11收入的确认和应收账款

Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,第五章 收入的确认和应收账款,Click to edit Master title style,*,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,*,第十章 收入的确认和应收账款,1,本章提示,本章主要讲解收入的内涵、确认和会计处理，以及与其息息相关的“应收账款”的基本知识。,在此基础上，介绍会计舞弊中收入方面常用的造假手段，以及在财务分析时应如何识别收入造假。,内 容,收入的内涵、确认和会计处理,1,应收账款,2,常见的收入造假及识别,3,收入的内涵、确认和会计处理,1,收入的涵义,2006,年我国新的,企业会计准则,基本准则,将收入定义为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。,理解：,日常活动的含义。,经济利益的含义。,收入、收益与利得的关系。,收入的特征,1,收入产生于企业的日常生产经营活动，而不是从偶发的交易或事项中产生的。,2,收入会导致企业所有者权益的增加。,3,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的分类,1,收入按经济业务性质和形成来源可分为三类，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入。,2,收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。,收入的确认条件,2006,年新基本准则第,31,条规定：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”。,这说明现行会计制度要求确认收入不仅要满足收入的定义，而且还应当符合以下三个条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。,销售商品收入的确认,（一）销售商品收入的确认条件,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。,通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。,有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。,有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。,2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。,3,相关的经济利益很可能流入企业。,4,收入的金额能够可靠地计量。,5,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）销售商品收入金额的确定,1,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,2,已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。,提供劳务收入的确认条件,1,不跨年度劳务收入。,2,跨年度劳务收入。,(1),在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。,收入的金额能够可靠地计量；,相关的经济利益很可能流入企业；,交易的完工进度能够可靠地确定；,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,(2),在资产负债表日，如果劳务的结果无法可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；,已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,让渡资产使用权收入的确认原则,让渡资产使用权取得的收入主要有二种形式：,因他人使用本企业现金而取得的利息收入；,因出租固定资产、他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等形成的使用费收入。,确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：,一是与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入；,二是相关的收入金额能够可靠地计量。,房地产企业收入的确认,在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法，主要有：,1),以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据；,2),以签订正式房屋销售合同作为收入实现；,3),以开发的房地产业经竣工验收，开出“入伙通知书”并开具销售发票作为销售实现；,4),以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认。值得一提的是，上述标准也会因人而异，不同的职业判断导致不同的结果。例如在上市公司年报中，有几家从事房地产开发业务的上市公司年报因当年房地产销售收入确认的问题，被注册会计师出具了保留意见或解释性说明段。而公司与注册会计师的分歧的焦点集中在：商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移。,房地产企业的收入确认,(,一,),企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,(,二,),企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,(,三,),与交易相关的经济利益能够流入企业；,(,四,),相关的收入和成本能够可靠地计量。