第五章+制造业企业主要经济业务的核算课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,王 晖,知识目标,1,、了解制造业企业主要经济业务的内容。,2,、熟悉制造业企业资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务核算的主要内容及需要设置的账户。,3,、掌握借贷记账法在制造业企业主要经济业务核算中的运用。,一、了解制造业企业主要经济业务,工业制造业企业资金循环：,资金进入（筹集，包括企业投资者投入的资金和向债权人借入的资金,）,资金运动（资金循环，分为供应、生产、销售三个环节。）,资金退出（包括偿还各种债务、上缴各种税费、向投资者分配利润、对外捐赠等,）,一、了解制造业企业主要经济业务,主要经济业务包括：,资金筹集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,财务成果形成与分配业务,资金退出业务。,二、资金筹集业务的核算,企业筹集资金的渠道,:,一是投资者投入，构成所有者权益；,“,本钱,”,二是向债权人借入，构成债权人权益，即企业的负债。,二、资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算,投资主体,:,国家、企业、个人和外商。,投资形式,:,银行存款；原材料和商品等存货；房屋、机器设备等固定资产；土地使用权、商标权等无形资产；等等。,“,实收资本,”,“,注册资本,”,吗？,二、资金筹集业务的核算,1,投入资本核算需要设置的主要账户,（,1,）,“,实收资本,”,账户,借 实收资本 贷,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,二、资金筹集业务的核算,（,2,）,“,银行存款,”,账户,资产类账户，用以核算银行存款的增减变动及结存情况。,借方：银行存款的增加。,贷方：银行存款的减少。,余额：借方，表示期末银行存款的实有数额。,二、资金筹集业务的核算,（,3,）“固定资产”账户,资产类账户，用以核算企业固定资产的,原价,的增减变动及其结存情况。,借方：增加的固定资产的原价。,贷方：减少的固定资产的原价。,余额：借方，表示企业期末固定资产的原价。,按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账户。,二、资金筹集业务的核算,（,4,）,“,无形资产,”,账户,资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动及结存情况。,借方：取得的无形资产的成本。,贷方：出售、对外投资转出无形资产的账面余额。,余额：借方，表示期末无形资产的成本。,按照无形资产的类别设置明细账户。,二、资金筹集业务的核算,（,5,）,“,资本公积,”,账户,借 资本公积 贷,期初余额,本期增加,本期减少,期末余额,二、资金筹集业务的核算,2.,投入资本的核算,【例,1,】信达公司收到,M,公司投入资本,200 000,元，款项已存入银行。,借：银行存款,200 000,贷：实收资本,M,公司,200 000,二、资金筹集业务的核算,【例,2,】信达公司收到大华工厂投入的机器设备一台，账面原值,200000,元，已提折旧,20000,元。双方协议价,150 000,元。（假设不涉及相关税费）,借：固定资产,150 000,贷：实收资本,大华工厂,150 000,二、资金筹集业务的核算,【例,3,】信达公司收到,H,厂投入的一项专利技术，双方共同确认的价值为,40 000,元，已办完各种手续。,借：无形资产,40 000,贷：实收资本,H,厂,40 000,二、资金筹集业务的核算,【例,4,】信达公司收到,A,公司投入资本,5 000 000,元，其中,4 500 000,元作为实收资本，另外的,500 000,元作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。,借：银行存款,5 000 000,贷：实收资本,M,公司,4 500 000,资本公积,资本溢价,500 000,二、资金筹集业务的核算,【例,5,】信达公司经股东大会批准，将公司的资本公积,300 000,元转增资本。,借：资本公积,300 000,贷：实收资本,300 000,二、资金筹集业务的核算,二、负债资金筹集业务的核算,借款按照借款期限的长短，分为,短期借款和长期借款,。,二、资金筹集业务的核算,短期借款：,是指借入的归还期在一年以内,(,含,1,年,),的各种借款，它一般是为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。,长期借款：,是指企业借入的归还期限在一年以上的各种借款，它一般是为购建固定资产等长期需要而借入的。,二、资金筹集业务的核算,1,借入资金业务核算需要设置的主要账户,（,1,）,“,短期借款,”,账户,贷方：借入的短期借款。,借方：归还的短期借款。,余额：贷方，表示企业尚未归还的短期借款。,按债权人和借款种类设置明细账户。,二、资金筹集业务的核算,（,2,）,“,长期借款,”,账户,贷方：企业借入的各种,长期借款及其应付而未付的利息,。,借方：归还的各种长期借款本金及利息。,余额：贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的,本金及利息,。,按贷款单位和借款种类设置明细分类账。,二、资金筹集业务的核算,（,3,）,“,财务费用,”,账户,费用类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种,筹资费用,，包括利息净支出,(,利息支出减利息收入,),、佣金以及相关的手续费等。,借方：发生的财务费用。,贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入以及期末转入,“,本年利润,”,账户的财务费用净额。