保险公司审计难点及案例分析

,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level, 2005,毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。, 2005,毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,审计,税务,咨询,2005,年,7,月,15,日,0,内容简介,保险主要原则和保险业务的特点,保险公司业务流程,保险公司财务会计报告的组成部分,保险公司的审计,审计风险,国际财务报告准则,第,4,号,“,保险合同”,国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标,业绩指标之案例分析,审计经验分享,答问时间,1,保险主要原则和保险业务的特点,2,保险业主要原则,面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来,保险公司将所有风险转移者,(,投保人,),缴纳的保险费建立起保险基金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失,这样，投保人个人的风险得以转移和分散,投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对被保险人提供保险保障,(,赔款,),。保险公司只会在收到全数保险费后才会支付赔款,保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的,保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取承保利润以外的收益,资产及负债匹配,3,保险业务的特点,保险业是受监管的行业,中国保险监督管理委员会,( “,保监会”,),中华人民共和国保险法,中介人,(,包括经纪及代理,),是保险公司的主要业务来源,对保险中介人的监管尤其重要,业务涉及大量交易,风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键,保险行业需要多种不同的专业人材配合,精算师,公估机构,律师,4,保险公司业务流程,5,保险公司业务流程,收取保费,承保,佣金 / 手续费,费用,投资,理赔,支出赔款,产品研发,6,产品研发作业流程,确定具潜力的目标市场,设计保单及服务,厘定最佳销售机遇,制定核保、再保险需求、定价指引和保单条文,获得监管批准,研究具潜力的市场，包括竞争者情报,开发产品,7,承保业务作业流程,核保手册,核保,续保投保单,新业务,再保险,保单明细,保费登记,手续费 / 佣金报表,收取保费,信贷控制,8,投资业务流程,制定 / 维持 / 遵守管理政策,安排及监察现金可用性和现金需求，包括资本需求,制定资产 / 负债匹配策略,确定现金流入净额和资金投资的机,会,确定现金流出净额和取得资金的融资选择方案,监察资本 / 盈余,9,理赔作业流程,更新账项记录,通知再保险公司,通知,登记 /,核,实,议定赔款,评估损,失,支付赔款,从再保公司收回再保赔款,10,保险公司财务会计报告的组成部分,11,保险公司所采用的会计制度,保险公司会计制度,(1998,年,12,月,),适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司,由,1999,年,1,月,1,日起施行,金融企业会计制度,(2001,年,11,月,),暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企业实施,由,2002,年,1,月,1,日起施行,外商投资金融企业应自,2002,年,1,月,1,日起执行,(,财政部关于印发外商投资企业执行,企业会计制度,问题的解答的通知,财会,2002 5,号,),12,保险公司会计报表,国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容和编制要求都作了统一规定,13,保险公司会计报表的组成部分,资产负债表,利润及利润分配表,现金流量表,会计报表附注,14,资产负债表,反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表,编列及分类方法,15,保险公司的主要资产,流动资产,现金,银行存款,短期投资,非流动资产,长期投资,固定资产,16,保险公司的特有资产,流动资产,应收保费,应收分保账款,预付赔款,存出分保保证金,非流动资产,存出资本保证金,按保险法第七十九条：,“,保险公司成立后应当按照其注册资本总额的 20% 提取保证金，存入保险监督管理机构指定的银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用,”,17,保险公司的特有负债,流动负债,未决赔款准备金,未决赔款准备金是指资产负债表日已经发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金,未到期责任准备金,未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业务，为承担跨年度责任提取的准备,应付手续费,应付分保账款,预收保费,18,赔款准备金,“,已付,(,已发生,),损失,”,已发生未报案,未来理赔费用支出,“,已发生但未完全报告案,”,重新索赔,未决赔款准备金,“,已报,(,已发生,),损失,”,“,最终损失,”,个案估计,真正的,“,已发生未报案,”,未决赔款准备金,理赔过程概述,未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本,(,包括理赔费用,),，均应在保险事故发生后计入,19,已发生未报案未决赔款准备金,保险公司会计制度, 100% 代表保险公司的承保业务出现亏损,1,0,),综合率,200,4,：,7,7,% + 2,1,% =,98,%,200,3,：7,2,% + 23% = 9,5,%,= 损失率 + 