3事业单位会计处理实务

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,事业单位会计制度修订,2013,年,1,月,1,日施行,2,一、,事业单位会计制度,的修订背景,（一）旧,事业单位会计制度,滞后于我国公共财政体制改革,2000,年以来，国库集中收付、政府采购、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，需要对事业单位会计核算方法进行调整和改进。,3,（二）旧,事业单位会计制度,未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整,事业单位基本建设按照,国有建设单位会计制度,另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产和负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。,4,（三）旧,事业单位会计制度,不能反映固定资产真实价值,大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，不利于事业单位的资产管理。,5,（四）事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范,部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而旧,事业单位会计制度,未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位和外部使用者进行财务分析。,6,（五）事业单位会计科目与报表体系不完善,现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理，如资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。,7,二、,事业单位会计制度,的修订原则,按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足（兼顾）事业单位预算管理与财务管理目标的修订原则。,8,三、,事业单位会计制度,主要修订内容,（一）“总说明”的变化,新,制度,旧制度,事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。,事业单位有关,基本建设投资,的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；,事业单位财务报告由会计报表、会计报表附注组成。会计报表和报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。,事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及,会计报表附注,和收支情况编报专项资金收支情况表，,对外提供的财务报告,应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,上报上级单位和同级财政部门的会计报表必须经,会计主管人员,和单位负责人审阅签章并加盖公章。,9,三、,制度,主要修订内容,（二）新增财政改革政策涉及的会计核算,对近年来随国库集中支付（,2001,年）、政府采购（,1996,2003,年）、政府收支分类改革（,2006,年）、工资和津贴补贴（,2006,年）、财政拨款结转结余管理（,2010,年）等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了系统清理和研究，新增了有关会计核算内容。,相关政策 文件的补充规定：,政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法（,2001,）行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法（,2006,）,、,中央级事业单位 社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项,（,2010,）,10,（三）配合,财务规则,做出相应修改,新修订的,事业单位财务规则,对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改：规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理；既要分为,事业结余和经营结余,，同时还要区分为,财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余,；同时，将事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理。为协调一致，新修订的,会计制度,中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。,11,（四）计提固定资产折旧和无形资产摊销,对事业单位的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“,非流动资产基金,”（而非计入当期支出）。