,结转之后，该账户期末没有余额。,按费用项目设置明细账。,二、资金筹集业务的核算,（,4,）,“,应付利息,”,账户,负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。,贷方：企业按规定计算确定的应付利息。,借方：实际支付的利息。,余额：贷方，反映应付未付的利息。,按照债权人设置明细分类账户。,二、资金筹集业务的核算,2,借入资金的核算,（,1,）短期借款,关于短期借款的利息。,二、资金筹集业务的核算,【例,4,】信达公司,4,月,1,日从银行借入期限为,3,个月，年利率为,6%,，到期一次还本付息的借款,100 000,元，存入银行。,借：银行存款,100000,贷：短期借款,100000,二、资金筹集业务的核算,【例,5,】承例,4,，,4,月末计提应由本月负担的短期借款利息,500,元。,借：财务费用,500,贷：应付利息,500,5,月末计提应由本月负担的短期借款利息的处理同上。,二、资金筹集业务的核算,【例,6,】,6,月,30,日，以银行存款偿还上述短期借款本金,100 000,元，利息,1500,元（前两个月利息已经计提）。,借：短期借款,100 000,应付利息,1 000,财务费用,500,贷：银行存款,101 500,二、资金筹集业务的核算,（,2,）长期借款,关于长期借款的利息。,计入,“,在建工程,”,或,“,财务费用,”,。,二、资金筹集业务的核算,【例,7,】,2010,年,1,月,1,日，东方公司从银行借入期限为两年，年利率为,9%,，到期一次还本付息的借款,600 000,元，用于一项固定资产的建造，款项已存入银行。,借：银行存款,600 000,贷：长期借款,600 000,二、资金筹集业务的核算,【例,8,】,2010,年,12,月,31,日，东方公司计提,2010,年度该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。,借：在建工程,54000,贷：长期借款,54000,二、资金筹集业务的核算,【例,9,】,2011,年,12,月,31,日，东方公司计提,2011,年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，后半年的利息计入财务费用。,借：在建工程,27000,财务费用,27000,贷：长期借款,54000,二、资金筹集业务的核算,【例,10,】,2011,年,1,月,1,日，东方公司归还该笔借款的本息和。,借：长期借款,708000,贷：银行存款,708000,练习一,【资料】,M,公司,2,月份发生下列经济业务：,1,收到投资者投入的货币资金,5 000 000,元存入银行。,2,从银行取得借款,40000,元，期限,6,个月，年利率,6%,，利息每季度末结算一次，所得借款存入银行。,3,向银行借入三年期借款,1 000 000,元用于固定资产的购建，利率,7%,，到期还本付息。,练习一,4,收到大海公司投入设备一台，该设备原值,250000,元，双方确认价值为,245000,元。,5,收到,P,公司投入的专利一项，双方确认的价值为,160000,万元。,6,月末计提短期借款利息共计,800,元。,【要求】根据上述经济业务作出会计分录。,三、供应过程业务的核算,供应过程是制造业企业生产经营过程的准备阶段。,供应过程核算的主要内容包括：,1,、,材料采购,业务；,2,、,固定资产购置,业务。,三、供应过程业务的核算,一、,固定资产购置业务的核算,1,、固定资产的含义,特征：,（,1,）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（,2,）使用寿命超过一个会计年度。,（,3,）固定资产为有形资产。,三、供应过程业务的核算,2,、企业取得固定资产时入账价值的确定,企业应当按照固定资产的取得时的,实际成本计量,。,实际成本,：,企业购建固定资产,达到预定可使用状态前,所发生的一切合理的、必要的支出，如买价、运输费、保险费、安装成本、,应予资本化的借款利息,等等。,三、供应过程业务的核算,注意：,2008,年,11,月,5,日修订后的,中华人民共和国增值税暂行条例,规定，自,2009,年,1,月,1,日起，企业在计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。,三、供应过程业务的核算,3,、固定资产购进业务需设置的主要账户,（,1,）,“,固定资产,”,账户,三、供应过程业务的核算,（,2,）,“,在建工程,”,账户,资产类账户，用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。,借方：建造、安装过程中所发生的全部支出。,贷方：结转完工工程实际成本。,余额：借方，表示尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。,按建筑工程、安装工程等设置明细账户。,三、供应过程业务的核算,(3),“,应交税费,”,账户,负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。,三、供应过程业务的核算,贷方：按税法规定计提的应交未交的税费。,借方：实际交纳的税费。,余额：贷方，反映企业应交未交的税费，如果在借方，反映企业多交的税费。,按税种设置明细分类账账户。,三、供应过程业务的核算,4,、固定资产购进业务的核算,（,1,）不需要安装的固定资产,【例,11,】北方公司为增值税一般纳税人，购入一台不需安装的设备一台，买价,200 000,元，增值税,34000,元，运杂费,15000,元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。