如何办理《进料加工登记手册》的备案手续

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单证,办理政策培训,2006.07,生产企业必须在取得海关签发的,进料加工登记手册,后,一方面根据,进料加工登记手册,上合同约定的出口总值和进口总值计算确定计划分配率,另一方面持以下资料每月到主管接收退税申报的税务机关申报办理备案签章手续。,（1,）外经贸主管部门批准的,加工贸易业务批准证,及有关清单；,（,2,）海关签发的,进料加工登记手册,；,（,3）,生产企业进料加工登记申请表,。,如何办理进料加工登记手册的备案手续,生产企业在办理出口货物退税正式申报时，对“进料加工”复出口货物要提出办理,生产企业进料加工贸易免税证明,的申请，需提供,生产企业进料加工贸易免税申请表,。在办理免抵退税正式申报时，进料加工复出口货物在生产企业退（免）税申报系统中会自动生成，但必须是已申请办理过备案手续的,进料加工登记手册,项下的复出口货物,。,什么时候办理生产企业进料加工贸易免税证明申请？,如何办理生产企业进料加工进口料件明细申报？,生产企业必须在进料加工登记手册核销前将该手册项下的所有进口料件按月或集中一次，根据进料口货物报关单上内容填报生产企业进料加工进口料件明细申报表，并附报如下资料报主管退税机关：,（1）进口料件进口报关单原件,（2）进口合同原件,4,如何办理生产企业进料加工手册核销手续？,生产企业在一本进料加工手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前应将进料加工登记手册上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关办理手册核销手续。,（1,）向海关办理核销的，载有全部记录的,进料加工登记手册,复印件；,（2,）间接出口货物的报关单复印件；,（3,）向海关补税的税收缴款书复印件；,（4,）海关签发的,进料加工登记手册核销通知书,；,（5）,生产企业进料加工海关登记手册核销申请表,。,5,、生产企业从事来料加工复出口货物免税管理是如何规定的？,现行生产企业来料加工复出口货物的免税管理规定：,生产型出口企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、原器件，凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关办理,来料加工贸易免税证明,，持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工工缴费增值税、消费税。,外商投资企业（只限于外商投资企业）如承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，还可向主管退税税务机关办理,来料加工贸易免税证明,交受委托加工单位，办理委托加工工缴费的增值税、消费税。,出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实行补税和处罚。,5,目前对生产企业从事的来料加工复出口货物是如何进行免税管理的？,现行来料加工，来件装配的免税管理中，生产企业在来料加工货物复出口并做销售时，申请免税时需提供,来料加工免税证明,，而,来料加工免税证明,需提供来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税税务机关申请办理。在实际操作时，往往企业的来料加工进口料件报关单不能及时取得，为了使来料加工的免税政策得到贯彻执行，征免税各环节实事求是的得到管理，我们采取以下方法进行管理：,生产企业取得,来料加工登记手册,后，按规定填报,生产企业来料加工贸易免税申请表,向主管退税税务机关办理,生产企业来料加工贸易免税证明,手续，生产企业凭主管退税税务机关出具的,生产企业来料加工贸易免税证明,向主管征税税务机关办理免税手续。,货物出口后，在规定的时间内，向主管退税税务机关提供来料加工出口货物报关单，来料加工进口报关单和海关已核销的来料加工登记手册，收汇核销单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。,6,如何办理,生产企业来料加工贸易免税证明,的申请？,生产企业在取得海关签发的,来料加工登记手册,后，按规定填报,生产企业来料加工贸易免税申请表,及电子数据，并附以下资料到主管退税税务机关办理备案签章手续：,（,1,）外经贸主管部门批准的,加工贸易业务批准证,及有关清单；,（,2,）海关签发的,来料加工登记手册,。,7,如何办理,生产企业来料加工贸易免税核销证明,？,生产企业必须在,来料加工登记手册,的核销期限内，根据来料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口的货物明细数据，按规定填报,生产企业来料加工贸易免税明细申请表,及电子数据，并复有关资料报主管退税税务机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销。,8,办理,生产企业来料加工贸易免税核销证明,需提供哪些资料？,（1）,生产企业来料加工贸易免税明细申请表,；,（,2,）相对应的,生产企业来料加工贸易免税证明,复印件；,（,3,）来料加工的出口货物报关单复印件；,（,4,）出口货物的收汇核销单原件；,（,5,）出口发票原件；,（,6,）出口合同原件；,（,7,）来料加工的进口货物报关单复印件；,（,8,）海关已核销的,来料加工登记手册,复印件；,（,9,）海关已签发的,来料加工登记手册核销通知单,。,9,什么是,出口货物退运已办结税务证明,？