,结论,房地产收入的确认应同时具备以下条件：,1),开发产品已竣工并经有关部门验收合格，房屋面积业经有关部门测定；,2),已与客户签订的正式房屋销售合同；,3),标的物,房屋已经客户验收、对房屋的结构、销售面积及房款购销双方均无异议，并与客户办妥了交付入住手续，双方均已履行了合同规定的义务。,收入的会计处理科目设置,科目设置,“,主营业务收入”,“,其他业务收入”,“,营业税金及附加”,“,主营业务成本”,“,其他业务成本”,“,发出商品”,收入的会计处理收入的核算,（一）销售商品收入的核算,（二）提供劳务收入的核算,（三）让渡资产使用权收入的核算,1,一般销售业务,例,某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共,50,件，每件售价,200,元,(,不合应向购买者收取的增值税,),，单位成本,160,元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为,17,、消费税率为,10,，另需缴纳城市维护建设税,500,元，教育费附加,100,元。该公司编制如下会计分录：,1,一般销售业务,借：银行存款,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税额）,l700,借：主营业务成本,8000,贷：库存商品,8000,借：营业税金及附加,1600,贷：应交税费,应交消费税,1000,应交税费,应交城市维护建设税,500,其他应交款,应交教育费附加,100,1,一般销售业务,例,续上例，假定该企业一时无法收回款项，则暂不确认收入，但销售商品的纳税义务已发生。应编制如下会计分录：,借：发出商品,8000,贷：库存商品,8000,同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：,借：应收账款,1700,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,如果购货方承诺近期付款，则该企业可以确认收入并结转成本，此时，应编制如下分录：,借：应收账款,10000,贷：主营业务收入,10000,借：主营业务成本,8000,贷：发出商品,8000,如果到期末仍不能确认相应收入，应将“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额并入资产负债表的“存货”项目。,1,一般销售业务,企业在实际经营中，往往根据需要采用不同的结算方式，因此有关销售收入的账务处理也不尽相同。以下介绍几种常见的情况下，商品销售可以采取的收入确认方式。,直接交款付货结算,商业汇票结算,预收货款结算,分期收款结算,2,采用现金折扣与商业折扣的销售,发票金额,1500,美元,条款：,2/10,，,n/30,发票金额的,2,允许,作为现金折扣,支付,1470,美元,在发票日期,30,天,内全额付款,支付,1500,美元,如果在发票日期之后,10,天内付款,如果未在发票日期之后,10,天内付款,信用条款,3,商品销售退回与折让,(1),销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,(2),销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,3,商品销售退回与折让,例,某企业销售一批商品增值税发票上注明的售价,40000,元增值税额,6800,元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予,5,的折让。,销售实现时应作会计分录：,借：应收账款,46800,贷：主营业务收入,40000,应交税费,应交增值税,(,销项税,) 6800,发生销售折让时：,借：销售折让,2000,应交税费,应交增值税,(,销项税,) 340,贷：应收账款,2340,实际收到款项时：,借：银行存款,44460,贷：应收账款,44460,（二）提供劳务收入的核算,例,某劳服公司于,6,月,1,日和某酒店签订劳务合同，为客户提供一项周期为半年的劳务，合同规定劳务总价款为,18000,元，,8,月初，公司已完成了该项劳务工作总量的,20,，按完工百分比法确认收入,3600,元和增值税税款,612,元，款项尚未收到，公司为此已耗费劳务费用,2300,元。编制会计分录：,借：应收账款,4212,贷：主营业务收入,3600,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 612,借：主营业务成本,2300,贷：劳务成本,2300,（三）让渡资产使用权收入的核算,例,某企业出租闲置机器设备一台，当期收取租金,4800,元，存入银行；同时转让一项无形资产的使用权，使用费收入,30000,元尚未收到。编制会计分录：,借：银行存款,4800,应收账款,30000,贷：其他业务收入,34800,收入的会计处理收入的披露,期末，企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：,收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；,本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。,应收账款,2,一、应收账款概念,二、应收账款的确认时间及入账价值,三、应收账款业务的计量与记录,四、应收账款的减值测试,合加资源的应收帐款,龙元建设的应收帐款,一、应收账款概念,应收账款的范围包括：,（一）企业因销售活动而引起的短期债权。,（二）企业应向客户收取的相关款项。,二、应收账款的确认时间及入账价值,(,一,),应收账款的入账时间,(,二,),应收账款的入账价值,1,商业折扣,2,现金折扣,三、应收账款业务的计量与记录,(,一,),没有商业折扣时,例,8-4 20X8,年,12,月,1,日，南强公司向,A,公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为,20 000,元，适用的增值税税率为,17,，以库存现金代垫运杂费为,300,元,(,假设不作为计税基数,),且货款与公允价值相同，应作如下会计分录：,借：应收账款,23 700,贷：主营营业收入,20 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 3 400,库存现金,300,(,二,),有商业折扣时,例,8-5 20X8,年,12,月,2,日。