06--财政收入

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第六章 收 入,财政收入，是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的,非偿还性资金,，是一级政府财政的资金来源。,收入包括,:,一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入、财政周转金收入等。,第一节 一般预算收入,一、一般预算收入的,内容：理解,预算收入项目的具体划分和内容，按,政府预算收支科目,办理。,财政总预算会计核算的一般预算收入可分为,税收收入,和,非税收入,。,本节均为重点,一般预算收入，是通过,一定的形式和程序,，有计划,组织国家支配，纳入预算管理的资金。,一般预算收入的内容：,税收收入,01,增值税。,02,消费税。,03,营业税。,04,企业所得税。,05,企业所得税退税。,06,个人所得税,。,07,资源税。,08,固定资产投资方向调节税。,09,城市维护建设税。,10,房产税。,11,印花税。,12,城镇土地使用税。,13,土地增值税。,14,车船使用和牌照税。,15,船舶吨税。,16,车辆购置税（费）,17.,关税。,18.,耕地占用税。,19.,契税。,20.,烟叶税,21.,其他税收收入,4,一般预算收入的内容：,非税收入,非税收入反映政府从开征的各种税收之外取得的收入。该类级科目分设如下款级科目：,（,1,）专项收入。专项收入是指反映按照,排污费征收使用管理条例,、,矿产资源补偿费征收管理规定,等征收的专项收入。,（,2,）行政事业单位收费收入。行政事业单位收费收入是指反映行政事业单位依据国家法律、行政法规、国务院有关规定、国务院财政部门会同价格主管部门共同发布的规章或者规定，以及省、自治区、直辖市的抵港性法规、政府规章或者规定，依法收取的各项收费收入。,6,（,3,）罚没款收入。罚没款收入是指反映执法机关依法收缴的罚款、没收款、赃款以及没收财物和和赃物的变价收入。,（,4,）国有资本经营收入。国有资本经营收入是指反映各级人民政府及其部门、机构履行出资人职责的企业上交的国有资本收益。该科目分设利润收入、股息收入、产权转让收入、国有企业计划亏损补贴等项级科目。,7,（,5,）国有资源（资产）有偿使用收入。国有资源（资产）有偿使用收入是指反映有偿转让国有资源（资产）使用权而取得的收入。该科目分设海域使用金收入、场地和矿区使用费收入、非经营性国有资产收入等项级科目。,（,6,）其他收入。其他收入是指除了以上五项非税收入以外的其他非税收入，该科目分设捐赠收入、石油特备收益金专项收入等项级科目。,二、一般预算收入的组织机构,（一）征收机构：,1.,财政,部门,2.,海关,3.,税务,部门：,4.,其他：,凡不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责管理征收的单位为征收机关。如,公安、法院、检察院等。,（二）预算收入的缴纳方式：,3,种方式,1.,就地缴库。,由基层缴款单位或缴款人,直接向当地国库,或国库经收处缴纳。,2.,集中缴库。,由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到,上级主管部门,，再由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。缴款单位采用集中缴库的，要经同级财政部门同意。,3.,自收汇缴。,由缴款单位或缴款人,直接向基层,税务、海关部门缴纳，,再由,税务、海关部门,汇总缴入,国库或国库经收处。,（三）出纳机构：,国库,预算收入的出纳机构是国家金库（简称,国库,）。,国库,是国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。,一切预算收支都要通过国库进行入库和拨付。,11,三、一般预算收入的入库管理：略,预算收入的缴库,方法与方式：,1,直接缴库：,2,集中缴库：汇总入库,四、一般预算收入的缴款凭证：,了解,“,缴款书,”是国库业务最多的基本凭证。,缴款书的种类：税收专用缴款书和一般缴款书,缴款单位或缴款人在填写缴款书时，应按预算科目每“,款,”填制一份，,预算科目名称必须填写全称,，不能只填科目代号，各联字迹要写清楚。