专项应付款与预计负债

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五节 专项应付款与预计负债,1,或有事项？,预计负债？,预计负债,或有负债？,预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债,2,或有事项,指,过去,的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,常见或有事项：,未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。,或有事项的特点,:,（1）由过去的交易或事项形成,（2）结果具有不确定性,（3）结果由未来事项决定,3,或有事项相关义务确认为预计负债的条件,:,或有事项发生的概率：,基本确定：大于,95%但小于100%,很可能：大于50%但小于或等于95%,可能：大于5%但小于或等于50%,极小可能：大于0但小于或等于5%,该义务的金额能够可靠计量,该义务是企业承担的现时义务,该义务的履行,很可能,导致经济利益流出企业,4,例：2007年12月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。,丁公司是否应确认或有资产呢？,5,账户设置：,预计负债,对外担保,债务诉讼,产品质量保证,重组义务,亏损合同,弃置费用,6,账务处理,：,1、确认预计负债时：,借：营业外支出,（对外提供担保,/未决诉讼/亏损合同/重组义务）,管理费用,（未决诉讼产生的诉讼费）,销售费用,（产品质量保证）,固定资产,（固定资产弃置义务）,贷：预计负债,债务担保,未决诉讼,产品质量保证,重组义务,弃置费用,7,例：,2007年12月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。,借：管理费用,诉讼费,30000,营业外支出 1770000,贷：预计负债,未决诉讼,8,例：甲公司生产并销售,A产品，2007年1季度共销售A产品60000件，销售收入为3600000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为90000元。,借：销售费用 90000,贷：预计负债产品质量保证 90000,9,2、实际清尝预计负债时：,借：预计负债,贷：银行存款/原材料等,3、多计预计负债：,借：预计负债,贷:营业外支出/销售费用等,少计作相反分录。,10,例：,2007年11月1日，乙股份有限公司因合同违约被丁公司起诉。年底，乙公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：败诉的可能性为60%，胜诉的可能性为40%。如果败诉，预计将要支付的赔偿金额、诉讼费合计1800000元，其中诉讼费为30000元。,借：管理费用,诉讼费,30000,营业外支出 1770000,贷：预计负债,未决诉讼,2008年2月最终判决乙公司败诉，共支付赔偿金1750000元，其中诉讼费30000元。,借：预计负债,未决诉讼,贷：银行存款 1750000,营业外支出,50000,11,例：甲公司生产并销售,A产品，2007年1季度共销售A产品60000件，销售收入为3600000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将免费维修。根据公司以往经验，预计相关的产品维修费用为,9,0000元。,借：销售费用 90000,贷：预计负债产品质量保证 90000,假设,2007年2季度共发生产品维修费用6000元。,借：预计负债产品质量保证 6000,贷：原材料 6000,12,专项应付款,专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专项或特定用途的款项,，如专门用于技术改造、技术研究、工程项目的建设等，,该拨款尚待以后核销或者交回,。,特点,国家拨入且有指定用途的资本性拨款,能不能形成资本具有不确定性,13,账户设置：,核算内容：,款项取得的核算,款项用于工程项目的核算,工程完工形成资产的核算,未形成资产需要核销的核算,拨款结余返还的核算,专项应付款,核销的部分,收到拨入款项,尚待核销,内容提示,14,例：某企业收到国家拨入专门用于新产品开发设备购置款,200000元，存入银行。按计划用该项拨款购入需安装设备160000元，应付安装人员工资20000元，支付其他安装费用10000元。安装设备投入使用后，将剩余专项拨款交回。,（1）收到拨入专项款时：,借：银行存款 200000,贷：专项应付款 200000,（2）购入设备：,借：在建工程 160000,贷：银行存款 160000,（3）计算工资：,借:在建工程 20000,贷：应付职工薪酬 20000,15,（4）支付其他安装费用：,借:在建工程 10000,贷：银行存款 10000,（,5）工程完工交付使用：,借：固定资产 190000,贷：在建工程 190000,借：专项应付款 190000,贷：资本公积其他资本公积 190000,（6）交回多余款项,借：专项应付款 10000,贷：银行存款 10000,16,未形成资本的情形：,某企业收到国家专项拨款30000元用于研发新产品，新产品试制失败，收回残料1000元，经批准核销新产品试制损失。,借：专项应付款 29000,原材料 1000,贷：生产成本 30000,17,四、计算分析题,1,某企业,2008,年,1,月,1,日向银行借入,120000,元，期限,9,个月，年利率为,8%,，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。,要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。,2,乙公司为一家彩电生产企业，共有职工,500,名，,2009,年,2,月，公司以其生产的成本为,0.7,万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为,1,万元，乙公司使用的增值税率为,17%,。假定,500,名职工中,400,名为直接参加生产的职工，,100,名为总部管理人员。,要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。,18,2,乙公司为一家彩电生产企业，共有职工,500,名，,2009,年,2,月，公司以其生产的成本为,0.7,万元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为,1,万元，乙公司使用的增值税率为,17%,。假定,500,名职工中,400,名为直接参加生产的职工，,100,名为总部管理人员。,3,甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,，原材料采用实际成本进行日常核算。,2008,年,3,月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：,（,1,）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为,80000,元，增值税额为,13600,。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。,（,2,）销售商品一批，增值税发票上注明的价款为,200000,元，增值税额为,34000,元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并受到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。,（,3,） 在建工程领用生产用库存原材料,10000,元，应由该批原材料负担的增值税额为,1700,元，,（,4,）因非常原因，盘亏原材料,4000,元，应由该批原材料负担的增值税额为,680,元。,19,4,某工业企业为一般纳税企业，增值税率为,17%,，消费税率为,10%,，库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。,该企业,2008,年,3,月份发生如下经济业务：,（,1,）工程领用本企业生产的应交消费税产品，该产品成本为,500,万元，计税价格为,700,万元。,（,2,）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为,195,万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税,5,万元，加工费用,50,万元，增值税为,8.5,万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应交消费税产品。,要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育附加税）。,（答案中的金额单位用万元表示，应交税费科目必须写出明细科目）。,20,5,甲公司于,2008,年,1,月,1,日从银行借入资金,1000,万元，借款期限为,3,年，年利率,6%,，利息于每年年初支付，到期时归还本金及最后一年利息。所解款项已存入银行。甲公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款为,800,万元，另支付运杂费及保险等费用,10,万元，设备已于当日投入使用。,要求：,（,1,）编制甲公司从取得到归还借款的会计分录。,（,2,）编制甲公司购买设备的会计分录。,6,某企业经批准从,2008,年,1,月,1,日起发行,3,年期面值为,100,元的债券,10000,张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为,6%,，每半年计息一次，该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于,2009,年,6,月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。,要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。,21,