5作业成本法(ACTIVITY-BASED_COSTING_)-用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,作 业 成 本 法,(,Activity,Based,Costing,),1,作业成本法的成因,(why),作业成本法的理论基础,(what),作业成本法的思路、程序,(how),作业成本法应用举例,(example),作业成本法评价,本章内容,2,作业成本法的成因,传统成本计算的弊端,产品成本信息失真,忽略了成本的事前控制,柔性制造系统的普及,ABC,产生时代背景,科技进步,适时制,成本管理与控制,ABC,的产生,“作业”概念（萌芽）,作业成本观点（发展）,深入分析、探讨（形成）,研究高潮（完善）,作业成本法,（,ABC,）,3,直接材料,直接人工,间接费用,车间,/,部门成本库,产 品,传统成本会计的弊端,直接追溯,直接追溯,归集,分配,1,、产品成本信息的失真,4,间接费用的处理：,1,、归集到各个成本中心,2,、分配到各个成本计算对象（产品）,直接人工工时,机器工时,其他,制造费用比重小，人工和材料比重大的情况下，此方法合理，成本信息准确。,在现代化大生产方式下，一方面机器设备等流水线的成本越来越高，导致相应的,制造费用比重占产品成本的比重直线上升,；另一方面，直接人工成本却急剧下降。,在技术高速发展的今天，仍然以直接人工费来分配数倍，甚至数十倍高于自已的制造费用，很容易导致成本信息失真，,使得产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本，而产量低、复杂程度高的产品成本又低于实际发生成本，,从而引起成本管理和控制失效、经营决策失误。,客观上要求成本计算的重点放在间接制造费用上来。,5,2,、忽视了成本的事前控制,传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。,而实际上，产品寿命期的成本有,60%,80%,是在产品设计阶段就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。,而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的计算，而在于降低成本，加强成本管理。,3,、,“,柔性制造系统,”,的普及,顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而使企业的产品趋于多样化、特殊化。,企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产，甚至接受个别的特殊订货。,在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品成本的失真。,BACK,6,作业成本法产生的背景,适时制,(JIT),企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产，各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。,“,柔性制造系统,”,或,“,弹性制造系统,”,( FMS),在计算机控制下，企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。,会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。,理论界推崇的是变动成本法，但随社会化大生产的发展，变动成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界对完全成本的追求利于成本控制。,BACK,7,作业成本法的产生,萌芽,：艾里克,科勒（美）首先使用,“,作业,”,这一概念。,发展,：乔治,斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。,形成,：罗宾,库伯（美）与罗伯特,卡普兰对作业成本法的定义、运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探讨。,完善,：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。,BACK,8,作业成本法的理论基础,作业成本法的定义、本质,作业成本法基本概念,9,作业成本法的定义：,以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作为核算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。,作业成本法的本质：,就是要确定分配间接费用的合理基础,作业，并引导将注意力集中在发生成本的原因,成本动因上，而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前许多不可控制的间接费用变成可控制的。,基本思想,作业消耗资源，产品消耗作业。,BACK,10,作业成本法基本概念,（一）资源：,支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。,（二）作业,（三）作业链和价值链,（四）成本动因,11,（二）作业,“,作业,”,是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。,通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。,单位作业,批别作业,产品作业,能量作业,（单位产品受益的作业，与产品产量成比例）,（一批产品受益的作业，与产品批数成比例）,（某产品每单位受益的作业，与产品项目成比例）,（某机构或部门产品受益的作业）,12,作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。,举例：产品设计、人员培训、订单处理、机器调试、采购、物料搬运、设备运行、质量检验、包装、储存、销售、发货、装运、开发货单、收账、售后服务等。,13,（三）作业链、价值链,现代企业实质,一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。,这形成一个由此及彼、由内向外的,“,作业链,”,。,作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。,因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条,“,价值链,”,。,14,（四）成本动因,成本动因,成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。,成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，,决定成本的发生。,资源动因,作业动因,成本动因在资源流,动中所处的位置,资源被各种作业消耗的方式和原因，反映作业对资源的消耗，资源成本分配到作业中心的标准。,各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，反映产品消耗作业情况，是作业中心成本分配到产品中的标准。,资源,作业,产品,BACK,15,作业成本法的思路、程序,作业成本法原理,作业成本法思路,作业成本法程序,16,作业成本法思路,作业消耗资源，产品消耗作业。,生产导致作业发生，作业导致成本发生。,费用的分,配、归集,作业成本法特点主要体现在对间接,制造费用,的核算上。,对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。,17,传统成本计算方法与作业成本计算法区别：,制造,费用,A,部门,B,部门,C,部门,分配律,B,分配律,A,分配律,C,产品,或产品线,第一步：按生产部门归集制造费用,第二步：按数量基础分配制造费用,传统成本计算法：,数量基础分配率,18,续：,制造,费用,A,B,C,分配律,分配律,分配律,产品,或产品线,第一步：按不同作业的耗费归集分配制造费用,第二步：按作业成本动因分配率分配制造费用,作业成本法：,作业基础成本库,作业成本动因分配率,19,作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：,、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。,、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。,资,源,作业,作业,作业,n,作业,A,作业中心,B,作业中心,.,X,作业中心,产,品,作业成本法基本思路,20,作业成本法基本程序,确定企业主要作业和作业中心,确定各项作业成本动因,以作业中心为成本库归集和分配成本,将各作业中心的成本分配到最终产品,（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）,21,某作业中心成本分配率,该作业中心的可追溯成本,该作业中心成本动因耗用总数,某产品应分配的间接制造费用,该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率,成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式：,BACK,22,作业成本法应用举例,某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。