,12,（五）进一步完善会计科目设置和相关会计核算,对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善：为加强财务风险分析，将原“,借入款项,”科目区分为“,短期借款,”和“,长期借款,”科目、将原“,其他应付款,”科目区分为“,其他应付款,”和“,长期应付款,”科目等。此外，对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。,13,（六）完善财务报表体系和会计报表格式,在财务报告中增加了财政拨款收支表，改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目：取消了资产负债表中的收入和支出项目；在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，以便对事业单位进行财务分析；按照多步式结构设计收入支出表为合理反映事业单位的收支补偿机制。,14,四、新旧,事业单位会计制度,会计核算之对比,15,新旧会计制度中会计科目的变化,新制度中的会计科目,原有制度中的会计科目,库存现金,现金,存货,材料、产成品、成本费用,累计折旧,无,在建工程,无,累计摊销,无,待处置资产损溢,无,短期投资,对外投资,长期投资,对外投资,16,会计科目的变化,新制度中的会计科目,原有制度中的会计科目,短期借款,借入款项,长期借款,应缴国库款,应缴预算款,应缴税费,应缴税金,其他应付款,其他应付款,长期应付款,应付职工薪酬（范围变宽）,应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、,应付其他个人收入,事业基金（范围变窄）,事业基金,一般基金,非流动资产基金,固定资产,在建工程,、,无形资产 、长期投资,事业基金,投资基金,固定基金,财政补助结转,基本支出结转 、项目支出结转,无,17,会计科目的变化,新制度中的会计科目,旧制度中的会计科目,财政补助结余,无,非财政补助结转,拨入专款、拨出专款、专款支出,事业结余（范围变窄）,事业结余,非财政补助结余分配（财政补助结余不分配）,结余分配（财政补助结余也分配）,附属单位上缴收入,附属单位,缴款,事业支出,事业支出 、拨出经费、结转自筹基建,经营支出,（范围变宽,）,经营支出、销售税金,对附属单位补助支出,对附属单位补助,其他支出（,利息、捐赠、现金盘亏、资产处置损失、非流动资产调入或捐赠的税费,）,无,18,结转资金,是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。,结余资金,是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。,“财政补助结转”,科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。,“财政补助结余”,科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。,“非财政补助结转”,科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途下年度使用的结转资金。,19,“非财政补助结余分配”,科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。包括：用于计算出应缴纳的企业所得税；按照国家规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。,新制度中“,事业结余,”科目，与旧制度中“事业结余”科目相比，其核算范围变窄，不再包括财政补助结转和财政补助结余。,20,二、新旧制度下会计核算的比较,（一）与国库集中支付相关的核算,新会计制度,1.,财政直接支付下的核算,（,1,）收到国库存支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和原始凭证,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,财政补助支出,项目支出,贷：财政补助收入,（,2,）,年终，,本年度财政直接支付预算指标大于当年财政直接支付实际支出数的差额数，：,借：财政应返还额度,财政直接支付（差额数）,贷： 财政补助收入,（,3,）,下年初恢复,事业单位用款额度时，不作会计处理，,使用时,：,借：事业支出,贷：财政应返还额度,财政直接支付,21,（一）与国库集中支付相关的核算,2.,财政授权支付下的核算,（,1,）,收到,财政部门,下达,的财政授权支付用款额度时：,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,通过零余额账户购买商品、支付办公费用或提现时：,借：事业支出（现金）,贷：零余额账户用款额度,（,2,）,年终，,注销零余额账户中未使用完的用款额度：,借：财政应返还额度,财政授权支付（差额数）,贷：零余额账户用款额度,（,3,）,年终，,本年度财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度下达数的差额数：,借：财政应返还额度,财政授权支付（差额数）,贷：财政补助收入,（,4,）,下年初，收