,三、供应过程业务的核算,借,:,固定资产,215000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 34000,贷,:,银行存款,249000,三、供应过程业务的核算,（,2,）需要安装的固定资产,【例,12,】承例,11,，假定购入的上述设备需要安装，在安装过程中，领用原材料,10000,元，应付本企业安装工人工资,22000,，另用现金支付其他相关的安装费用,3000,元。设备安装完毕验收合格，交付使用。,三、供应过程业务的核算,购入时,借,:,在建工程,215000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,) 34000,贷,:,银行存款,249000,三、供应过程业务的核算,发生安装费用,借：在建工程,35000,贷：原材料,10000,应付职工薪酬,22000,库存现金,3000,三、供应过程业务的核算,设备安装完毕，交付使用,借：固定资产,250000,贷：在建工程,250000,三、供应过程业务的核算,二、材料采购业务的核算,1,、外购材料的实际采购成本的构成,(1),买价，是指供货单位的发票价格。,(2),运杂费,(,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,),。,(3),运输途中的合理损耗。,(4),入库前的整理挑选费用。,(5),应由购入材料物资负担的税金和其他费用。,三、供应过程业务的核算,2,、关于采购费用,（,1,）凡能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；,（,2,）分不清的，如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本，即：,三、供应过程业务的核算,材料采购费用的分配率共同性采购费用总额,分配标准的总计,某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准,材料采购费用分配率,三、供应过程业务的核算,3,、材料购进业务按实际成本核算应设置的主要账户,（,1,）,“,在途物资,”,账户,资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，以计算其,实际采购成本,。,三、供应过程业务的核算,借方：购入材料物资的买价和采购费用。,贷方：已验收入库按实际成本转入,“,原材料,”,账户借方的数额。,余额：借方，表示企业在途材料的采购成本。,按供货单位和材料的品种设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（,2,）,“,原材料,”,账户,资产类账户，用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。,借方：己经验收入库的各种材料的实际成本。,贷方：发出材料的实际成本。,余额：借方，表示库存材料的实际成本。,按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账。,三、供应过程业务的核算,（,3,）,“,应付账款,”,账户,负债类账户，用以核算企业因采购材料物资和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和偿还情况。,贷方：应付未付款项的数额。,借方：实际偿还款项的数额。,余额：贷方，表示尚未偿还的应付款项。,按债权人设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（,4,）,“,应交税费,”,账户,负债类账户，其核算内容及账户结构在前面已经作了一定的介绍。,三、供应过程业务的核算,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人,企业在,“,应交税费,”,账户下设置,“,应交增值税,”,明细账户及进项税额、销项税额等专栏，借方登记企业因购进货物或者接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的增值税等，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、进项税转出等，期末借方余额表示尚未抵扣的增值税进项税额；,三、供应过程业务的核算,小规模纳税人,企业在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要设置专栏，贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，借方登记实际交纳的增值税额，期末余额在贷方，反映企业应交未交的增值税。,三、供应过程业务的核算,（,5,）,“,预付账款,”,账户,资产类账户，用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。,借方：预付或补付的货款。,贷方：收到所购货物应冲抵的货款及退回多付的货款。,余额：借方，表示己预付货款但尚未收到货物的金额。,按照供应单位的名称设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,（,6,）,“,应付票据,”,账户,负债类账户，用以核算企业采用商业汇票方式因采购材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及节余情况。,贷方：商业汇票的增加。,借方：商业汇票的减少。,余额：贷方，表示尚未到期的商业汇票。,按债权人设置明细分类账户。,三、供应过程业务的核算,4,、材料购进业务按实际成本计价的核算,材料采购的核算主要分两个环节,:,A,、是购买材料与供应单位的货款结算以及支付采购费用；,主要根据供应单位、运输部门的结算凭证办理。,B,、仓库收料，计算并结转材料实际采购成本。,根据仓库转来的收料凭证进行账务处理。