支出比率,128,业绩指标之案例分析,盈利水平,(,续,),说明：,投资收入占,PICC,收入中很少的部分,1,1,),投资收入与净保费收入比率,304,m,5,2,720m,200,4,：,=,0.6,%,950,m,4,3,852m,200,3,：,=,2.,2%,投资收入,净保费收入,=,129,业绩指标之案例分析,盈利水平,(,续,),说明：,2004,年比率下降主要是由于以下两个原因：,净赚保费收入的增加不足以弥补赔款的增加，以致损失率增加,5%,；及,投资收入减少人民币,6.5,亿元,1,2,),净资产收益率,208,m,16,518,m,200,4,：,=,1.,3%,1,451,m,16,757,m,200,3,：,=,8,.7%,净溢利,净资产,=,130,业绩指标之案例分析,变现能力,说明：,显示公司流动资金充裕度,流动比率低于,100%,，表示公司流动资金不足以应付流动负债,1,3,),流动比率,35,647m,55,744m,200,4,：,=,64%,36,601m,53,848m,200,3,：,=,68%,流动资产,流动负债,=,131,保险公司财务指标,分析财务指标应注意事项：,数据性质,财务系统的架构,保险公司的业务来源,资产的质量,理赔准备金的充足度,财务指标的趋势 (过去 5 年),同业竞争者的财务指标作比较,132,保险公司财务指标,(,续,),有助监控之用,不是唯一的工具,用作起步点以供更详细的定性的分析,133,审计经验分享,134,审计经验分享,财务方面,精算方面,信息技术方面,其它,135,审计经验分享,(,续,),财务方面,分支机构急速扩张，员工经验尚浅,观察,财务人员经验不足,对日常的实务工作并未制定规范的文件,建议,编制员工实务手册,向财务人员提供培训,136,审计经验分享,(,续,),精算方面,不恰当的准备金计算方法与假设,观察,对于一些推出已久和预定利率较高的产品，其评估利率是跟随中国保监会的规定，但就当前及长期的投资环境来说，其评估利率可能过于乐观,同一项目由会计部抽取的数据与精算部抽取的数据并不一致,137,审计经验分享,(,续,),精算方面,(,续,),不恰当的准备金计算方法与假设,(,续),建议,对于一些预定利率高的产品，在计算准备金的时候应采用较低的评估利率,应采用适当的方法及假设，计算其它各项准备金,会计部及精算部应加强沟通，保证所抽取数据的一致性,138,审计经验分享,(,续,),精算方面,(,续,),缺乏健全的经验分析,观察,未就公司实际的保险业务经验，进行分析研究,未对任何资产负债匹配作出分析,建议,对本身的承保情况及投资经验进行分析，以评估业务,进行资产负债匹配的分析,139,审计经验分享,(,续,),精算方面,(,续,),欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管,观察,欠缺完整的控制，例如：,缺乏内部工作指引及资料档案保管守则,缺乏保单变动分析及核对,缺乏对准备金合理性的分析,缺乏准备金计算程序指引,缺乏对准备金计算系统的独立稽核,除了年底进行准备金计算外，并未进行较频繁的准备金评估,140,审计经验分享,(,续,),精算方面,(,续,),欠缺精算资料以及准备金计算的内部监管,(,续,),建议,对各类准备金进行敏感性测试,较频繁地,(,例如每月或每季,),进行准备金评估,141,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,欠缺完善的管理信息系统,观察,手工汇编数据,欠缺统一的文件及账务处理,欠缺集体数据管理,建议,进行用户要求调整，并制定相关的信息要求,定期举办培训或讲座，加强员工在管理信息系统方面的认识及安全意识,142,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,欠缺完善的信息安全管理条例,观察,下载及使用非法或公司规定以外的软件,欠缺对安全防护软件,(,防火墙、防病毒软件,),的管理及定期更新,公司员工对信息技术安全的重要性认识不足,143,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,欠缺完善的信息安全管理条例,(,续,),建议,提高全体员工风险意识,制定,计算机系统安全操作规范,制定定期的检查机制确保制度的有效执行,144,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,没有建立完备的数据传输接口,观察,数据输入很大程度地依赖于信息技术部与财务部员工的人工操作,过多的手工操作大大增加了员工的工作量,缺乏复核的机制，难以保证数据传输的完整性及正确性,增加了投保人资料泄漏的风险,145,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,(,续,),没有建立完备的数据传输接口,(,续,),建议,在系统调研方面着手建立完备的数据传输机制,保障数据的完整性、准确性、时间性和安全性，以便提高对投保人及代理人的服务质量,146,审计经验分享,(,续,),信息技术方面,(,续,),没有完备的灾难恢复计划,建议,按业务系统及财务系统的重要程度及实际需要建立灾难恢复计划,进行定期测试以提高企业应变突发性灾难的能力,建立一套完备有效的备份计划,147,审计经验分享,(,续,),其它,欠缺长远培训的计划,观察,企业对内勤人员的培训并未建立长远而有系统的规划,建议,企业可按员工的部门及级别制定专业培训 (如核保、核赔及财务会计等) 及普及培训 (如管理技巧、计算机应用等),148,审计经验分享,(,续,),其它,(,续,),组织架构未能推动整体的营运效率，有时候会阻碍某些职能的有效运作,内部稽核职能,法规和遵例,149,答问时间,150,讲者：,邹小磊香港毕马威合伙人电话：,+852,2826 8066,电邮：,jack.,公司网页：,所载资料仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别情况而提供。虽然本所已致力提供准确和及时的资料，但本所不能保证,这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载资料行事。,151,