XXXX解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2010解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例,1,三、转让定价当中的应对重点,一、转让定价调查的形势,二、同期资料准备与转让定价调查,目录,2,1.补税力度的变化,自2006年以来，中国的反避税调查发展迅速，特别是适用新的所得税法以后，反避税案件的调查力度上升显著。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,年份,案件,调整应税所得额,补缴税款,2006,257,58亿,6.8,亿,2007,192,90亿,10亿,2008,174,150亿以上,12.4,亿,2009,179,160.09亿,20.9亿,3,2. 关注的行业和重点,制衣制鞋、电子和通讯设备制造、电脑代工等行业；,快餐、大型零售、饮料生产、电梯、汽车等行业；,高速公路等基础设施建设融资、轮胎制造、制药、饭店连锁等,2009,年，税务总局重点调查,轮胎制造、酒店连锁,和,零售百货,行业。,2010,年，税务机关重点开展调查,制药,和,汽车,行业的转让定价问题。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,4,链接：国税函,2009363,号文,跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。,上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,5,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,（1）关联交易数额较大或类型较多的企业；,（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；,（3）低于同行业利润水平的企业；,（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；,（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；,（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。,3. 选案标准,6,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,1) 各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单。然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写同期资料准备情况一览表，根据同期资料内容：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量。,覆盖2008、2009年两个纳税年度,抽查数量不得低于总数的10%,定点联系企业检查工作另行部署,最新发展,国税函,2010323,号文,7,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,2）同期资料的准备期限各地税务机关在进行抽查工作后，需要将同期资料检查情况分年度填写同期资料准备情况一览表，并将情况汇总后形成分析报告于,2010年10月31日前,报送税务总局。因此，税务机关会在此之前要求企业提供同期资料。,8,三、转让定价当中的应对重点,一、转让定价调查的形势,二、同期资料准备与转让定价调查,目录,9,同期资料内容,组织结构,生产经营情,况,关联交易情,况,可比性分析,转让定价方,法的选择和使用,企业所属集团相关组织结构和股权结构,关联关系的年度变化情况,交易关联方信息各关联方的所得税税率及优惠,集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析,企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险,企业集团合并财务报表,交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同,涉及的无形资产及对定价的影响,相关合同副本及履行情况说明,对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析,关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由,可比性考虑的因素,可比企业的功能、风险及使用资产分析,可比交易的说明,可比信息来源、选择条件及理由,可比数据的差异调整及理由,方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明,可比信息如何支持所选用的方法,确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断,10,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,1）包括企业的,海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司,的组织结构与股权结构信息。,2）即使双方没有股权关系，但有,实际控制关系,，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。,企业组织结构,组织结构关系的披露内容,11,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,1）非全部的组织架构与股权结构，重点是,与描述的关联交易所涉及的,（关联交易的一方或多方，或虽不直接交易但在该关联交易中起到重要功能承担风险的相关企业组织）企业集团相关组织结构和股权结构,2）如果关联方涉及,重大功能变化,时，需要对该关联方关系进行描述,3）可通过“ 占销售或采购总额10% 以上的境外对象” 或前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联方 的信息。