,三、供应过程业务的核算,假定,M,工厂为增值税一般纳税人，,20X9,年,10,月发生以下经济业务：,【例,13,】向大华公司购入,A,材料,100,吨，每吨,200,元，计,20000,元，增值税税率,17,，计,3400,元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。,借：在途物资,A,材料,20000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：应付账款,大华公司,23400,三、供应过程业务的核算,【例,14,】以银行存款支付上述,A,材料的运杂费,300,元。,借：在途物资,A,材料,300,贷：银行存款,300,【例,15,】以银行存款归还前欠大华公司的材料款,23400,元。,借：应付账款,大华公司,23400,贷：银行存款,23400,三、供应过程业务的核算,【例,16,】上述,A,材料运达企业，验收入库，结转材料的采购成本。,借：原材料,A,材料,20300,贷：在途物资,A,材料,20300,三、供应过程业务的核算,【例,17,】向光明工厂购入,B,材料,9000,千克，每千克,10,元，,C,材料,2000,千克，每千克,5,元，共计,100 000,元，增值税税率为,17%,，计,17000,元。货款以银行存款支付，材料尚未到达。,借,:,在途物资,B,材料,90000,C,材料,10000,应交税费,应交增值税,(,进,) 17000,贷,:,银行存款,117000,三、供应过程业务的核算,【例,18,】以银行存款支付以上,B,、,C,两种材料的运杂费,5500,元，按照材料的重量比例进行分配。,分配率,=5500,（,9000,2000,）,0.5,（元,/,千克）,B,材料应分配的运杂费,=9000,0.5=4500(,元,),C,材料应分配的运杂费,=2000,0.5=1000,（元）,借,:,在途物资,B,材料,4500,C,材料,1000,贷：银行存款,5500,三、供应过程业务的核算,【例,19,】上述,B,、,C,两种材料运达企业并已验收入库，结转其采购成本。,借,:,原材料,B,材料,94500,C,材料,11000,贷,:,在途物资,B,材料,94500,C,材料,11000,三、供应过程业务的核算,【例,20,】以银行存款预付宏大公司,D,材料款,30000,元。,借,:,预付账款,宏大公司,30000,贷,:,银行存款,30000,三、供应过程业务的核算,【例,21,】承【例,20,】宏大公司按合同发来,D,材料,40,吨，每吨,1000,元，计,40000,元，增值税率,17%,，共计,6800,元，以银行存款补付货款。,借,:,在途物资,D,材料,40000,应交税费,应交增值税,(,进,) 6800,贷,:,预付账款,宏大公司,46800,借：预付账款,宏大公司,16800,贷：银行存款,16800,三、供应过程业务的核算,【例,22,】上述,D,材料运达企业并验收入库，结转其实际采购成本。,借,:,原材料,D,材料,40000,贷,:,在途物资,D,材料,40000,练习二,【资料】假定甲企业为增值税一般纳税人，,3,月份发生下列经济业务：,1.,从,M,公司购入,A,材料,500,公斤，每公斤单价,20,元；,B,材料,1500,公斤，每公斤单价,10,元，增值税,17%,，款项以存款支付。,2.,以现金支付上述两种材料的运杂费,1280,元，材料已验收入库,(,运杂费假定按材料的重量分配,),。,3,开出支票预付大成公司购买,C,材料款,6000,元。,练习二,4,从本市大盛工厂购入,C,材料,800,公斤，每公斤单价,50,元，以存款支付，料已入库。,5,通过银行偿还前欠红光公司的货款及运费等,9300,元。,6,收到大成公司发来的,C,材料,200,公斤，价款为,10000,元，增值税,1700,元，代垫运费,400,元，材料已验收入库，余款暂欠（已经预付,6000,元）。,练习二,7.,上月已付款的在途,A,材料已验收入库，,A,材料成本为,500000,元。,8.,购买设备一台，价款,400000,元，增值税,68000,元，以银行存款支付，直接进行安装。,9.,安装上述设备领用材料,50000,元，应付安装工程人员工资,20000,元,10.,安装工程完工，交付使用。,【要求】根据上述经济业务作出相应的会计分录。,练习二,借：在途物资,A,材料,10000,B,材料,15 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,4250,贷：银行存款,29 250,练习二,运,杂费分配率,=1280,（,500+1500,）,=0.64,A,材料应分配运杂费：,500,0.64=320,（元）,B,材料应分配运杂费：,1500,0.64=960,（元）,借：在途物资,A,材料,320,B,材料,960,贷：库存现金,1280,借：原材料,-A 10320,-B 15960,贷：在途物资,-A 10320,-B 15960,练习二,借：预付账款,-,大成公司,6000,贷：银行存款,6000,借：原材料,-C 40000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,6800,贷：银行存款,46800,练习二,借：应付账款,-,红光公司,9300,贷：银行存款,9300,借：原材料,-C 10400,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,1700,贷：预付账款,-,大成公司,12100,练习二,借：原材料,-A 500 000,贷：在途物资,500 000,借：在建工程,400 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,68 000,贷：银行存款,468 000,练习二,借：在建工程,70 000,贷：原材料,50 000,应付职工薪酬,20 000,借：固定资产,470 000,贷：在建工程,470 000,练习三,【资料】大盛公司假定为增值税一般纳税人，,4,月份发生下列经济业务：,1,购入需要安装的设备一台，支付价款,200000,元，增值税,34000,元，包装费及运杂费,8000,元。