,实行“免、抵、退”税的生产企业由于出口货物的应退税款先免抵内销货物的应纳税额，在内销货物的应纳税额不够免抵的情况下，再办理退税，因此，实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税出口货物，可能已免、抵过内销货物的应纳税额，也可能既免、抵过内销货物的应纳税额，也办理过退税。因此，生产企业发生退关退运时，主管退税税务机关对实行“免、抵、退”税的生产企业已申报办理过退税的出口货物，只出具,出口货物退运已办结税务证明,。不出具,出口商品退运已补税证明,。,10,如何申请办理,出口货物退运已办结税务 证明,？,实行“免、抵、退”税的生产企业由于出口货物已报关出口 ，取得海关已签发的出口货物报关单（出口退税专用），并申报办理过退税后，因故发生退关退运情况，应持,出口货物退运已办结税务证明的申请,及电子数据，并附报以下资料到主管退税税务机关办理,出口货物退运已办结税务证明,：,（1,） 出口收汇核销单（出口退税专用）；,（,2,） 出口货物的运单或提货单及外销发票；,（,3,）税务机关要求提供的其他资料。,退(免)税会计处理,一、 出口货物销售收入的确认,出口货物销售收入的确认包括入账时间和入账金额两方面，其确认正确与否将直接影响到出口退税的所属期和退税额计算的准确性，从而对出口退税管理工作成果产生影响。,新会计制度改变了以往的分行业会计制度对外销收入确认的标准，而是按不同的成交方式来确认收入，常用的成交方式有,FOB、CNF（CFR）、CIF,三种。,（一）离岸价（,FOB）,离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款。这是指当货物于指定装运港越过船弦时，卖方即完成其交货义务，这意味着买方从该点起，应负担一切费用和货物灭失及损坏的风险。即货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入，即以离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。,（二）成本加运费（,CFR）,成本加运费也称成本加运费（指定目的港）条款。是指买方必须支付成本和将货物运至指定目的港所必需的运费，但货物交到船上以后的灭失或损坏的风险，以及因故而发生的任何额外费用，则自货物越过装运港的船舷时起由卖方转移给买方，即货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入，即以成本加运费核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。,（三）到岸价（,CIF）,到岸价也称成本加运保费（指定目的港）条款。指买方除负有在,CFR,条款下的同样义务外，还必须就运输中买方负担的货物灭失或损坏的风险对货物保险。卖方签订保险合同并支付保险费。卖方的责任自货物越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就转移给买方了，此时卖方可以确认相关收入，采用到岸价核算外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。,根据国家税务总局,出口货物退,(免),税管理办法,规定，我们对生产企业出口货物销售收入入帐时间规定：生产企业出口货物无论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。,对出口货物销售收入，由于新会计制度允许企业以不同的成交方式来核算外销收入，故出口货物销售收入的组成也不同的：按离岸价（,FOB）,成交时，确认的收入金额为合同注明的离岸价格；按成本加运费（,CFR）,成交时，确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格,+,将货物运至指定目的港所必需的运费；按到岸价（,CIF）,价成交时，确认的收入金额为合同注明的工厂交货价格,+,买方负担的运费,+,买方负担的保险费。对出口货物的销售额，根据财政部、国家税务总局财税,20027,号文规定，生产企业自营或委托代理出口自产货物，按出口发票上的离岸价（,FOB）,计算确认，以离岸价以外价格条件成交的出口商品，其发生的国外运费、保险费及佣金等费用支出，均应冲减销售收入处理。,生产企业出口货物的销售额以人民币计算，以外汇结算出口额的，应当按外汇市场价格折合成人民币。其销售额的人民币折合率可以选择销售发生的当天或当月一日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。生产企业应当事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。,二、免抵退税会计科目的设置,根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主 要涉及“应交税金,应交增值税”、”应交税金,增值税检查调整“、”其他应收款,应收出口退税“、”产品销售成本“等科目。