,国库对缴款书的内容，应当认真进行审核。凡缴款书 中,预算级次、预算科目,不明确的，国库应当主动协助缴款单位查明更正。这样，便于国库按照各级预算 收入划分范围，进行分成和报解。,五、一般预算收入的划分、报解和审核：,（一）预算收入的划分：,了解,预算收入的划分，是指国家预算收入在,中央预算,与,地方预算,之间进行分配。,国家预算收入按预算级次划分为,中央预算固定收入、地方预算固定收入、中央与地方共享收入,三种。,1. 属于中央预算固定收入包括：,消费税；,车辆购置税,;,铁道系统、各银行总行和保险总公司缴纳的营业税（包括城建税、教育费附加）；,关税,；海关代征进口商品的消费税和增值税；,中央企业所得税（包括上缴的利润和银行系统上缴的收入）；,地方和外资银行及非银行金融企业（包括信用社）所得税。,预算收入的划分：了解,2.,属于地方预算固定收入包括：,营业税（不包括铁道系统、各银行总行、保险总公司缴纳的营业税）；土地使用税；个人所得税；,固定资产投资方向调节税；城市维护建设税；房产税；车船使用和牌照税；印花税（不含证券交易印花税）；,土地增值税；国有土地有偿出让收入；地方企业所得税（包括上缴的利润）。,3.,属于中央与地方共享的收入包括：,增值税、资源税,和,证券交易税,。,其中，增值税中央分享,75,，地方分享,25,；证券交易税（目前尚未征收）中央和地方五五分享；资源税中海洋石油资源税归中央，其它资源税暂归地方，但中央保留分享权利。,（二）预算收入的报解,：,报？解？,各级预算收入款项的划分和报解，原则上采取,逐级,划分报解,办法。,但支库收入的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向,分库,报解。,支库,在每日营业终了，应先将缴款书按预算级次分开，然后分别按国家预算科目汇总，编制“,预算收入日报表”一式三份；,如有共享收入分成时，支库还要根据上级财政部、司规定的分成比例办理分成留解。填制“,共享收入,计算日报表” 。,18,预算收入日报表,级次：市级 20,1年12月6日,科目编号,科目名称,本月收入,本年累计,备注,土地使用税,（略）,耕地占用税,房产税,本月合计,主任：齐伟 复核：姜红 填表：丁瑜,19,共享收入计算日报表,级次：市级 20,1年12月6日,科目编号,科目名称,本月收入,本年累计,备注,企业增值税,2 000,000,（略）,计算,中央分成（,75%,）,地方分成（,25%,）,1 500 000,500 000,合计,中央分成收入,地方分成收入,1 500 000,500 000,主任：齐伟 复核：姜红 填表：丁瑜,（三）一般预算收入的审核,审核预算,级次,审核分成,比例,审核预算,科目,六、一般预算收入的核算：,重点,各级财政总预算会计，对预算收入的核算，主要是依据,同级,国库报来的“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”及所附“缴款书”等,原始凭证,。,1.,设置账户：,为了核算各级财政机关组织的纳入预算的各项收入，财政机关应设置“,一般预算收入,”科目。该科目应根据,政府预算收支科目,设置相应的,明细,科目。,预算结余,一般预算支出,补助支出（一般预算补助）,上解支出,一般预算收入,补助收入（一般预算补助）,上解收入,调入资金,结余,国库存款,一般预算存款,赤字,2.,会计处理：,（,1,） 财政部门根据国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数，,借：国库存款,贷：一般预算收入,如果当日的收入数为负数，则以红字记入。,（,2,）年终结账时,借：一般预算收入,贷：预算结余,（,3,）在决算清理期内收到的上年度的一般预算收入：,应在上年度账上：,借：在途款,贷：一般预算收入,下年度收款入库时，,借：国库存款,贷：在途款,3.,举例说明：,【例6-1 】某市财政局20,年12月6日收到中心支库报表的本级“预算收入日报表”及所附“缴款书”、“共享收入计算日报表”，列示本级,固定收入,4 005 000元，,分成收入,500 000元，详细情况见表6-1、6-2。该市财政总预算会计根据上述原始凭证，编制记账凭单。