安装、调试过程中耗用材料,10000,元，耗用人工费,21000,元。安装完毕交付使用。,2,向红星工厂购进下列原材料，增值税,4420,元，款项尚未支付。,练习三,甲种材料,2000,公斤 ,8.00 16000,元,乙种材料,1000,公斤 ,10.00 10000,元,合计,26000,元,3,以银行存款支付上述材料的运费,1000,元；以现金支付上述材料到达仓库的装卸搬运费,840,元。上述材料到达，验收入库，结转其采购成本。,4,以银行存款偿付上述红星工厂的材料款。,5,开出支票预付大林公司材料款,50000,元。,练习三,6,向大林公司购进下列原材料，增值税,13600,元，款项已预付，差额暂欠。,甲种材料,5000,公斤 ,8.00 40000,元,乙种材料,4000,公斤 ,10.00 40000,元,合计,80000,元,7,以银行存款支付上述材料的运费,5400,元；以现金,800,元支付乙材料途中仓储费；以银行存款支付上述材料途中保险费,3600,元。,练习三,8,以银行存款偿付所欠大林公司的材料款。,9,上述材料已验收入库，结转其采购成本。,【要求】根据上列经济业务作出相应的会计分录。（假定各种材料发生的共同采购费用均按材料重量分配）,练习三,借：在建工程,208 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,34000,贷：银行存款,242 000,借：在建工程,31 000,贷：原材料,10 000,应付职工薪酬,21 000,借：固定资产,239 000,贷：在建工程,239 000,练习三,借：在途物资,甲,16 000,乙,10 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,4420,贷：应付账款,-,红星工厂,30 420,练习三,运杂费分配率,=1840,（,2000+3000,）,0.61,甲材料应分配运杂费：,2000,0.61=1220,（元）,乙材料应分配运杂费：,1840-1220=620,（元）,借：在途物资,-,甲,1220,-,乙,620,贷：库存现金,840,银行存款,1000,借：原材料,-,甲,17220,-,乙,10620,贷：在途物资,-,甲,17220,-,乙,10620,练习三,借：应付账款,-,红星工厂,30420,贷：银行存款,30420,借：预付账款,-,大林公司,50 000,贷：银行存款,50 000,借：在途物资,甲,40 000,乙,40 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,13 600,贷：预付账款,-,大林公司,93 600,练习三,运杂费分配率,=,（,5400+3600,）,（,5000+4000,）,=1,甲材料应分配运杂费：,5000,1=5000,（元）,乙材料应分配运杂费：,4000,1=4000,（元）,借：在途物资,-,甲,5 000,-,乙,4 800,贷：银行存款,9 000,库存现金,800,练习三,借：预付账款,-,大林公司,43 600,贷：银行存款,43 600,借：原材料,-,甲,45 000,-,乙,44 800,贷：在途物资,-,甲,45 000,-,乙,44 800,四、生产过程业务的核算,一、生产过程核算的主要内容,企业在一定时期内发生的各种生产经营费用，按其经济用途分类，可分为,直接费用、间接费用和期间费用。,四、生产过程业务的核算,直接费用,直接计入产品的生产成本。,是指企业为生产某种产品或提供某项劳务而发生的费用。,一般包括直接材料、直接人工等。,四、生产过程业务的核算,间接费用,生产部门,为生产多种产品或提供多项劳务而发生的,共同性费用,。,先通过制造费用进行归集，期末再按照一定的分配标准，将其分配计入各种产品的生产成本。,如：车间生产管理人员的工资及福利费用，车间所发生的固定资产折旧费、办公费、水电费、取暖费、保险费等。,四、生产过程业务的核算,期间费用,是指与企业产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用，包括,管理费用、财务费用和销售费用,。,管理费用,，是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。,财务费用,，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。,销售费用,，是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。,四、生产过程业务的核算,二、生产过程核算应设置的主要账户,1,、,“,生产成本,”,账户,成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中发生的各种生产费用。,借方：本期发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工以及期末按一定方法分配计入产品生产成本的制造费用；,贷方：结转完工入库产品的生产成本；,余额：借方，表示尚未完工的在产品成本。,按生产车间和产品品种、类别设置明细账。,四、生产过程业务的核算,2,、,“,制造费用,“,账户,成本类账户，用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各种,间接费用,。,借方：为产品生产所发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费和物料消耗等；,贷方：期末按一定的分配方法分配记入,“,生产成本,”,账户并由各种产品负担的数额；,期末该账户一般无余额。