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,22,（二）与政府采购制度相关的核算,1,、财政全额直接支付,（,1,）事业单位将预算外资金与自筹资金划入“政府采购”账户,借：其他应收款,政府采购款,贷：银行存款,(2),财政部门将采购资金划给供应商,借：事业支出,贷：其他应收款,政府采购款（,预算外资金与自筹资金,）,财政补助收入（,预算资金,）,23,（二）与政府采购制度相关的核算,2,、财政差额直接支付,（,1,）,事业单位向供应商付款时：,借：事业支出,贷：应付账款（预算资金）,银行存款（预算外资金与自筹资金）,（,2,）,事业单位收到财政部门开具的“拨款通知书”：,借：应付账款（预算资金）,贷：财政补助收入,24,（三）与政府收支分类改革相关的核算,影响范围：,事业单位会计中的明细科目,旧会计制度：“,财政补助收入,”,科目按,“,国家预算收入科目,”,的,“,款,”,级科目设明细账。,新会计制度：,“财政补助收入” 科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。明细科目下再按照,政府收支分类科目,（,2012,年）中“支出功能分类”的类、款、项科目设置明细账。,例：,借：零余额账户用款额度（授权支付）,贷：财政补助收入,基本支出,人员经费或日常办公经费,项目支出,水土保持（具体项目）,25,（三）与政府收支分类改革相关的核算,旧会计制度：“,事业支出,”,科目 按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。,新会计制度：,“事业支出” 科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算；“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。再按,政府收支分类科目,中“支出经济分类”,款,级科目设明细账。,方法一：,借：事业支出,财政补助支出,基本支出,办公费（,款级,）,财政补助支出,项目支出,项目,（,款级,）,贷：财政补助收入,借：事业支出,非财政专项资金支出,项目,贷：银行存款,借：事业支出,其他资金支出,基本支出,人员经费,其他资金支出,项目支出,项目,贷：银行存款,26,方法二：,借：事业支出,基本支出,财政补助支出,人员费（或办公经费）,基本支出,其他资金支出,办公经费（或人员费）,贷：财政补助收入（或银行存款）,借：事业支出,项目支出,财政补助支出,项目,项目支出,非财政专项资金支出,项目,项目支出,其他资金支出,项目,贷：财政补助收入（银行存款）,27,（四）与工资和津贴补贴相关的核算,旧会计制度,（,行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法,）：在,事业单位会计制度,负债类科目下增加“应付工资（离退休费）,”,、,“,应付地方（部门）津贴补贴,”,、,“,应付其他个人收入,”,等,一级,科目。,新会计制度,：设立“,应付职工薪酬,”科目 ，核算基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等各种职工薪酬。按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等设置,明细科目,。,28,（五）结余及其分配的核算,1,、财政补助结转,新会计制度下：,月末,借：财政补助收入,基本支出,项目支出,贷：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,借：财政补助结转,基本支出结转,项目支出结转,贷：事业支出,财政补助支出,基本支出,财政补助支出,项目支出,按原用途或项目继续使用,不作会计处理。,年末上缴或注销,借：财政补助结转,贷：财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,留归本单位使用（项目剩余资金）,借：财政补助结转,项目支出结转,贷：财政补助结余,29,（五）结余及其分配的核算,、财政补助结余,年末,借：财政补助结转,项目支出结转,贷：财政补助结余,或,借：财政补助结余,贷：财政补助结转,项目支出结转,年末上缴或注销财政补助结余,借：财政补助结余,贷：财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度,借：财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,贷：财政补助结余,注：财政补助结转和财政补助结余不参与结余分配。,30,（五）结余及其分配的核算,、非财政补助结转,月末,借：事业收入,专项资金收入,上级补助收入,专项资金收入,附属单位上缴收入,专项资金收入,其他收入,专项资金收入,贷：非财政补助结转,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,其他支出,专项资金支出,年末缴回原专项资金拨入单位：,借：非财政补助结转,贷：银行存款,或留归本单位使用：,借：非财政补助结转,贷：事业基金,注：落实新,事业单位财务规则,中“事业单位专项资金要专款专用、,单独核算,”的规定。