,三、免抵退税的会计核算,（一）购进货物的会计核算,1,、采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，根据有关票据做如下会计分录：,借：材料采购,应交税金,应交增值税 （进项税金）,贷：银行存款（应付账款等）,原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：,借：原材料,贷：材料采购,购进货物的帐务处理,2,、进口原材料,（,1,）报关进口,借：材料采购,进料加工,*,材料,贷：应付外汇账款（或银行存款）,银行存款等（支付国内直接费用）,货到口岸，计算应交关税、消费税等,借：材料采购,进料加工,*,材料,贷：应交税金,应交进口关税,应交税金,应交消费税,（,2,）交纳进口料件税金,借：应交税金,应交进口关税,应交消费税,应交增值税（进项税额）即进口增值税,贷：银行存款,（,3,）材料入库,借：原材料,进料加工,*,材料,贷：材料采购,进料加工,*,材料,3,、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品等视同自产产品的会计核算按现行财务制度规定执行。,（二）外销业务的会计核算,1,、一般贸易的核算,（,1,）销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，,依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币作如下会计分录：,借：应收外汇帐款,贷：产品销售收入,一般贸易出口销售,收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：,借：汇兑损益,银行存款,贷：应收外汇帐款,客户名称（美元，人民币）,1,、一般贸易的核算（续）,（,2,）不予抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差如下会计分 录：,借：产品销售成本,一般贸易出口,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,2,、进料加工贸易的核算,企业在记载销售帐时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行核算，核算与一般贸易相同。只不过是，对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”向主管国税机关申请开具,生产企业进料加工贸易免税证明,，在进口货物海关核销后申请开具,生产企业进料加工贸易免税核销证明,，确定进料加工“不予抵扣税额抵减额”,。,(1),出口企业收到主管国税机关,生产企业进料加工贸易免税证明,和视同 进料加工贸易免税证明,后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：,借：产品销售成本,进料加工贸易出口（红字）,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）（红字）,（,2,）收到主管国税机关,生产企业进料加工贸易免税核销证明,后，对补开部分依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：,借：产品销售成本,进料加工贸易出口（红字）,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）（红字）,对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。,3,、来料加工贸易的核算,出口企业从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理来料加工免税证明，凭此证明据以免征工缴费的增值税和消费税。来料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保佣应冲减来料加工收入，不得在其他出口销售中冲减。,（,1,）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：,借：应收外汇帐款（工缴费部分）,贷：产品销售收入,来料加工,（,2,）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：,借：应收外汇帐款（工缴费部分）,应付外汇帐款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）,贷：产品销售收入,来料加工（原辅料款及加工费,）,（三）免抵退税的会计核算,出口企业应免抵税额、应退税额的计算有三种处理方法。一是在取得主管国税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单后，根据生产企业免抵退税审批通知单上的批准数作会计处理；二是在办理退税申报时，根据生产企业出口货物“免抵退”税汇总申请表上的申报数作会计处理；三是按当月出口货物预免预抵数进行会计处理。,目前按第一种方法处理：按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。,企业在进行出口货物退税申报时，不作帐务处理。根据当月收到主管退税机关出具的,生产企业免抵退税审批通知单,，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记帐：,借：其他应收款,应收出口退税（批准的退税额）,应交税金,应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）,四、免抵退税的会计调整,（一）信息核对不上的会计调整,1,、补征的增值税类型及计算。,生产企业报关出口并办理免税、退税手续的货物，经退税部门审核发现信息核对不上或信息内容不一致的，均应补交已“免、抵”的增值税税款并进行相应会计处理。分五种情况进行处理,（1,）出口货物免税已申报，无出口电子信息。即：生产企业已向征税部门办理出口货物免税申报，但在国家税务总局下发的“出口报关单电子信息”（即“,003”,出口电子数据）中无此申报的出口货物报单号。 