,按不同车间设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,3,“,累计折旧,”,账户,资产类账户，用来核算企业固定资产因磨损而减少的价值。,贷方：固定资产折旧的增加数；,借方：已提固定资产折旧的减少数或冲销数。,余额：贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计数。,四、生产过程业务的核算,4,、,“,应付职工薪酬,”,账户,负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬总额。,贷方：本月的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。,借方：实际支付的职工薪酬数；,余额：贷方，表示本月应付未付的职工薪酬。,按照,“,工资,”,、,“,职工福利,”,、,“,社会保险费,”,、,“,住房公积金,”,等设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,5,、,“,库存商品,”,账户,资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。,借方：各种完工验收入库产品的实际成本；,贷方：发出产品的实际成本；,余额：借方，表示库存产品的实际成本。,按产成品的品种、规格设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,6,、,“,管理费用,”,账户,损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、办公费、业务招待费、折旧费等。,借方：实际发生的管理费用；,贷方：期末结转到,“,本年利润,”,账户的数额，结转后期末无余额。,按费用项目设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,7,、,“,其他应收款,”,账户,资产类账户，用来核算企业除应收票据、应收账款等以外的各种应收、暂付款项。,借方：企业其他应收、暂付款项的发生数额。,贷方：其他应收、暂付款项的收回数额。,余额：借方，表示尚未收回的其他应收、暂付款项数额。,按债务人设置明细账户。,四、生产过程业务的核算,三、生产过程主要经济业务的核算,1,、材料费用的归集与分配,“,领料单,”,、,“,发出材料汇总表,”,借：生产成本,基本生产成本（甲）,基本生产成本（乙）,制造费用,管理费用,销售费用,贷：原材料,A,B,四、生产过程业务的核算,【例,23,】,以东风工厂,20X9,年,11,月份的经济业务为例，根据本月发料凭证汇总表如下表所示：,发出材料汇总表,20X9,年,11,月 金额单位：元 数量单位：千克,用 途,A,材料,B,材料,合计,数量,金额,数量,金额,生产甲产品耗用,200,32000,400,40000,72000,生产乙产品耗用,200,32000,600,60000,92000,小 计,400,64000,1000,100000,164000,车间一般耗用,50,8000,100,10000,18000,管理部门耗用,100,10000,10000,合计,450,72000,1200,120000,192000,四、生产过程业务的核算,借：生产成本,甲产品,72000,乙产品,92000,制造费用,18000,管理费用,10000,贷：原材料,A,材料,72000,B,材料,120000,四、生产过程业务的核算,2,、人工费用的归集与分配,职工薪酬：,A,、提供给职工的所有货币型和非货币型薪酬；,B,、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；,C,、提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人的福利；,D,、以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。,四、生产过程业务的核算,“,工资结算汇总表”,（,1,）取现，备发工资。,借：库存现金,贷：银行存款,（,2,）用现金发放工资,借：应付职工薪酬,工资,贷：库存现金,四、生产过程业务的核算,（,3,）分配工资费用,借,:,生产成本,甲产品,乙产品,制造费用,管理费用,销售费用,贷,:,应付职工薪酬,工资,四、生产过程业务的核算,【例,24,】从银行提取现金,80000,元，以备发放工资。,借,:,库存现金,80000,贷,:,银行存款,80000,四、生产过程业务的核算,【例,25,】 以现金,80000,元发放职工工资。,借,:,应付职工薪酬,80000,贷,:,库存现金,80000,四、生产过程业务的核算,【例,26,】结算本月份应付职工工资,80000,元，其中生产甲产品工人工资,40000,元，生产乙产品人工资,20000,元，车间管理人员工资,9200,元，行政管理人员工资,10800,元。,借,:,生产成本,甲产品,40000,乙产品,20000,制造费用,9200,管理费用,10800,贷,:,应付职工薪酬,80000,四、生产过程业务的核算,3,、制造费用和期间费用的归集,制造费用：,A,、间接用于产品生产的费用，如：机物料消耗；车间的折旧费、修理费、保险费、照明费、劳动保护费等。,B,、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的薪酬；车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。,C,、直接用于产品生产但不单独核算的项目，如设计制图费、试验费等。,四、生产过程业务的核算,【例,27,】厂部行政管理人员张强出差，预借差旅费,2000,元，以现金支票支付。