南强公司向,B,公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为,50 000,元，给买方的商业折扣为,10,，适用的增值税税率为,17,，以银行存款代垫运杂费为,1 000,元,(,假设不作为计税基数,),，应作如下会计分录：,借：应收账款,53 650,贷：主营营业收入,45 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 7 650,银行存款,1 000,(,三,),有现金折扣时,例,8-6 20X8,年,12,月,3,日，南强公司向,B,公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为,100 000,元，规定的付款条件为,2,10,，,1,20,，,N,30,，适用的增值税税率为,17,，以银行存款代垫运杂费为,2 000,元,(,假设不作为计税基数,),，应作如下会计分录：,销售业务发生时，根据有关销货发票：,借：应收账款,B,公司,119 000,贷：主营营业收入,100 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 17 000,银行存款,2 000,假如买方在,10,天内付款，收到款项时：,借：银行存款,117 000,财务费用,2 000,贷：应收账款,B,公司,119 000,假如买方超过,20,天，则会计分录为：,借：银行存款,119 000,贷：应收账款,B,公司,119 000,四、应收账款的减值测试,（一）坏账及其确认,（二）应收账款减值测试的计量与记录,（三）坏账准备计提的方法,1,应收款项余额百分比法,【,例,】,2,账龄分析法,【,例,】,3,销货百分比法,【,例,】,4,个别认定法,例,8-7,海沧公司与,2010,年年初成立，,2010,年采用备抵法核算坏账损失。该年末应收账款余额为,1 000 000,元，该公司确定的坏账提取比例为,1,。,2010,年末提取坏账准备的会计分录为：,借：资产减值损失,10 000,贷：坏账准备,10 000,例,8-8,海沧公司,2011,年实际发生坏账损失,3 000,元。确认坏账损失时，应作如下会计分录：,借：坏账准备,3 000,贷：应收账款,3 000,例,8-9,海沧公司,2011,年末应收账款余额为,1 200 000,元。根据海沧公司坏账核算方法，其“坏账准备”账户应保持的贷方余额为,12 000,(1 200 000x 1,),元；计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方,7 000,(10 000-3 000),元，所以本年末应提,5 000,(12 000-7 000),元。应作如下会计分录：,借：资产减值损失,5 000,贷：坏账准备,5 000,例,8-10,海沧公司,2012,年,4,月,20,收到,2011,年已转销的坏账,2 000,元，已存入银行。应作如下会计分录：,借：应收账款,2 000,贷：坏账准备,2 000,借：银行存款,2 000,贷：应收账款,2 000,例,8-11,海沧公司,2012,年末应收账款余额为,1 000 000,元。“坏账准备”账户应保持的余额为,10 000(1 000 0001,),元，现有贷方余额,14 000(12 000+2 000),元，所以本年末应冲减计提的坏账准备,4 000(14 000-10 000),元。应作如下会计分录：,借：坏账准备,4 000,贷：资产减值损失,4 000,例,8-12,杏林公司,20X8,年,12,月,31,日应收账款账龄及估计坏账损失如表,8-2,，该公司,20X8,年,12,月,31,日“坏账准备”账户的账面金额应为,1 620,元。,表,8-2 20X8,年,12,月,31,日杏林公司账龄分析表 单位：元,（,1,）假设在估计坏账损失前“坏账准备”账户的账面余额为贷方,500,元，则该公司还应计提,1 120,（,1 620,500,）元。应作如下分录：,借：资产减值损失,1 120,贷：坏账准备,1120,（,2,）假设在估计坏账损失前“坏账准备”账户的账面余额为借方,300,元，则该公司还应计提,1 920,（,1 620,300,）元。应作如下会计分录：,借：资产减值损失,1 920,贷：坏账准备,1 920,例,8-12,见贤公司,20X8,年全年赊销金额为,500 000,元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为,2.5%.,年末估计坏账损失为：,500 0002.5,12 500,（元）,应作如下会计分录：,借：资产减值损失,12 500,贷：坏账准备,12 500,常见的收入造假及识别,3,常见的收入作假,虚构收入,白条出库，做销售入账,对开发票，确认收入,虚开发票，确认收入,如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，一些还有利用阴阳合同虚构收入，如公开合同上注明货款是,1,亿，但秘密合同上约定实际货款为,5000,万元，另外,5000,万元虚挂，这样虚增了,5000,万元的收入，这在关联交易中非常普遍。,常见的收入作假,改变收入确认时点,提前确认收入：,这种情况如：一是在存有重大不确定性时确定收入。二是完工百分比法的不适当运用。三是在仍需提供未来服务时确认收入。四是提前开具销售发票，以美化业绩。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍，如房地产企业，往往将预收账款作销售收入，滥用完工百分比法等。以工程收入为例，按规定工程收入应按进度确认收入，多确认工程进度将导致多确认利润。,推迟确认收入,延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。