,组织结构关系的披露要点,12,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,2. 生产经营情况：,企业业务概况集团产业链以及企业所处地位,设计,研发,行销,配送,最终,顾客,美国、欧洲,中国,欧洲,美国,避,税,地,Transfer,pricing,Transfer,pricing,Transfer,pricing,Transfer pricing,市价,市价,BVI,Cayman,Hongkong?,生产,制造,组装,集团产业链（二级产业链）及企业所处地位图,13,案例2.1 A光电有限公司,A光电有限公司创办于1993年，截至2008年年底，拥有厂房面积300亩，员工人数为1000人。,A公司主要营业项目为制造与销售各种室内照明及灯饰、建筑用灯饰、酒吧等娱乐场所及夜景灯饰等的销售安装与售后维护。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,14,分析1）行业地位及相关市场竞争环境,国际金融市场的动荡在一定程度上影响了中国高端消费群的收入情况。市场需求急剧缩水，行业内企业室内灯饰销售、装修服务收入受此影响销售额平均降幅为6.5%，包括中国以某些出口型企业为代表的外向型经济也遭遇寒冬。面对中国经济回暖之际，针对中国消费行为朝向高品位、多样化、个性化的新趋势，采用新技术设计、生产新样式等在金融危机时期增强企业抗风险能力，提高企业盈利能力。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,15,分析2）产业现状,根据国家统计局工业生产统计数据，室内照明LED灯制造业产品销售值比重，以2005年的资料为例，室内照明内销市场因产品与结构通路的改变，传统的灯饰产品式微，加上进口产品取代能力强，通路商引进产品销售，侵蚀原有产品的销售利润，外销市场则因德国市场技术的优势，研发滞后的列示逐渐明显，客户需求有转移德国市场的趋势，室内照明的国内新技术价格上的内销市场尚没有优势，因此厂商应加强国内成本控制、产品设计与差异化，利用成本费用较低的优势，开拓国际市场，以维持市场竞争力。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,16,分析3）未来的发展,2007年中国从事LED产业的企业有2000多家，其中外延、芯片的研发和生产单位近40家，封装企业约600家，有一定规模的封装企业100多家。应用产品和配套企业有1700多家，行业从业人员有十几万。目前中国LED产业已经形成了较为完善的产业链。2007年中国LED器件的产值为220亿元，增长率为15.8%。相比以前，增长率下降了。主要原因是价格下降。但是该产业的发展前景依然良好,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,17,3.关联交易情况 1）关联交易类型,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,关联关系,股权控制,高管委派,资金融通,特许权依赖,购销控制,高管兼任,兜底条款,劳务控制,18,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价，影响关联企业另一方的生产经营所得，以达到减轻或逃避企业所得税的目的。,这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原材料供货渠道的情况下采用。,几种特殊类型的关联交易一、原材料关联交易,19,案例3.1.1：江苏一充原材料关联交易,通常一家企业开始经营的前3 年由于期初开办费用较高，市场没有打开，所以有一定的亏损是正常的，但步入正轨后，情况应该扭转，江苏一充有限公司却一直持续亏损，和表面的繁荣相比，显得很不协调。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,江苏一充,开曼一充,两家境外公司,83%,战略投资者,20,案例3.1.1：关联交易分析,从母公司的财务状况看，,主要产品毛利率达到20，而这边销售同样的产品毛利率只有5。,全部材料均从台湾母公司购进.,转移利润环节：,从价格看，关联销售和非关联销售两者并没有太多的差异。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,全部关联销售,49 670万元,关联出口,8 976 万元,关联内销,40 694 万元,总产品销售,23.55 亿元,21,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,A. 企业简介,1) Z市某有限公司（以下简称A公司）成立于1993年11月，1994年2月正式投产，其经营范围为生产和销售自产的收录机、镭射音响、汽车音响、录音机半成品、单放机成品及半成品、微型CD机成品及半成品、直流稳压电源成品及半成品、电蚊香器等。产品100%外销。A公司投资总额为港币900万元（其中：Z市B集团公司投资港币270万元，占30%；香港C公司投资港币630万元，占70%）。,二、委托加工关联交易,案例3.1.2：Z市某公司关联交易,22,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,2) 1995年由于A公司要扩大生产规模，追加投资港币3869万元，B公司将其股份以港币360万元转让给香港C公司，A公司成为香港C公司的独资企业。而香港C公司是J国D公司于香港设立的子公司；J国D公司是一家主要以委托加工方式生产J国某著名品牌收录机的企业，是某著名品牌公司重点协助厂商之一，因此，A公司也是以委托加工方式生产某种著名品牌公司系列产品的企业。,23,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,D公司,C公司,A公司,B公司,D公司,C公司,A公司,70%,30%,B. 