,借,:,其他应收款,张强,2000,贷,:,银行存款,2000,四、生产过程业务的核算,【例,28,】张强出差回来，报销差旅费,1800,元，余额交回现金,200,，结清原借款。,借,:,管理费用,1800,库存现金,200,贷,:,其他应收款,张强,2000,四、生产过程业务的核算,【例,29,】以银行存款支付车间水电费,2400,元，支付行政管理部门水电费,1000,元。,借,:,制造费用,2400,管理费用,1000,贷,:,银行存款,3400,四、生产过程业务的核算,【例,30,】按照规定，计算本月固定资产折旧,32400,元，其中车间固定资产折旧,23200,元，行政管理部门固定资产折旧,9200,元。,借,:,制造费用,23200,管理费用,9200,贷,:,累计折旧,32400,四、生产过程业务的核算,4,、制造费用的分配,借,:,生产成本,甲产品,乙产品,贷,:,制造费用,四、生产过程业务的核算,【例,31,】将本月发生的制造费用通过分配转入生产成本。假定按甲、乙产品生产工人的工资作为分配标准分配制造费用。,制造费用分配率制造费用总额,各种产品分配标准总额,某产品应分配的制造费用该产品的分配标准,制造费用分配率,四、生产过程业务的核算,制造费用分配率,52800,（,40000,20000,）,0.88,（元）,甲应分配的制造费用,40000,0.88,35200,（元）,乙应分配的制造费用,20000,0.88,17600,（元）,编制会计分录如下：,借,:,生产成本,甲产品,35200,乙产品,17600,贷,:,制造费用,52800,四、生产过程业务的核算,5,、完工产品生产成本的计算与结转,借,:,库存商品,甲产品,贷,:,生产成本,甲产品,四、生产过程业务的核算,【例,32,】本月甲产品,300,件全部生产完工，并已验收入库，按其实际生产成本结转。,假设甲、乙两种产品均无期初在产品，甲产品本月投产,300,件本月全部完工并已验收入库，乙产品本月投产,100,件全部未完工。,生产成本总分类账 单位：元,20x9,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,期初余额,领用材料,164000,借,164000,略,略,工人工资,60000,借,224000,分配制造费用,52800,借,276800,结转完工产品成本,147200,借,129600,合 计,276800,147200,借,129600,产品名称：甲产品 生产成本明细账 单位： 元,20x9,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,期初余额,0,领用材料,72000,借,72000,略,略,工人工资,40000,借,112000,分配制造费用,35200,借,147200,结转完工产品成本,147200,平,0,合 计,147200,147200,平,0,产品名称：乙产品 生产成本明细账 单位： 元,20x9,年,凭证号,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,期初余额,0,领用材料,92000,借,92000,略,略,工人工资,20000,借,112000,分配制造费用,17600,借,129600,合 计,129600,借,129600,产品名称：甲产品 完工产品制造成本计算表 单位：元,成本项目,甲 产 品,(300,件,),总成本,单位成本,直接材料,72000,240,直接人工,40000,133.33,制造费用,35200,117.33,合 计,147200,490.66,四、生产过程业务的核算,甲产品完工入库的会计分录如下：,借,:,库存商品,甲产品,147200,贷,:,生产成本,甲产品,147200,结转后，,“,生产成本,”,总分类账户的借方余额,129600,元，为企业月末的在产品成本，即乙产品的在产品成本。,练习四,【目的】练习生产过程业务的核算,【资料】宏盛工厂,3,月份发生下列经济业务,1,、本月领用材料及用途汇总如下（单位：元）,练习四,项 目,A,材料,B,材料,C,材料,合计,生产产品耗用,60000,30000,20000,110000,其中：甲产品,35000,12000,16000,63000,乙产品,25000,18000,4000,47000,车间一般耗用,900,200,1100,行政管理部门耗用,600,600,合计,60900,30000,20800,111700,练习四,2,、计算出本月应付职工工资,84000,元，其中：,生产甲产品工人工资,34000,元,生产乙产品工人工资,21000,元,车间管理人员工资,10000,元,行政管理人员工资,19000,元,3,、开出现金支票一张,84000,元，提取现金准备发放工资。,4,、以现金,84000,元发放本月工资。,5,、以现金购入车间用办公用品,800,元,练习四,6,、租入厂房一栋，以银行存款支付本月租金,15000,元。,7,、月末，计提本月固定资产的折旧费用,15000,元，其中生产车间的折旧费,11000,元，行政管理部门的折旧费,4000,元。,8,、以银行存款支付本月车间设备的大修理费,2000,元。,9,、按甲、乙两种产品的生产工时分配本月制造费用，甲产品生产工时,600,小时，乙产品生产工时,400,小时。,练习四,10,、计算甲乙两种产品的生产成本。其中甲产品全部完工，结转完工入库产品生产成本。,【要求,】,1,、根据上述经济业务作出相应的会计分录,2,、登记,“,生产成本,”,总账和明细账。