,31,（五）结余及其分配的核算,、事业结余的结转,旧会计制度（事业结余）,月末,借：财政补助收入,上级补助收入,附属单位缴款,事业收入,其他收入,贷：事业结余,借：事业结余,贷：,拨出经费,事业支出,上缴上级支出,销售税金,对附属单位补助,结转自筹基建,年末,借：事业结余（包括财政与非财政补助结转结余）,贷：结余分配,或,借：结余分配（事业亏损）,贷：事业结余,32,（五）结余及其分配的核算,、事业结余的结转,新会计制度（事业结余）,月末,借：,上级补助收入,非专项资金收入,附属单位上缴收入,非专项资金收入,事业收入,非专项资金收入,其他收入,非专项资金收入,贷：事业结余,借：事业结余,贷：事业支出,其他资金支出,上缴上级支出,（不分专项和非专项支出）,对附属单位补助支出,（不分专项和非专项支出）,其他支出,非专项资金支出,年末,借：事业结余,贷：非财政补助结余分配,或,借：非财政补助结余分配,贷：事业结余,33,（五）结余及其分配的核算,、经营结余的结转,旧会计制度,期末,借：经营收入,贷：经营结余,借：经营结余,贷：经营支出,销售税金,年末,借：经营结余（经营结余或亏损）,贷：结余分配,34,（五）结余及其分配的核算,、经营结余的结转,新会计制度,月末,借：经营收入,贷：经营结余,借：经营结余,贷：经营支出,年末,借：经营结余（经营结余）,贷：非财政补助结余分配,注意无以下会计处理：,借：非财政补助结余分配,贷：经营结余（经营亏损）,注：经营业务的亏损，不能转入“非财政补助结余分配”，只能留待以后年度用经营利润来弥补。,35,（五）结余及其分配的核算,新会计制度：仅非财政补助结余可用于分配,计提应缴企业所得税,借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,应缴企业所得税,提取职工福利基金：,借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,职工福利基金,未分配结余转入事业基金,借：非财政补助结余分配,贷：事业基金,用事业基金弥补事业亏损,借：事业基金,贷：非财政补助结余分配,6,、结余的分配,旧会计制度：财政补助与非财政补助结余均可用于分配,借：结余分配,职工福利基金,应交所得税,贷：专用基金,应交税金,将账户余额转入事业基金：,借：结余分配,贷：事业基金,一般基金,36,例,1,：月末某事业单位各项,收入如下：（,1,）“财政补助收入,基本支出”,200 000,元；（,2,）“事业收入,专项资金收入”,200 000,元，“事业收入,非专项资金收入”,300 000,元；（,3,） “上级补助收入,专项资金收入”,100 000,元，“上级补助收入,非专项资金收入”,100 000,元；（,4,）“附属单位上缴收入,专项资金收入”,200 000,元，“附属单位上缴收入,非专项资金收入”,200 000,元；（,5,）“其他收入,专项资金收入”,150 000,元，“其他收入,非专项资金收入”,250 000,元；（,6,）经营收入,300 000,元。,各项支出 如下：（,1,）“事业支出,财政补助支出,基本支出”,180 000,元；“事业支出,非财政专项资金支出”,360 000,元；“事业支出,其他资金支出”,270 000,元,；（,2,）“上缴上级支出”,100 000,元， “对附属单位补助支出”,100 000,元；（,3,）“其他支出,专项资金支出”,120 000,元,，“其他支出,非专项资金支出”,220 000,元；（,4,）“经营支出”,250 000,元。,37,财政补助结转的账务处理,借：财政补助收入,基本支出,200 000,贷：财政补助结转,基本支出结转,200 000,借：财政补助结转,基本支出结转,180 000,贷：事业支出,财政补助支出,基本支出,180 000,非财政补助结转的账务处理,借：事业收入,专项资金收入,200 000,上级补助收入,专项资金收入,100 000,附属单位上缴收入,专项资金收入,200 000,其他收入,专项资金收入,150 000,贷：非财政补助结转,6,50 000,借：非财政补助结转,贷：事业支出,非财政专项资金支出,3,60 000,其他支出,专项资金支出,120 000,38,事业结余结转的账务处理,借：事业收入,非专项资金收入,300 000,上级补助收入,非专项资金收入,100 000,附属单位上缴收入,非专项资金收入,200 000,其他收入,非专项资金收入,250 000,贷：事业结余,8,50 000,借：事业结余,69,0 000,贷：事业支出,其他资金支出,270 000,上缴上级支出,100 000,对附属单位补助支出,100 000,其他支出,非专项资金支出,220 000,经营结余结转的账务处理,借：经营收入,300 000,贷：经营结余,300 000,借：经营结余,25,0 000,贷：经营支出,250 000,39,例,2,：年末某事业单位转账后“事业结余”科目贷方余额为,200 000,元，“ 经营结余”贷方余额为,40 000,元。（,1,）将相关结余转入“非财政补助结余分配”科目。（,2,）交纳所得税,10 000,元。（,3,）按规定从非财政补助结余分配”中提取职工福利基金,80 000,元，剩余资金转入事业基金。