税收学3税负转嫁与归宿课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,3.1 税收负担,一、税收负担的概念与分类,概念：,税收负担指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的福利损失或经济利益的牺牲。,3.1 税收负担,分类：,1.按照税收负担所涉及的范围分,宏观税收负担,中观税收负担,微观税收负担,3.1 税收负担,2.按照税收负担是否转嫁分,直接税收负担,间接税收负担,3.按照税收负担真实度分,名义税收负担,实际税收负担,3.1 税收负担,二、税收负担的衡量指标,（一）宏观税收负担指标,1国民生产总值税负率,2国内生产总值税负率,3国民收入税负率,3.1 税收负担,（二）微观税收负担指标,1企业所得税税负率,2企业综合税收税负率,3个人所得税税负率,3.1 税收负担,三、影响税收负担的因素,从宏观税负看,：,(一)经济发展水平,税源的丰富程度,纳税人的承受能力,(二)经济分配制度,财产分配制度,企业分配制度,个人收入分配制度,据世界银行测算：,按人均收 人均,GNP,政府收入占,入划分,（,美元）,GNP,比重（）,低收入国家 200 156,中下等收入国 820 209,中上等收入国 1850 236,工业国 11810 245,3.1 税收负担,(三)国家职能范围,(四)宏观经济政策,(五)财政收入结构,(六)税负统计口径,3.1 税收负担,从微观税负看：,税率,税基,3.1 税收负担,四、税收负担选择,重税负型,中等税负型,低税负型,3.2 税负转嫁,一、税负转嫁的概念,税收负担转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。,3.2 税负转嫁,二、税负转嫁的形式,1.,前转：指纳税人作为商品销售者，通过提高商品或劳务销售价格的方法，将其所缴纳的税款，向前转移给购买者或消费者负担的一种形式。,3.2 税负转嫁,2.后,转：指纳税人作为购买者，通过压低商品或劳务价格的方法，将所缴纳的税款，向后转移给商品或劳务供应者负担的一种形式。,3.2 税负转嫁,3.,消转,:,指纳税人将所缴纳的税款，通过改善经营管理，提高劳动生产率，扩大生产规模，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。,3.2 税负转嫁,4.,税收资本化,:,指将所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转嫁给资本品出售者。,3.2 税负转嫁,三、影响税负转嫁的因素,（一）税负转嫁和税种形式,1流转税： 易转嫁,2所得税：（1）个人所得税 不易转嫁,（2）企业所得税 多种可能,3财产税：（1）财产交易税 易转嫁,（2）财产所得税 多种可能,3.2 税负转嫁,（二）税负转嫁和定价方式,1市场定价：流转税易转嫁,2计划定价：不易转嫁,3.2 税负转嫁,（三）税负转嫁和供求弹性,需求弹性和供给弹性：,3.2 税负转嫁,O,Q,Q,1,Q,2,P,0,P,P,1,D,S,S,(,A)：S,完全弹性,3.2 税负转嫁,P,P,0,=P,1,S,D,Q,O,Q,0,=Q,1,(,B)：S,完全无弹性,3.2 税负转嫁,O,P,P,0,=P,1,Q,1,Q,0,Q,D,S,S,(C )：D,完全弹性,3.2 税负转嫁,P,Q,D,S,S,O,P,1,P,0,(,D)：D,完全无弹性,3.2 税负转嫁,结论：,1需求弹性与税负前转成反比。,2供给弹性与税负前转成正比。,3.2 税负转嫁,3供求之间的弹性与税负转嫁,当,E,d,/E,s,1,时，税负更多地趋向由生产者负担（后转）。,当,E,d,/Es,1,时，税负更多地趋向由消费者负担（前转）。,3.2 税负转嫁,(四)税负转嫁和征税范围,1从需求角度分析,征税范围狭，税负不易前转,征税范围广，税负易前转,2从供给角度分析,征税范围狭，税负易前转,征税范围广，税负不易前转,3.2 税负转嫁,（五）税负转嫁和反应期限,1即期看，税负由双方均衡负担。,2短期看，税负趋向生产者负担。,3长期看，税负最终还是取决于供求弹性。,3.3 税负归宿,一、税负归宿的概念,是指税负运动的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。,可分为法定归宿和经济归宿。,3.3 税负归宿,二、税负归宿的局部均衡分析,(一)完全竞争市场的税负归宿分析,从从量征税和从价征税两个角度,分析。,O,A,B,S,E,Q,图1 从量税税负归宿(,A),P,1.从量征收的商品税税负归宿,O,P,Q,A,B,E,图2 从量税税负归宿(,B),3.3 税负归宿,结论：,在完全竞争市场条件下，无论是对消费者还是生产者从量课征商品税，其税负由二者共同承担。,O,Q,A,B,E,S,图3 从价税和从量税税负归宿(,A),P,2.,从价税和从量税的税负归宿比较,O,Q,A,B,E,S,图4 从价税和从量税税负归宿(,B),P,3.3 税负归宿,结论：,从价税和从量税在商品价格、政府税收、税负归宿等方面相同。,在通货膨胀情况下，从量征税税额少，税负轻，存在着减税效应；在通货紧缩时从量征税税额大，税负重，存在着增税效应。,O,P,Q,E,S,=,D,图5 税负归宿和价格弹性(,A),3.税负归宿和价格弹性,O,P,Q,E,D,S,图6 税负归宿和价格弹性(,B),3.3 税负归宿,(二)不完全竞争市场的税负归宿分析,1.独占市场的税负归宿,在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍然需视商品价格弹性由生产者和消费者共同负担。,O,P,Q,D,MR,MC,图7 独占市场的税负归宿,3.3 税负归宿,2垄断竞争市场的税负归宿,垄断竞争市场的税负归宿取决于定价方法的假定。,3.3 税负归宿,三、税负归宿的一般均衡分析,(一)等价税收关系,在等价税收关系模式中，把整个社会复杂的经济关系归为两类商品和两类要素之间的关系，不考虑储蓄。,3.3 税负归宿,1,主要税收类型,t,KF,对食品生产中所使用的资本所得征税。,t,KM,对机器生产中所使用的资本所得征税。,t,LF,对食品生产中所使用的劳动力所得征税。,t,LM,对机器生产中所使用的劳动力所得征税。,3.3 税负归宿,t,F,对食品消费征税。,t,M,对机器消费征税。,t,K,对食品生产和机器生产两个部门的资本所得征税。,t,L,对食品生产和机器生产两个部门的劳动力所得征税。,t,一般所得税。,3.3 税负归宿,2税收等价关系,第一，,t,KF,+ t,KM,t,K,。,第二，,t,LF,+ t,LM,t,L,。,第三，,t,KF,+ t,LF,t,F,。,第四，,t,KM,+ t,LM,t,M,第五，,t,F,+ t,M,t,第六，,t,K,+ t,L,t,3.3 税负归宿,(二)税负归宿的一般均衡分析,1.商品税税负归宿,2.要素税税负归宿,3.所得税税负归宿,3.3 税负归宿,3.3 税负归宿,