,练习四,借：生产成本,-,甲产品,63000,-,乙产品,47000,制造费用,1100,管理费用,600,贷：原材料,A 60900,B 30000,C 20800,练习四,借：生产成本,-,甲产品,34 000,-,乙产品,21 000,制造费用,10 000,管理费用,19 000,贷：应付职工薪酬,84 000,练习四,借：库存现金,84000,贷：银行存款,84000,借：应付职工薪酬,84000,贷：库存现金,84000,练习四,借：制造费用,800,贷：库存现金,800,借：制造费用,15000,贷：银行存款,15000,练习四,借：制造费用,11000,管理费用,4000,贷：累计折旧,15000,借：制造费用,2000,贷：银行存款,2000,练习四,制造费用分配率,=39900,（,600+400,）,=39.9,甲产品应分配制造费用,=600,39.9=23940,乙产品应分配制造费用,=400,39.9=15960,借：生产成本,-,甲产品,23940,-,乙产品,15960,贷：制造费用,39900,借：库存商品,-,甲产品,120 940,贷：生产成本,-,甲产品,120 940,练习五,【资料】,W,工厂,7,月份发生下列经济业务：,1.,根据本月领料凭证编制发料汇总表如下：,金额单位：元,练习五,用途,A,材料,B,材料,合计,数量（千克）,金额,数量（千克）,金额,生产甲产品耗用,300,24000,500,50000,74000,生产乙产品耗用,400,32000,800,80000,112000,小计,700,56000,1300,130000,186000,车间一般耗用,100,8000,100,10000,18000,管理部门耗用,100,10000,10000,合计,800,64000,1500,150000,214000,练习五,2.,结算本月份应付职工工资,68000,元，其中生产甲产品工人工资,20000,元，乙产品工人工资,30000,元，车间管理人员工资,10000,元，企业行政管理部门人员工资,8000,元。,3,行政管理人员张三出差预借差旅费,3000,元，以现金支付。,4,计提本月份固定资产折旧,18000,，其中车间使用的厂房和机器设备的折旧,11000,元，企业管理部门使用的固定资产折旧,7000,元。,练习五,5,分配本月水电费,5000,元，其中车间耗用,3500,元，行政管理部门耗用,1500,元。,6,按计划预提本月份车间负担的租赁费用计,2000,元,7,车间保管员报销办公费及其他零星开支计,300,元，以现金支付。,8,张三出差回来报销差旅费,2500,元（原预支,300,元），其余款交回现金。,练习五,9,将制造费用总额如数转入生产成本账户，并按生产工人工资的比例分配计入,A,、,B,两种产品成本中。,10,本月甲产品投产,1000,件、乙产品投产,500,件，全部制造完工并验收入库，假定均无期初在产品，结转其实际成本。,【要求,】,1,、根据上述经济业务作出相应的会计分录。,2,、开设,“,T,”,型账户，登记,“,制造费用,”,总账及,“,生产成本,”,总账和明细账。,练习五,借：生产成本,-,甲产品,74 000,-,乙产品,112 000,制造费用,18000,管理费用,10000,贷：原材料,A 64000,B 150000,练习五,借：生产成本,-,甲产品,20 000,-,乙产品,30 000,制造费用,10 000,管理费用,8 000,贷：应付职工薪酬,68 000,练习五,借：其他应收款,-,张三,3000,贷：库存现金,3000,借：制造费用,11000,管理费用,7000,贷：累计折旧,18000,借：制造费用,3500,管理费用,1500,贷：应付款,5000,练习五,借：制造费用,2000,贷：其他应付款,2000,借：制造费用,300,贷：库存现金,300,借：管理费用,2500,库存现金,500,贷：其他应收款,-,张三,3000,练习五,制造费用分配率,=44800,（,20000+30000,）,=0.896,甲产品应分配制造费用,=20000,0.896=17920,乙产品应分配制造费用,=30000,0.896=26880,借：生产成本,-,甲产品,17920,-,乙产品,26880,贷：制造费用,44800,借：库存商品,-,甲产品,111920,-,乙产品,168880,贷：生产成本,-,甲产品,111920,-,乙产品,168880,五、销售过程业务的核算,一、销售过程核算的主要内容,1,、产品销售收入的核算,2,、货款的结算,3,、产品销售成本的结转,4,、销售税金及附加的计算与交纳,5,、销售费用的核算,6,、其他业务收支的核算（销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等,）,五、销售过程业务的核算,二、销售过程核算应设置的主要账户,1,、,“,主营业务收入,”,账户,损益类账户，用以核算企业主营业务取得的收入，制造业企业主营业务收入主要是销售产品的收入。,贷方：企业实现的主营业务收入。,借方：当期发生销货退回冲减的收入以及期末转入,“,本年利润,”,账户的收入额，结转后该账户无余额。,按已销产品的类别和品种设置明细分类账户。,五、销售过程业务的核算,2,、,“,主营业务成本,”,账户,损益类账户，用以核算企业销售产品及提供工业性劳务等主营业务收入实现时应结转的成本。,借方：已销产品、提供劳务等的实际成本。,贷方：当期发生销货退回的商品成本以及期末转入,“,本年利润,”,账户的销售成本，结转后该账户无余额。,按已销产品类别和品种设置明细分类账户。,五、销售过程业务的核算,3,、,“,销售费用,”,账户,损益类账户，用以核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用。包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费。,借方：本期发生的各种销售费用。,贷方：期末转入,“,本年利润,”,账户的销售费用，结转后该账户无余额。,按费用项目设置明细账户,五、销售过程业务的核算,4,、,“,营业税金及附加,”,账户,损益类账户，用以核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。,借方