控制测试与实质性测试讲解课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,控制测试,控制测试,:,为了确定控制,运行有效性,而实施的,审计程序。,内控在防止或发现并纠正,认定层次重大错报方面的,有效性,“,控制测试,”,与,“,了解内部控制,”,?,了解内部控制,?,控制测试：测试,控制,运行的有效性,评价控制的设计,确定控制是否得到执行,是不是有，控制能力如何,有，有没有做,做了，效果如何,下列案例中相关控制是否有效,?,每月，,财务经理,将,实际销售收入、销售费用,和,预算数、上年同期数进行比较，超过,5%,的项,目进行分析并编制分析报告。,销售经理,阅读报,告并采取适当措施。,?,抽查其中,3,个月分析报告，财务销售经理都有,签字，但询问,销售经理,对报告中的数据理解时，,发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理,解释。,内,部,控,制,运,行,的,有,效,性,控制在不同时点是如何运行的,控制是否得到一贯执行,控制由谁执行,控制以何种方式运行,?,控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执,行。,?,了解内部控制,所需审计证据数量,相对较少，几个时点,?,测试控制运行的有效性,所需审计证据数量,相对较多，多,个时点,?,即在,“,测试控制运行的有效性,”,与,“,确定控制是否得到执,行,”,所获取的审计证据,存在差异,询问,管理层是否编制预算,分析,预算数与实际发生数,检查,关于差异的分析报告,预算制度设计及其,是否得到执行,以及是否得到,有效执行,一、控制测试的要求,实施,控制测试,的,情形,有两种：,（一）,预期控制有效运行,（二）,仅实施实质性程序不足以获取,认定层次充分、适当的审计证据,控制测试并非在任何情况下都需要实施。,在评估认定层次重大错报风险时，,预期控制是有效的,?,是否有必要测试竹篮打水的效果？,?,是否有必要测试,“,跳进黄河能洗干净,”,的合理性？,?,系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备,同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限,分配的唯一性与合理性。,只有认为,控制有效,（控制设计合理、,能够防止或发现和纠正认定层次的,重大错报），注册会计师才有必要,对控制运行的有效性实施测试。,仅实施实质性程序不足以获取认,定层次充分、适当的审计证据,原始数据,会,电,系,统,财务数据,作为实质性测试的审,计证据有效、准确？,会电系统,是否有效？,控制测试,二、控制测试的性质,（一）询问,（二）观察,（三）检查,（四）重新执行,控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,询问银行存款余额调节表的复合；,询问必须和其他测试手段结合使用,（,1,）测试不留下书面记录的控制,（,2,）是一种直接证据，比间接证,据相对可靠；,（,3,）不在场可能不同的做法,测试留下书面记录的控制,如发票复合人员的签字，发票是否,附有客户订货单和出库单,只有询问、观察和检查程序结合在,一起仍无法获得充分的证据时候，,需要重新执行。,如发票金额的核对测试,（一）测试所针对的,控制适用的时点或,期间,1.,时点测试,2.,期间测试,（二）,何时实施,控制测试,1.,期中测试,2.,利用以前审计获取的,审计证据,三、控制测试的时间,（一）测试所针对的,控制适用的时点或期间,时点测试,时点有效,期间测试,时点有效,时点有效,监督有效,期间有效,（二）,何时实施,控制测试,?,期中测试,?,期中到期末,测试这段时间的控制情况,2.,利用以前审计获取的审计证据,（,1,）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也,可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计,证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。（复,核）,（,2,）如果已发生变化，应在本期实施控制测试（现,金控制，计算机，手签）。,（,3,）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是,否变化，都应在本期执行控制测试。（银行金库）,（,4,）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制,进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于,某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行,测试。（每一次，每一期，每一期次）,四、控制测试的范围,控制测试范围的确定，主要受对控,制,初步评价的结果,的影响。,在了解控制后，如果认为相关,控制,风险较低,，即对控制运行有效性的,拟信赖,程度较高,，则需要更充分、适当的证据来,支持这种高信赖，因此实施控制测试的,范,围就大,。,对某项控制活动测试的次数。,确定控制测试范围时通常考虑,：,?,1.,在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的,频率；频率越高，范围越大。（现金授权）,?,2.,在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的,时间长度。（现金授权，不同领导）,?,3.,审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围,越大。（发票与购货单金额一致性）,?,4.,通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证,据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。,当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较,高时，测试范围可适当缩小）（发货单，发票，,合同）,?,5.,控制的预期偏差。控制未得到执行,/,控制得到,执行,=,预期偏差率，预期偏差率越高，需要实,施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制,测试可能无效。,五、控制测试的结论,?,1.,控制有效运行，可以信赖。,?,2.,控制运行无效，不可信赖。,可能的结论：,注册会计师应根据控制测试的结,果，确定其对实质性程序的性质、时,间与范围的影响。,实质性程序,无论评估的重大错报风险结果如何，,都应当,针对所有重大交易、账户余额、,列报,实施实质性程序,，以应对识别的认,定层次重大错报风险。,实质性程序,直接用以发现认定层次的重,大错报而实施的审计程序。,一、实质性程序的性质,（一）细节测试,（二）实质性分析程序,实质性程序的类型及其组合：,（一）细节测试,针对各类交易、账户余额、列报的具,体细节（如时间、金额）进行测试，,目的,在于直接识别财务报表认定是否存在重大,错报。,尤其适用于,存在、发生、计价认定,的测试。,通常可采用检查记录或文件、检查有,形资产、观察、询问、函证、重新计算等,审计程序。,（二）实质性分析程序,将分析程序用作实质性程序,-,通常针对在一段时期内存在,稳定的预期关系,的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息，,用以,识别,有关的财务报表认定是否存在,重大错,报,。,对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。,（三）,细节测试与实质性分析程序的区,别与联系,？,?,细节测试是对各类交易、账户余额、列报的,具体细节进行测试，目的在于直接识别财务,报表认定是否存在错报。,?,实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，,主要是通过研究数据间关系评价信息，只是,将该技术方法用作实质性程序，即用以识别,各类交易、账户余额、列报及相关认定是否,存在错报,举例：细节测试与实质性分析程序,?,注册会计师分析了审计年度中的应收账款周,转率，发现应收账款有重大错报，这种程序,属于实质性分析程序，通过这种程序可以发,现相关错报，但得不到具体的错报金额是多,少。