,表6-1,预算收入日报表,级次：市级 20,1年12月6日,科目编号,科目名称,本月收入,本年累计,备注,土地使用税,4 000,000,（略）,耕地占用税,3 000,房产税,2 000,本月合计,4 005 000,主任：齐伟 复核：姜红 填表：丁瑜,表6-2,共享收入计算日报表,级次：市级 20,1年12月6日,科目编号,科目名称,本月收入,本年累计,备注,企业增值税,2 000,000,（略）,计算,中央分成（,75%,）,地方分成（,25%,）,1 500 000,500 000,合计,中央分成收入,地方分成收入,1 500 000,500 000,主任：齐伟 复核：姜红 填表：丁瑜,（,1,）本级预算固定收入,4 005 000,元。,借：国库存款,4 005 0000,贷：一般预算收入,4 005 000,（,2,）本级共享分成收入,500 000,元。,借：国库存款,500 000,贷：一般预算收入,500 000,【,例6-2,】,（,比较分录,）,（1）某乡,未建国库,，乡财政所收到征收机关,报来,的本级“预算收入日报表”列明当日,应上交上级,的预算收入80 000元。 填制记账凭证。,乡财政会计分录为：,借：上解支出,80 000,贷：一般预算收入,80 000,（,2,）县财政收到后，填制记账凭证。,会计分录为：,借：国库存款,80 000,贷：上解收入,80 000,【,例,6-3】,某日，县财政局收到国库报来的“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，其中列示的本日预算收入合计数为,红字,7 600,元,。其会计分录为：,借：国库存款 （,7 600,）,贷：一般预算收入 （,7 600,）,【,例,6-4】,某市级财政收到中心支库报来“预算收入日报表”和“共享收入分成计算表”，所列当日收入为,50 000,元，按体制规定应上缴省级财政,60%,。,市级财政收到收入时，其会计分录为：,借：国库存款,50 000,贷：一般预算收入,50 000,市级财政按比例上缴时，其会计分录为：,借：上解支出（,5000060%,）,30 000,贷：国库存款,30 000,省级财政收到款项时，其会计分录为：,借：国库存款,30 000,贷：上解收入,30 000,【,例,6-5】,假设上例收入为,红字,50 000,元。,市级财政收到收入时，会计分录如下：,借：国库存款 （,50 000,）,贷：一般预算收入 （,50 000,）,市级财政按比例从省级,申请返回,时，会计分录如下：,借：国库存款（,5000060%,）,30 000,贷：上解支出,30 000,省级财政拨出返还款项时，会计分录如下：,借：上解收入,30 000,贷：国库存款,30 000,32,【,例,6,6】,某市财政年终奖“一般预算收入”科目贷方余额,7 500 000,元全数诸如“预算结余”科目。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：一般预算收入,7 500 000,贷：预算结余,7 500 000,七、一般预算收入的退库：,1.,审核预算收入退库项目，,是否符合财政部规定的,退库范围,。根据财政部规定，属于下列范围，可办理收入退库：,（,1,）由于工作疏忽，发生技术性,差错,需要退库的,（,2,）改变企业,隶属关系,办理财务结算需要退库的。,（,3,）企业按计划上缴税利，,超过,应缴税额需要退库的,（,4,）其他退库项目。,2,收入退库的手续和方法：,各单位和个人申请退库，应向财政、征收机关填具,退库申请书。,退库申请书经财政机关审核批准后，填列“,收入退还书,”，加盖财政部门拨款印鉴或县以上税务机关公章后，交申请单位或申请人持其向指定的国库办理退库。,收入退库,一般采用转账方式,，不退现金，必须退付现金的国库，要从严审查。,预算收入的退库由各级国库办理，,国库经收处只办理库款收纳,，不办理预算收入的退付。,3,预算收入退库的账务处理：,预算收入退库的核算，正好与预算收入的入库账务处理相反。,退付以后，须在同一科目,轧差,列入收入报表。当日退库数大于入库数时，其差额用,红字,列入收入日报表。