关联关系组织结构,24,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,由于香港C公司持有A公司100%的股份；A公司全部原材料的购进及产品的销售均由香港C公司供应及控制；高级管理人员也由香港C公司委派。,根据2009年2月发布的特别纳税调整实施办法（试行）第9条规定，企业所得税法实施条例第109条及税收征收管理法实施细则第51条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上”，“一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派”，以及“一方的购买或销售活动主要由另一方控制”，,可以判断C公司是A公司的关联企业,。,C. 关联关系分析,25,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是比较典型的租赁业务转让定价避税模式。,三、租赁业务中的转让定价,26,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,即使不考虑转让定价这一因素，租赁仍是企业减轻税负的重要方式。,首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支租金方式冲减利润，减少税基。,其次，对出租人来说，可以较轻易地获得租金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠,。,27,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例.某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业，该公司2004年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿舍价值约4000万元，机器设备价值约3000万元，办公、电子设备及运输工具价值约530万元。年租金率为26%.,案例3.1 某电子技术有限公司租赁避税案,28,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,2004年度该公司支付给香港A公司的租金为：（4000+3000+530） 26% 10/12=1631.5（万元）市场租金率：房屋：4.725%，机器设备：9.225%，其他设备：18.225%,避税效果：40004.725%+30009.225%+53018.225%=562.34万，转移利润1069.16万,29,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,2）关联交易参与方,案例： X电子公司隐瞒关联交易,X电子科技有限公司,X国际控股有限公司,英属维尔京群岛（BVI）,台湾X工业股份有限公司,X电子开业依赖一直处于微利或微亏状态 ,即使经加速折旧政策调整后，四年净利率也仅在0.5%左右。与境外母公司合并财务报表相比，X电子利润率处于极低的水平。,30,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例3.2.1： 避税疑点,隐瞒关联关系及关联交易情况,2004年起，企业的非关联客户名单中陆续出现了七户注册在BVI的公司,七户注册在BVI的不知名市场竞争者，与税务机关所掌握的产业、行业信息明显不符,发生在该集团另一家企业被反避税调查之后,31,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,a. 上市公告信息披露内容,在台湾证交所网站中查阅X工业自2002年以来的所有上市公告，未发现有相关“重大客户变更”信息披露、同时在其公开的审计年报注明“核心产品99%以上最终全部返销X工业”；,b. 行业竞争状况,对笔记本电脑的行业竞争者状况进行调查，通过网络查询相关笔记本电脑信息，另外还出资购买了2005年中国笔记本电脑产业链报告，经详细查询和阅读后均未发现“市场中出现了新的竞争者”，而是原有竞争者通过兼并、合并不断的减少，同时也从报告中看到“X集团的产能不断向X电子转移，至2005年下半年，除保留了试产线外，全部产能均已转移到大陆”的信息；,案例3.2.1： 反避税调查,32,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,c. 功能调查,通过对企业的功能调查，证实与该“七户非关联企业”的交易仍是受控交易（受X工业控制）。主管税局结合功能风险的调查分析，通过对内部销售、出货部门的实地调查发现，在X电子内部并没有具体报价职能部门，在对公司负责人、销售/出货部门进行约谈时，他们也正是产品订单全部来自母公司，公司的订单组装销售环节的运作并没有因七户BVI公司的出现而发生任何变化，七户BVI公司进出现在外销发票上，产品售价完全由X工业控制决定，X电子只负责产品生产。,33,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,3) 关联交易的业务流程,案例3.3.1 小灵通公司赠送避税,A公司,B公司,控制公司,2003年成立,2005年盈利11.5亿,2003年开始利润下降,2005年全年亏损8亿元,34,案例3.3.1 关联分析：销售方式,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,市场整体营销策略-小灵通手机统一销售方式,财务主管（同属A、B）,根据市场信息进行毛利测试,确定成本加成率,利润留在B公司,销,售,2003、2004年，B公司向A公司销售手机的毛利率为19%，高于A公司向市场销售的毛利率9%和3%。,A公司还承担了大额的销售机构人员费用、促销费、运输费、广告费等，相比之下，B公司同期销售费用仅为1亿元。,35,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,在签订系统设备合同时，另外再签订“无偿追加”或“免费提供”手机的补充协议或备忘录，且与主销售合同分别保管，切断相互之间的联络“经脉”，以蒙蔽外部检查；,在销售发票上，仅载明系统设备的品名和金额，隐匿赠送手机的具体内容。