,?,注册会计师通过对应收账款实施函证程序,（属于细节测试）并结合其它细节测试最后,确定，应收账款的错报金额为,120,万元。,（四）在错报风险高的时候能否执行实质,性分析程序？,?,通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实,质性分析程序,，因为分析程序得到的证据是一,种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细,节测试取得相应的证据来相互印证。,实施实质性分析程序是不是必须的？,?,实质性分析程序的使用是有条件限制，况且通,过细节测试注册会计师同样能找出认定层次的,重大错报，,所以实质性分析程序不是必须的。,细节测试的方向,?,注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分,、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平。,该规定的含义是，注册会计师需要根据不同的认定层次的,重大错报风险设计有针对性的细节测试。,?,例如：,在针对,存在或发生,认定设计细节测试时，注册会计,师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审,计证据；又如，在针对,完整性认定,设计细节测试时，注册,会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项,目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计,单位漏记本期,应付账款,的风险，注册会计师可以检查,期后,付款,记录。,设计实质性分析程序时考虑的因素,?,注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素,包括：,(1),对特定认定使用实质性分析程序的适当性；,(2),对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部,或外部数据的可靠性；,(3),作出预期的准确程度是否足,以在计划的保证水平上识别重大错报；,(4),已记录金额,与预期值之间可接受的差异额。,?,考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序,时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应,当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是,否在本期或前期经过审计。,二、实质性程序的时间,?,（一）是否在期中实施实质性程序,?,（二）如何考虑期中审计证据,?,（三）如何考虑以前审计获取的证据,（一）是否在期中实施实质性程序,?,在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另,一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直,接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍,然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合,理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能,够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审,计资源，是注册会计师需要权衡的。,?,因此，注册会计师在期中实施实质性程序面临的问题,(,即注册会计师在期中实施实质性程序，增加期末存,在错报而末被发现的风险，并且该风险随着剩余期间,的延长而增加,),以后，注册会计师在考虑是否在期中,实施实质性程序时应当考虑的一系列因素。,（一）是否在期中实施实质性程序应考虑的因,素（了解）,?,（,1,）控制环境和其他相关的控制；,?,（,2,）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；,?,（,3,）实质性程序的目标；,?,（,4,）评估的重大错报风险；,?,（,5,）各类交易或账户余额以及相关认定的性质；,?,（,6,）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质,性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现,的风险,（二）如何考虑期中审计证据,?,在将其中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时,，两种选择：,?,（,1,）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（应收账,款期中函证，期中至期末的新产生部分的函证）,?,（,2,）将实质性程序和控制测试结合使用；（应收账款的,真实性,-,销售的真实性,-,发票到发货单,+,函证）,?,此外，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将,期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效,的，注会应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。,(,三,),如何考虑以前审计获取的证据,?,在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据,效力，不足以应对本期的重大错报风险。（应,收账款函证）,?,只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发,生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用,作本期的有效审计证据。（诉讼,-,或有负债）,三、实质性程序的范围,1.,高,广,评估的认定层次,重大错报风险,实质性程序范,围,三、实质性程序的范围,2.,不满意,广,实施控制测试的,结果,实质性程序范,围,控制测试结果对实质性程序的影响,1.,如果控制测试结果表明某一认定的控制有,效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有,较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取,较低程度的保证。,2.,如果控制测试结果表明某一认定的控制并,未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，,对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较,高程度的保证。,控制测试结果,对,实质性程序的性质、时间和,范围,都可能产生,影响。,五、双重目的测试,以实现双重目的。,针对同一,交易同时,实施控制,测试和细,节测试,取得控,制运行,情况的,证据,同时获得,交易某项,认定正确,性的证据,?,细节性测试目的,发现认定层次的重大错报,?,控制测试目的,评价控制是否有效,?,同时实施细节性测试与控制测试（双重目的）,?,如注会通过检查某笔交易的发票可以确定其是,否经过适当的授权（是否在一定金额内），也,可以获取有关交易金额（准确性），发生时间,（截止认定）等细节的证据,?,又如，抽出某项应收账款进行函证，以验证应,收账款是否正确，同时可以测试顾客订单是否,经过批准，是否与顾客定期对账并处理差异。,43,审计程序的目的,（,1,）了解被审计单,位及其环境，并识别、,评估重大错报风险；,风险评估程序,（,2,）确定控制运行,的有效性；,控制测试,（,3,）发现认定层次,的重大错报。,实质性程序,?,被审计单位针对银行存款设计了这样的控制：,?,由一名会计人员每月核对银行存款日记账与银,行对账单，并编制银行存款余额调节表，由有,关主管人员不定期抽查银行存款余额调节表。,注册会计师实施了如下审计程序,?,（,1,）询问会计人员是否每月编表，并抽取其中两个月的,6,张表格,了解内部控制，是否得到执行,?,（,2,）注会从,6,张中抽取,3,张进行重新编制并与企业编制的,进行核对,控制测试，执行是否有效,?,（,3,）复核计算银行存款余额调节表中的数字检查未达账,项，并函证银行金额准确性,实质性程序，获取银行存,款存在及其完整性的证据,