,教材,表,6-4,表,6-3,收入退还书（报查）,填发日期：,20,年 月 日 编号：,收款单位,全 称,退款单位,机关全称,北京专员办,账 号,预算级次,共享,开户银行,退款国库,预 算 科 目,金 额,退 库 原 因,类,款,项,目,千,百,十,万,千,百,十,元,角,分,合 计,人民币（大写）：,（填发机关盖章）,负责人 复核员 经办员,退库情况记录：,八、一般预算收入的对账,：,财、税、库,三方面必须按,国库条例实施细则,，按期对账,1.,月份对账,每月终了，支库应在,3,日内根据有关账簿余额，按“,款,”级预算科目编制月份预算收入对账单，,送财政和征收机关核对相符并盖章,。如有错误，应在月后,6,日内通知国库更正。,2.,年度对账,年度终了后，各经收处应将年末前所收款项，在为期,10,天,的库款报解整理期内报达支库，列入当年收入决算。,支库应在年终后,20,天内,，按预算级次分别编制预算收入年度决算表送财政、征收机关核对。财政、征收机关应在,5,天内核对签章完毕。,九、一般预算收入错误的更正,（一）少交或多交预算收入的更正,（二）其他错误更正,除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能发生预算,科目,填写错误和预算,级次,划分的错误。当发生这两种错误时，应按有关规定，填制“,更正通知书,”。 教材表,6-4,一式三联,凭证项目,原交及更正项目,缴款单位,凭 证,预算,级次,预算科目,金 额,名称,年,月,日,字号,原交事项,更正事项,收入、征收机关,国库,名称,名 称,负责人盖章,（更正日期及公章）,负责人盖章,（更正日期及公章）,经手人盖章,（更正日期及公章）,空手人盖章,（更正日期及公章）,表6-4,更 正 通 知 书,20,年 月 日 字第 号,【,例,6-8】,某石化公司缴纳所得税,125 000,元，误将“石化集团企业所得税”填写成“石油集团企业所得税”。经发现后，由征收机关填写更正通知书，通知国库和财政机关更正。国库更正时，应将“待报解地方收入”明细账中“石油集团企业所得税”用红字记入,125 000,元，石化集团企业所得税用蓝字记入,125 000,元。,-,预算科目发生错误！,财政会计，根据更正通知书填制凭单,借：一般预算收入,石油集团企业所得税,125 000,贷：一般预算收入,石化集团企业所得税,125 000,进行明细账的调整时，“石油集团企业所得税”用红字填入贷方。,-,冲减 ！,【,例,6-9】,地方某农机公司缴纳所得税,9 500,元，填写缴款书时，误作为中央企业所得税，交入中央国库。发现后，由征收机关填写更正通知书通知国库、财政部予以更正。,国库更正时，因涉及到,预算级次,的调整，相应调整国库有关账户数字。 财政会计因为本级预算收入少计了，所以应根据国库,补正,的有关单据予以更正。,借：国库存款,9 500,贷：一般预算收入,国有煤炭工业所得税,9 500,第二节 基金预算收入和专用基金收入,本节一般了解,一、基金预算收入,基金预算收入，是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有,指定用途的政府性基金,等。,（一）国家基金预算收入的主要内容：,了解,非税收入类、转移性收入：,如养路费收入、车辆购置附加费收入、铁路建设基金收入公路客货运附加费收入、民航基础设施建设基金收入、港口建设费收入、民航机场管理建设费收入、下放港口以港养港收入、烟草商业税后利润收入、散装水泥专项资金收入和其他政府性基金收入等。,（二）基金预算收入核算：略,总预算会计设置“,基金预算收入,”科目。,基金预算结余,基金预算支出,补助支出（基金预算补助）,调出资金,基金预算收入,补助收入（基金预算补助）,结余,国库存款,基金预算存款,赤字,P82,例题略,二、专用基金收入：,总预算会计设置“,专用基金预算收入,”科目。,-,用于核算财政部门按规定设置或取得的专项资金。,专用基金收入,是指总预算会计管理的各项,专用基金,如,粮食风险基金,。,专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。,专用基金结余,专用基金支出,专用基金收入,结余,其他财政存款,专用基金存款,赤字,（,1,）从上级财政部门,取得,专用基金收入,600 000,元。,（,2,）本级预算支出,安排,专用基金,200 000,元。,会计分录：,借：其他财政存款,600 000,贷：专用基金收入,600 000,借：一般预算支出,200 000,贷：国库存款,200 000,同时， 借：其他财政存款,200 000,贷：专用基金收入,200 000,【,例6-12,】,某市财政局发生下列专用基金收入业务，作出其相应的会计分录。