,在财务账上只核算系统设备的销售收入，赠送的手机仅作成本结转。,案例3.3.1 以赠送方式避税,36,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,捆绑销售的认定,中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条“单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物”的相关规定，检查组认定以上行为均未视同销售缴纳增值税。,案例3.3.1 捆绑销售的认定,37,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。无形资产的转让通常是以许可证交易的形式进行的。,因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特许权使用费转让定价，来调节其利润，以追求税收负担最小化。相对于其他几种转让定价方式而言，无形资产的转让定价更为方便。,4）关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响,38,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例3.4.1：Giordano特许权使用费,Giordano（中国大陆）,Giordano国际公司（香港）,特许权使用费支付,支付特许权使用费，则应当表明该支付属于公平交易范畴，且应当证明位于中国大陆的子公司获得了所支付特许权使用费的无形资产的使用收益 。,Giordano商标、商品名称及专有技术的应用应当使得位于中国大陆的子公司能够获得高于竞争对手的利润（特许权使用费）。赢利性较低的国内公司向海外关联公司支付特许权使用费经常会是招致中国大陆税务局审计的主要因素。,39,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例3.4.1：无形资产关联交易分析,该项信息主要针对“特许权使用费”、“技术转让费”、“品牌使用费”等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。,据我们接触的中国境内客户来看，许多企业设定的特许权使用费比例高于15%，甚至超过25%的，这意味着极大风险。,来自,40,5）关联交易收入、成本、费用和利润的划分情况,案例3.5.1：Z公司转让定价调查案例,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,机械公司,加拿大公司,合资公司,2000,年,2003,年，该企业都是高额亏损；至,2006,年，已累计亏损达到,1,亿余元。,中方股权由,49%,减少至,15%,；外方公司,2004,年、,2005,年连续加大投入；仅,2004,年增加的投资比上年增长,90%,以上,41,合资企业属 “来料加工”企业，原材料由外方公司提供，产品加工完再返销给外方公司。不承担投资和销售风险，无核心技术研发，属于典型的单一生产功能企业。,主要职能是加工制造，仅相当于母公司的一个生产车间。母公司决策失误带来的亏损，不应该由其子公司承担。 这样既认定了企业亏损不合理，又确定了企业存在转让定价避税的事实。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例3.5.1：功能风险分析,42,2006年，该内资企业转让了合资企业的一条生产线，为外方公司加工零件。,比对发现，尽管两家企业使用同样的设备，加工同样的零件，销售给同一个客户，且内资企业的加工单价比合资公司还低15%；但因“有利可图”，内资企业与客户签订了长达10年的加工协议。内资企业的加工价格低，反而有利润，而合资企业却连年亏损。,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,案例3.5.1：可比交易分析,43,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,一般主要在于了解具体的可比公司名单，并了解企业所处的行业地位。,方法：,对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，分析市场核心产业构成和范围界定，可结合,经济形势和政治环境,对市场的发展作简要的介绍。,进一步介绍企业所属产业市场的现况和发展，产业的现况分析建议援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内外销比重等等。,对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的在行业产业链（一级产业链）中角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。,企业所处地位的披露要与企业功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致,可比性分析可比性分析所考虑的因素经济环境,44,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,友情提示,企业在分析行业地位情况时过多地描述行业本身的状况，缺乏对本企业（类似的交易）在行业、产业链中的定位，以及趋势判断等内容，更多的呈现出罗列资料的态势。这一方面是由于行业性的描述多有第三方（如行业协会等）出具的行业发展报告，其资料搜集相对容易；另一方面，许多企业并不愿意过多地披露其行业、产业链定位，以图避免因其行业领先地位而导致的利润率等调整。,建议,企业应当重视这一问题，税务机关在很大程度是可以自行获取有关企业的行业、产业链定位信息的，企业在准备同期资料时如有必要，应以据实提供为宜。,45,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,定性分析过多,根据企业功能风险分析表撰写功能风险分析时，不少企业更侧重于定性的说明，几乎很少提供事实数据的定量说明。该问题的产生主要在于功能风险分析表的内容及形式的简单化造成的。