,识别收入造假,管理当局的诚信度及能力分析,管理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任，所以其品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性。应对管理当局的诚信度和能力进行评价，并关注其待遇是否与公司业绩挂钩、是否遭受异常的压力、关键管理人员尤其是财务人员是否稳定等因素，以便从整体上把握公司业绩作假的可能性。,公司股票市场形势分析,公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被特别处理等异常现象出现，应予以特别注意，此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。,公司产品生产情况分析,在市场经济条件下，公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否经常停产、存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，应考虑公司业绩作假的可能性。,识别收入造假,市场销售形势分析,公司产品适销对路，是实现较高利润水平的前提。应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长，并对与其相关的成本变动趋势进行分析。另外，若公司对某一产品或销售客户过分依赖，也应予以重点关注。,注意一些特定账户的异常变动,虚构收入的上市公司往往表现为应收款项（包括应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款）急剧增加（注意：不能仅仅看应收账款，实际上往来账要结合一起看，如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其它应收款和其它应付款），应收账款周转率急剧下降；存货急剧增加，存货周转率急剧下降。,案例：江河幕墙收入造假嫌疑,总体概况,公司是一家集研发设计、生产制造、工程施工与技术服务于一体的幕墙企业，是幕墙系统整体解决方案供应商。所属行业为建筑业中的装修装饰业的子行业。,公司,20082010,年营业收入分别是,374,654.02,万元、,418,918.41,万元和,518,217.26,万元。其中幕墙系统工程收入占比均超过,99%,，其他为少部分幕墙系统产品直接销售产生的收入。,公司承建过中国中央电视台新址、北京首都国际机场,3,号航站楼，入选了,2007,年,7,月，英国,泰晤士报,评选出全球十大“最强悍”工程榜单。,公司,2008,年被评为北京市的高新技术企业，拥有国家级企业技术中心、博士后科研工作站和北京市级科技研究开发机构，是中国建设科技自主创新优势企业，被北京市确定为专利试点单位。目前公司拥有已授权发明专利,7,项、实用新型专利,45,项、外观专利,3,项。,2011,年,8,月，江河幕墙在上交所,IPO,发行,11000,万股。,海外销售收入有蹊跷,公司自,2006,年底开始海外市场的扩张，先后设立了,16,家分、子公司，在“发行人控股、参股子公司情况”的介绍中，“江河幕墙工程有限责任公司,2010,年度实现营业收入,40,004.20,万元”，而在“主营业务收入区域结构分析”中，该公司的销售收入却成了“,135,686.02,万元”，同样，“江河新加坡幕墙有限公司”也是前后不一致，从,2010,年度实现营业收入“,0.00,万元”变成了“,40,291.11,万元”，这两处的变化使公司的海外营业收入猛增了“,135,972.93,万元”，并计入了公司,2010,年的营业收入，如果剔除这部分收入，公司,2010,年的营业总收入就由“,518,217.26,万元”变成了“,382,244.33”,万元，比,2009,年减少,36674.08,万元，减幅为,8.75%,，那么，按行业平均,6%,的利润率来推算，公司,2010,年的净利润就相应减少了,2200.43,万元，大约是,28,441.83,万元，低于,2009,年,29,124.57,万元的净利润。这样大的出入是公司的疏忽，还是有意为之，弄虚作假以粉饰公司的业绩。,另外，还有两处，“江河澳门幕墙有限公司”的“,9,421.75,万元”营业收入成了“,9412,万元”，“江河有限公司”的“,6627.78,万元”营业收入成了“,5849.10,万元” ，这两处是后一个数据比前一个有所减少，这种减少似乎无关大碍，但也显示出了不严谨，亦或是为了混淆视听而为之。,在公司“营业收入”上同时出现,4,处关键性的错误，让人对公司业绩产生怀疑，公司的诚信也令人质疑。,募资项目难言效益,8,月的,IPO,发行不超过,11,000,万股，用于北京总部基地项目和北京总部基地扩建光伏幕墙项目的建设。两项目合计投入资金,142,398.60,万元。,20082010,年，公司应付账款分别为,89,056.19,万元、,119,962.35,万元、,139,405.27,万元，流动负债合计分别是,180,786.26,万元、,211,295.31,万元、,276,378.09,万元，应付账款占流动负债的比例分别为,45.51%,、,47.83%,、,40.88%,，占营业总收入的比例分别是,23.77%,、,28.64%,、,26.9%,，负债总计,185,386.37,万元、,214,245.14,万元、,279,095.53,万元，流动负债占负债总额的比例分别为,94.69%,、,97.12%,、,98.82%,，远高出了,75%,的安全线。,一方面债台高筑，寅吃卯粮，面临财务崩盘；另一方面是靠占用他方资金维,20082010,年，公司应收账款余额分别为,126,222.97,万元、,166,204.39,万元、,231,871.55,万元，占当年度营业收入的比例分别为,33.69%,、,39.67%,、,44.74%,。,2010,年末，,1,年以上的应收账款余额为,82,725.58,万元，占应收账款总额的比例为,35.68%,。高昂的应收账款不但影响公司的现金流，对公司经营造成影响，还让公司实现的利润成纸上富贵。,Thank You !,52,