送交出版社,出版,，一次取得稿酬,37000,元。请计算该作家应纳的个人所得税税额。,解：（,1,）小说,连载稿酬,应纳税所得额,42004,（,1-20%,）,=13440,（元）,应纳税额,=1344020%,（,1-30%,）,=1881.6,（元）,39,（,2,）小说,出版稿酬,应纳税所得额为,37000,（,1-20%,）,=29600,（元）,应纳税额,=2960020%,（,1-30%,）,=4144,（元）,（,3,）该作家汇总应纳个人所得税额为,1881.6+4144=6025.6,（元）,40,第四节 税收优惠,一、,免征个人所得税的优惠,共有三十一项,二、,减征,个人所得税的优惠,41,第五节 征收管理及纳税筹划,个人所得税的纳税办法有,两种,：,自行申报纳税,代扣代缴,42,一、,自行申报纳税,二、代扣代缴纳税,三、核定征收,四、个人财产对外转移提交税收,证明或者完税凭证的规定,五、个人所得税的管理：十方面,六、,个人所得税的纳税筹划,43,一、,自行申报纳税,（一）自行申报纳税的纳税义务人,（二）自行申报纳税的内容,（三）自行申报纳税的申报期限,（四）自行申报纳税的申报方式,（五）自行申报纳税的申报地点,（六）自行申报纳税的申报管理,44,（四）自行申报纳税的,申报方式,1,、纳税人,可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式（如委托机构或他人代办）申报。,2,、纳税人采取邮寄方式申报的，以,邮政部门挂号信函收据,作为申报凭据，,以寄出的邮戳日期为实际申报日期。,45,二、代扣代缴纳税,（一）范围,（二）义务及应承担的责任,（三）代扣代缴期限,扣缴义务人,每月,所扣的税款，应当在,次月十五日内,缴入国库，并向主管税务机关报送纳税资料。,46,五、个人所得税纳税筹划,（一）纳税人身份的纳税筹划,（二）计税依据及税率的纳税,筹划,（三）个人捐赠的纳税筹划,47,例,5,、中国公民牛某系自由职业者，以绘画为生。牛某,2015,年,4,月收入情况如下：,（,1,）一次取得绘画收入,41000,元。,（,2,）在甲国出版画册取得稿酬,150000,元，在乙国取得公司债券利息,10000,元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税,12000,元和,2500,元。,（,3,）取得保险赔款,60000,元。,（,4,）取得股息,8600,元。,48,根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：,（,1,）计算绘画收入应缴纳的个人所得税。,（,2,）计算国外取得收入在国内应缴纳的个人所得税。,（,3,）计算保险赔款收入应缴纳的个人所得税。,（,4,）计算股息收入应缴纳的个人所得税,（,5,）计算,4,月份牛某取得的收入总计应缴纳的个人所得税。,49,解：,1,、,绘画收入,应纳税所得额为,41000,（,1-20%,）,=32800,（元）,应纳税额,=3280030%-2000=7840,（元）,2,、,国外收入在国内,应纳的个人所得税,（,1,）,甲国收入,按照我国税法规定计算的应纳税所得额为,150000,（,1-20%,）,=120000,（元）,应纳税额,=12000020%,（,1-30%,）,=16800,（元）,12000,元,50,牛某甲国实际缴纳的税款（,12000,元）低于抵扣限额，因此,可以全额抵扣,，并,需要在我国补缴个人所得税,4800,元,（,16800-12000,）,（,2,）,乙国收入,按照我国税法规定计算的应纳税额,=1000020%=2000,（元）,2500,元,牛某乙国实际缴纳的税款,2500,元高于抵扣限额，因此,只能在限额内抵扣,2000,元，超出部分可以在以后,5,个纳税年度内的乙国减除限额的余额内补减。,51,3,、取得保险赔款,60000,元，免征个人所得税。,4,、股息应纳的个人所得税额为,860020%=1720,（元）,5,、,4,月份牛某取得的收入总计应缴纳的个人所得税税款为,7840+4800+1720 =14360,（元）,52,例,6,、某大学郁教授,2015,年,3,月份收入情况如下：,1,）工资收入,6180,元；,2,）在其他大学担任兼职教师取得收入,3700,元，从中捐给光华科技基金会,2400,元；,3,）取得稿酬,3970,元；,4,）出售自有自用,6,年的家庭唯一住房，扣除当初购买公房的价格和售房时按照规定支付的有关税费后，取得净收入,912000,元；,5,）取得省人民政府颁发科技奖,5000,元。,53,根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：,（,1,）计算工资收入应缴纳的个人所得税。,（,2,）计算兼职教师收入应缴纳的个人所得税,（,3,）计算稿酬收入应缴纳的个人所得税。,（,4,）计算出售家庭住房收入应缴纳的个人所得税。,（,5,）计算取得科技奖收入应缴纳的个人所得税。,（,6,）计算,3,月份郁教授取得的收入总计应缴纳的个人所得税。,54,解：,1,）,工资收入,应纳的个人所得税额为,（,6180-3500,）,10%-105 =163,（元）,2,）,兼职教师收入,应纳的个人所得税,（,1,）,未考虑捐赠因素,，应纳税所得额,3700-800=2900,（元）,（,2,）公益、救济性捐赠,扣除限额,为,290030%=870,（元）,2400,元,所以税前只能按照限额扣除,870,元。,（,3,）,考虑捐赠因素,后，应纳税所得额为,2900-870=2030,（元）,55,（,4,）应纳税额,=203020% =406,（元）,3,）,稿酬收入,应纳税所得额为,3970-800=3170,（元）,应纳税额,=317020%,（,1-30%,）,=443.8,（元）,4,）出售自有自用,6,年的家庭唯一住房取得的净收入，免征个人所得税。,5,）省人民政府颁发的科技奖,5000,元免征个人所得税。,6,）,3,月份收入总计应纳个人所得税额为,163+406+443.8=1012.8,（元）,56,