,建议企业可以在做该项分析时候，不要一味的依照分析表进行，可自行补充、修正各类功能风险的定量说明，如确定各关联企业之间功能风险承担的比例系数，进而补充一定的文字及其他数据、资料证明。,功能定位与企业性质不符合,以高新技术企业为例，根据最新的认定标准，高新技术企业应当具备明确的研发功能，且该研发功能在企业的经营中发挥重要作用。而不少企业在功能分析时，过多的定位于外围的、简单的、有限的研发功能，甚至为求解释低利润率而定位于没有研发功能，这是明显不合理的，极易引发税局的怀疑。,企业应针对自身的特性确定必要的功能存在，并对存在的转让定价嫌疑进行充分分析，查找合理的原因，避免一味地以承担功能较少来解释低利润率水平。,可比企业相关信息功能风险分析功能风险分析中常见的问题,46,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,功能主导方的数据支持；,关联方履行功能的关键人员、运营团队；,是否本身就属于报告公司组织架构的一部分；,功能的履行与风险的承担中，是否会存在抵消交易情况,功能风险分析要点,47,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,功能分析研发,A光电有限公司负责从试生产新产品到销售市场等，并由产品开发部门与海外技术研发部门学习吸收新技术，经试生产投入市场测试推出新样式产品且拥有研发成果，故其不承担研究与发展功能。A集团德国总部公司，负责主要的研发工作，承担主要的研究与发展功能。深圳A电子有限公司、北京A电子有限公司、A电子有限公司并未参与产品的研究开发，主要营业活动为销售A光电制品，故其皆不参与此活动。,风险分析研发,A光电有限公司负责从试生产新产品到销售市场等，并由产品开发部门与海外技术研发部门学习新技术，经试生产投入市场测试推出新式样产品且拥有研发成果，故其只承担少部分研究与发展的风险。A集团德国总部公司，负责主要的研发工作，承担主要的研究与发展风险。深圳A电子有限公司、北京A电子有限公司、A电子有限公司并未参与产品的研究开发，主要营业活动为销售A光电制品，故其皆不承担研发风险。,案例：功能风险分析的方法,48,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,K公司是一家功能相对单一的进料加工商，根据合同订单生产，其职能和承担的风险相对较少。A公司主要职能：主要承担投资管理的责任，以及对外采购K公司生产所需的部分原材料。B公司主要职能：主要负责K公司国际市场订单承接、销售、送货、专利及商标管理、产品研究开发、市场推广，并向K公司提供关键技术人员、对K公司进行生产指导。承担存货积压风险、货物运输风险、信用/坏帐风险、研发风险、汇兑风险、商标侵权风险等。,上述职能风险分析可知，K公司在关联交易中的主要角色是一个合同加工商，其所承担的职能和风险相对较低，应获得相对低但稳定的利润。,案例： K公司定价结案报告,49,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,可比交易的说明可比价格,确定转让定价的可比价格要考虑的因素很多，不是随便找到一个非关联企业的价格就可以的，数量、质量、质保条款、付款期限等等都会影响价格，要根据这些情况对可比价格进行调整后，才能成为可比价格。,可比交易的说明可比价格,50,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,转让定价方法选择,对于采用的转让定价方法和使用的财务指标的选择理由论述不足。很多企业其实对转让定价的方法本身理解上仍存在一定的障碍，加之有关财务指标的计算公式迄今仍未有统一的官方标准，使得企业在论述理由时会有无从下手之感。,目前总局有关部门正在考虑就此类问题进行统一的说明。,转让定价方法的选择和使用,51,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,一些曾被转让定价调整的企业，选择定价方法时，对以前的转让定价调整时的方法不作任何论述，直接采用 “新方法”。企业此类做法的原因较多，比较现实的考虑因为以前的方法对企业不利（该类企业在转让定价跟踪管理期内往往仍无法达到调整时的使用的定价方法的标准）。,应当说明的是，不加说明的直接采用“新方法”其风险更大。实践中，该类企业因此而在跟踪期内被再次调整的例子屡见不鲜。建议企业尽可能沿用原方法，即便不采用税务机关调整时使用的定价方法或数值标准，也应提供、准备充足的理由说明。,转让定价方法的延续性,52,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,以常用的交易净利润法为例，许多企业在选择使用“ 利润法” 时，没能按要求对“ 企业集团整理利润或剩余利润所做的贡献” ，“ 产业链利润分配情况（交易各环节）” 作出说明。,这类问题的产生，一般多由于中国子公司不愿意或者无法取得企业集团的相关利润信息（上市公司除外）。从实际发生的反避税调查案件来看，如企业不提供该类信息及相关说明，往往会引发税局怀疑，而且触动反避税调查的可能性也会极大的增加。 而一旦进入反避税调查程序，企业仍将被动的提供该类说明。,3. 转让定价方法阐述不到位的后果,53,一、转让定价调查形势,1.补税力度的变化,2.关注的行业和重点,3.选案标准,二、同期资料准备,1.企业组织结构,2.生产经营状况,3.关联交易情况,1）关联类型,2）关联参与方,3）关联业务流程,4）无形资产影响,5）成本、费用划分,4.可比性分析,1）经济环境分析,2）功能风险分析,3）可比价格,5.转让定价方法,1）方法选择,2）方法延续性,3）方法选择阐述,三、应对重点,以常用的交易净利润法为例，许多企业在选择使用“ 利润法” 时，没能按要求对“ 企业集团整理利润或剩余利润所做的贡献” ，“ 产业链利润分配情况（交易各环节）” 作出说明。,这类问题的产生，一般多由于中国子公司不愿意或者无法取得企业集团的相关利润信息（上市公司除外）。从实际发生的反避税调查案件来看，如企业不提供该类信息及相关说明，往往会引发税局怀疑，而且触动反避税调查的可能性也会极大的增加。 而一旦进入反避税调查程序，企业仍将被动的提供