其他有关资料见表：,项目,甲产品,乙产品,合计,产量,直接工时,直接材料,直接人工,1000,300,140 000,8 000,5000,900,260 000,19 000,400 000,27 000,成本合计,655 000,23,按作业成本法作：,根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成本库的可追溯成本如表所示。,项目,甲产品,乙产品,合计,直接材料,直接人工,材料采购,材料处理,设备调试,设备运行,质量检验,产品分类包装,140 000,8 000,260 000,19 000,400 000,27 000,29 000,13 000,15 000,156 000,7 000,8 000,成本合计,655 000,24,各作业库成本动因及其数量如表,112,所示。,表,112,各项作业资源耗费及成本动因,作业中心,材料采购,材料处理,设备调试,设备运行,质量检验,产品分类包装,成本动因,材料重量,材料移动次数,调试次数,机器小时,检验时间,分类次数,可追溯成本,29 000,13 000,15 000,156 000,7 000,8 000,作业量,其中：甲产品,乙产品,145 000,38 000,107 000,52,21,31,5,3,2,1 300,900,400,70,26,44,50,18,32,25,材料采购作业中心成本分配率,29 000145 000=0.2,材料处理作业中心成本分配率,13 00052,250,设备调试作业中心成本分配率,15 0005,3 000,设备运行作业中心成本分配率,156 0001 300,120,质量检验作业中心成本分配率,7 00070,10,产品分类包装作业中心成本分配率,8 00050,160,某作业中心成本分配率,该作业中心的可追溯成本,该作业中心成本动因耗用总数,26,作业中心,成本动因率,甲产品,乙产品,作业成本,合 计,成本动因量,作业成本,成本动因量,作业成本,材料采购,材料处理,设备调试,设备运行,质量检验,产品分类包装,0.2,250,3 000,120,100,160,38 000,21,3,900,26,18,7 600,5 250,9 000,108 000,2 600,2 880,107 000,31,2,400,44,32,21 400,7 750,6 000,48 000,4 400,5 120,29 000,13 000,15 000,156 000,7 000,8 000,合计,135 330,92 670,228 000,根据成本分配率和各产品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中，,如表,11,3,所示。,表,11,3,作业成本分配表,27,作业中心,甲产品,乙产品,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,140 000,8 000,135 330,140,8,135.33,260 000,19 000,92 670,52,3.8,18.534,合计,283 330,283.33,371 670,74.334,根据上述结果，变质产品成本计算表如表,11,4,所示。,表,11,4,产品成品成本计算表（作业成本法）,单位：元,（作业成本法结束）,28,按传统成本计算方法作：,制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配，则,：,制造费用分配率,228 000,（,300+900,）,190,（元,/,小时）,甲产品应承担制造费用,300190,57 000,（元）,乙产品应承担制造费用,900190,171 000,（元）,29,作业中心,甲产品,乙产品,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料,直接人工,制造费用,140 000,8 000,57 000,140,8,57,260 000,19 000,171 000,52,3.8,34.2,合计,205 000,205,450 000,90,可变质产品成本计算表如表,11,5,所示。,表,11,5,产品成本计算表,单位：元,（传统成本计算方法结束）,30,两种方法的比较：,比 较,甲产品,乙产品,单位总成本,作业成本计算法,283.33,74.334,传统成本计算法,205,90,绝对差,-78.33,15.666,相对差,-27.64%,21.07%,单位制造费用,作业成本计算法,135.33,18.534,传统成本计算法,57,34.2,绝对差,-78.33,15.666,相对差,-57.88%,84.53%,根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成本计算结果见表：,31,单位总成本：,在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在很大程度上被低估；,批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。,说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。,单位制造费用：,扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因素，仅就制造费用进行比较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。,两种成本在计算方法和分配基础的选择上,有重大差别。,在,ABC,下，以作业量为基础分配制造费用，即,为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分,配制造费用，使成本计算准确性大大提高。,原 因,BACK,32,作业成本法的评价,作业成本法的优点,作业成本法的局限性,借鉴时注意的问题,33,作业成本法的优点,资 源,资源成本分配,作 业,作业成本分配,成本对象,成本动因,业绩计量,成本分配观,过程分析观,资源流动,成本流动,提供关于资源、作业量、成本对象信息，一种以财务为导向的方法。,分析实物流，以改进作业链，提高效益。对整个产品形成过程进行有效控制。,34,1,、,提供比较准确的成本信息。,2,、,拓展成本核算范围。,3,、,利于节约和控制成本。,4,、,有效改进企业的战略决策。,5,、,提供便于不断改进的业绩评价体系。,6,、,便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。,7,、,利于企业杜绝浪费，提高经济效益。,35,作业成本法的局限性,在成本动因选择上有一定的主观性,实施作业成本计算费用较高,作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性,确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。,作业成本法下的产品成本，包括一切为生产给产品而发生的费用，即,“,全部成本,”,概念。在两种成本核算体系下，同一企业甚至同一产品的成本信息都会大不相同。这种成本信息上的差别，必会使企业有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化，这种变化会使企业前后期的会计信息，以及与其他企业会计信息失去可比性。,36,借鉴时注意的问题,1,、从现实需要出发，灵活运用作业成本法,应用作业管理思想。,适应企业面临的买方市场的,环境新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想,应用作业成本过程管理思想。,企业管理重点转向作业,成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理,部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。,对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使用,ABC,对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高,新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降,低成本，提高经济效益。,37,2,、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。,3,、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和,成本管理中存在的问题。,38,有资料表明，世纪年代间接费用在产品生产成本中，美国为，日本为；就美日的电子和机器制造也看，这一比重在日本高达，在美国高达。,BACK,39,传统生产模式：,“,推动式,”,模式,供应部门,生产部门,销售部门,消费者,决策者,适时制生产模式：,“,拉动式,”,模式,“,成本动因,”,BACK,40,