,结转“事业结余”和“ 经营结余”,借：事业结余,200 000,经营结余,40 000,贷：非财政补助结余分配,240 000,计提应缴企业所得税,借：非财政补助结余分配,10 000,贷：应缴税费,应缴企业所得税,10 000,提取职工福利基金,借：非财政补助结余分配,80 000,贷：专用基金,职工福利基金,80 000,未分配结余转入事业基金,借：非财政补助结余分配,150,000,贷：事业基金,150 000,40,例,3,：年末某事业单位转账后“事业结余”科目借方余额为,100 000,元，“ 经营结余”借方余额为,50 000,元。（,1,）将相关结余转入“非财政补助结余分配”科目。（,2,）用事业基金,100 000,元弥补事业亏损。,年末结转事业结余,借：非财政补助结余分配,100 000,贷：事业结余,100 000,年末用事业基金弥补事业亏损,借：事业基金,100 000,贷：非财政补助结余分配,100 000,41,（六）新增在建工程的核算,旧会计制度：无,新会计制度：,“在建工程”科目核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。按照工程性质和具体工程项目设置明细账。,1,、基本建设投资的在建工程,按照国家规定单独建账、单独核算，同时按照事业单位会计制度规定,至少按月,并入事业单位“大账”中，“在建工程”科目，并设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。,2,、 非基本建设的在建工程,（,1,）建筑工程,固定资产转入改扩建时,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：非流动资产基金,固定资产,贷：固定资产,42,（六）新增在建工程的核算,与施工单位结算工程款：,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：事业支出,贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）,发生的专门借款利息（资本化计入固定资产成本）：,借：其他支出（非资本化的利息支出）,贷：长期借款（银行存款）,借：在建工程（资本化的利息支出）,贷：非流动资产基金,在建工程,完工交付使用：,借：固定资产,贷：非流动资产基金,固定资产,借：非流动资产基金,在建工程,贷：在建工程,43,（六）新增在建工程的核算,2,、设备安装,购入需安装的设备：,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：事业支出,贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）,融资租入需要安装的设备：,借：在建工程,贷：长期应付款,发生安装费用（资本化计入在建工程的成本）：,借：在建工程,贷：非流动资产基金,在建工程,借：事业支出,贷：财政补助收入（零余额账户用款额度、银行存款）,完工交付使用：同上,定期支付租金时：,借：长期应付款,贷：非流动资产基金,固定资产,44,（七）新增计提固定资产折旧和无形资产摊销,旧会计制度：不需计提累计折旧和累计摊销,新会计制度,1,、固定资产计提折旧,计提方法：平均年限法； 预计净残值：不考虑,预计使用年限：固定资产的使用寿命,计提方式：当月新增，当月不提；当月减少，当月仍提；提足折旧后和提前报废的固定资产，不再提取折旧。,融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，在资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。,固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,45,（七）新增计提,固定资产,折旧和无形资产摊销,“累计折旧” 科目按固定资产的类别、项目或用途设置明细科目。,提取累计折旧时：,借：,非流动资产基金,固定资产,贷：累计折旧,2,、无形资产计提摊销,计提方法：平均年限法； 预计净残值：不考虑,预计使用年限：无形资产的使用寿命,计提方式：自取得当月起，按月计提。,按照无形资产的类别、项目或用途设置明细科目,提取累计摊销：,借：,非流动资产基金,无形资产,贷：累计摊销,46,（八）新增“待处置资产损溢”科目,处置存货,/,固定资产,/,无形资产时：,借：待处置资产损溢,处置资产价值,累计折旧（累计摊销）,贷：存货,/,固定资产,/,无形资产,借：其他支出,/,非流动资产基金,固定资产,/,非流动资产基金,无形资产,贷：待处置资产损溢,处置资产价值,收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿时：,借：库存现金（银行存款）,贷：待处置资产损溢,处置净收入,处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用：,借：待处置资产损溢,处置净收入,贷：库存现金（银行存款）,处置收入扣除相关处置费用后的净收入：,借：待处置资产损溢,处置净收入,贷：应缴国库款,47,1,、新,行政单位会计制度在计提“累计折旧”和“累计摊销”方面与企业会计有何不同？原因何在？,2,、新旧,事业单位会计制度,在结余资金的结转与分配核算方面有何不同？为什么？,3,、如何将事业单位的基本建设账套数据定期并入事业单位会计的“大账”中？,思考题：,48,祝大家工作顺利！,49,