,（,3,）发生专用基金支出,100 000,元。,借：专用基金收入,900 000,贷：专用基金结余,900 000,借：专用基金支出,100 000,贷：其他财政存款,100 000,（,4,）年终转账，假设“专用基金收入” 贷方余额,900 000,元，“专用基金支出”借方余额,300000,元。,借：专用基金结余,300 000,贷：专用基金支出,300 000,第三节 资金调拨收入,资金调拨有,两种情况：,一种是,上下级,财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级,补助,和下级,上解,实现的；,另一种是,同级,财政预算内外资金调拨，即将预算外资金调入预算内用于弥补预算赤字，平衡预算收支。,资金调拨，,是上下级财政及同级财政之间调拨资金平衡各级预算收支、落实预算管理体制的一种手段。,一、补助收入,为了核算上级财政部门拨来的补助款，本级财政会计应设置,“补助收入”,科目进行核算。,年末应分不同渠道,全数转入“预算结余”或“基金预算结余,”科目，结转后应无余额。,补助收入，是指上级财政按财政体制规定或因专项,级财政的款项。,省财政：,借：补助支出,一般预算,补助,700 000,贷：国库存款,700 000,【,例6-13,】,某市财政局发生如下业务：,（1）收到省财政厅拨来用,一般预算补助,款700 000元，根据“信汇收账通知”填制记账凭单。,其会计分录为：,借：国库存款,700 000,贷：补助收入,一般预算,补助,700 000,（,2,）根据省财政厅通知，将财政厅的,150 000,元临时周转,借款,转为对市的,基金预算,补助款，根据有关文件填制记账凭证。,其会计分录为：,借：与上级往来,150 000,贷：补助收入,基金预算补助,150 000,省财政：,借：补助支出,基金预算补助,150 000,贷：与下级往来,150 000,（,3,）将省财政厅多拨的一般预算补助款,300 000,元退回，作出会计分录。,借：补助收入,一般预算补助,300 000,贷：国库存款,300 000,（,4,）年终“补助收入”科目的余额结转，其会计分录有哪些？,分两笔结转,借：补助收入,一般预算补助,400 000,贷：预算结余,400 000,借：补助收入,基金预算补助,150 000,贷：基金预算结余,150 000,二、上解收入,财政部门为了核算下级财政上缴的预算上解款，应设置“上解收入”科目进行核算。,上解收入，是指按财政体制规定由下级财政交给,上级财政的款项。,【,例6-14,】,某市财政局有关预算上解款业务如下：,（1）所属A县将预算固定收入中的250 000元上解市财政局。,市财政局在收到款项时会计分录为：,借：国库存款,250 000,贷：上解收入,250 000,所属,A,县的会计分录为：,借：上解支出,250 000,贷：国库存款,250 000,（,2,）年末将“上解收入”科目余额进行结转，会计分录如何？,市财政：,借：,上解收入,200 000,贷：预算结余,200 000,A,县：,借：预算结余,50000,贷：,上解支出,50000,三、调入资金,调入资金属于预算内外资金的,横向,调拨，不涉及上下级预算的收支变动。,调入资金仅限于,地方,弥补财政总决算赤字,。,在年终决算时，一次性使用。,调入资金，是为平衡预算从预算外收入或自筹收入其,他渠道调入预算内，用于,弥补预算收支,不平衡的资金。,【,例,6-15,】,某市财政将其掌管的基金预算资金,850 000,元调入预算内平衡收支。根据有关文件填制记账凭证。,其会计分录为：,借：调出资金,850 000,贷：调入资金,850 000,同时,借：国库存款,一般预算存款,850 000,贷：国库存款,基金预算存款,850 000,年末结转,借：调入资金,850 000,贷：预算结余,850 000,借：基金预算结余,850 000,贷：调出资金,850 000,复习思考题,1.,熟悉一般预算收入的主要内容。,2.,熟记,一般预算收入的出纳机关、征收机关、,缴库方式、凭证。,3.,熟悉一般预算收入的划分、报解、审核程序。,4.,熟悉一般预算收入的退库、错误更正程序。,5.,掌握一般预算收入、资金调拨收入的会计核算,