应补征增值税,=,免税明细申报表中已申报的出口发票人民币金额,出口货物退税率,（2,）出口货物免税未申报，有出口电子信息。即：生产企业已作免税入帐的出口货物没有向征收部门办理免税申报，但在国家税务总局下发的同一月份“出口报关单电子信息”（即“,003”,出口电子数据）中，出口货物报关单尚未与免税申报的出口货物报关单核对上。 应补征增值税,=003,出口报关单美元离岸价,美元汇率,出口货物征税率,（3,）出口货物的免抵退税未申报，有出口电子信息。即：生产企业自该批货物报关出口后，在规定期限内尚未进行免抵退税申报，但是“中国电子口岸中心”下传的 “出口报关单电子信息”（即“,001”,出口电子数据）中，存在有出口不申报的出口货物报关单号。,应补征增值税,=001,出口报关单美元离岸价,美元汇率,出口货物征税率,（4,）出口货物的免抵退税逾期申报。即：生产企业自该批货物报关出口后，超过规定期限进行免抵退税申报，且在此期间又未补过税出口货物。,应补征增值税,=,退税明细申报表中已申报的出口发票人民币金额 出口货物退 税率,（5,）正常申报审核未通过。即：生产企业在规定期限进行免抵退税申报，一进行免抵退税申报，但至清算结束后，退税审核仍未通过的 出口货物。,应补征增值税,=,退税明细申报表中人民币出口额,/（1+,征税率）退税明细申报表中免抵退税抵减额,2,、,补征的增值税会计处理。,生产型出口企业应分退税年度设置“应收补贴款（应收出口退税）,出口补税”和“应交税金,增值税检查调整”明细科目，分别用于核算补征税后企业应收回的出口退税额，以及经退税机关审核批 准应收回的免抵退税应退税额。,（1,）经主管国税管理机关核定补征的增值税税额，企业根据,生产企业出口货物补征税通知书,，应先通过“应交税金,增值税检查调整”帐户进行会计处理，作如下会计分录：,借：应收补贴款,出口补税（增值税）（可退税部分）,以前年度损益调整,或主营业务成本（征退税率之差部分）,贷：应交税金,增值税检查调整,然后对“应交税金,增值税检查调整”帐户余额分以下三种情况分别进行会计处理。,1,、企业补税当期有进项税额，经有权税务机关批准应补征的增值税税额全额冲减留抵税额。其会计分录为：,借：应交税金,增值税检查调整,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出,）,2,、企业补税当期有进项税额，经有权税务机关批准应补征的增值税税额部分冲减留抵税额，部分直接开票入库。其会计分录为：,借：应交税金,增值税检查调整,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）（冲减留抵税额部分）,贷：银行存款（开票入库部分）,3,、应补征的增值税税额全部直接开票入库。其会计分录为：,借：应交税金,增值税检查调整,贷：银行存款,（2,）企业根据,生产企业出口货物补征税通知书,，对应补征的消费税税额必须全部开票入库。其会计分录为：,借：应收补贴款,出口补税（消费税）,贷：应交税金,应交消费税,同时,借：应交税金,应交消费税,贷：银行存款,（3,）已补征税的出口货物，企业按规定的要求向退税税务机关申报退税的，经退税机关审核后，实际批准的应退税额小于企业帐面应退税额的差额部分（包括企业未申报和已申报审核未通过部分应进行会计调整，作如下会计分录：,借：以前年度损益调整,或主营业务成本,贷：应收补贴款,出口补税（增值税或消费税）,收到退税款后，作如下会计分录：,借：银行存款,贷：应收补贴款,出口补税（增值税或消费税）,（二）退关退运免抵税额的会计调整,生产企业出口货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理出口货物退运已办结税务证明，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。,应调整免抵退税金,=,退运出口货物离岸价,外汇人民币牌价,退税率,实际工作中，企业出口销售实现后，有的免税和退税均未申报，有的已申报免税未申报退税，有的已申报免税且申报退税，情况较多，现就各种情况的会计调整介绍如下。,1,、不与抵扣税额的调整，有三种情况；,（,1,）免税和退税均未申报。此种情况下不作税收调整。,（,2,）已申报免税未申报退税。要对原“不予抵扣税额”进行调整，部分退货的按退货数量进行分摊，在冲减出口销售收入的同时作如下会计分录：,借：产品销售成本,一般贸易出口（红字）,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,2,、免抵税额的调整。,企业在向主管国税机关审请开具,退运税收已调整证明,后，按照批准的“应调整免抵退税额”进行免抵税额调整或补税，处理后已申报的部分照样办理退税，调整免抵的会计分录如下：,借：应交税金,应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（红字）,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）（红字）,（3,）已申报免税且申报退税。出口企业首先要对原“不与抵扣税额”进行调整，会计分录如下：,借：产品销售成本,一般贸易出口（红字）,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,如果原出口没有“免抵税额”只有” 应退税额“的要进行补税，作如下会计分录：,借：应交税金,未交增值税,贷：银行存款,3,、原运保佣部分的调整，补做销售后计算不予抵税额，作如下会计分录：,借：产品销售成本,一般贸易出口,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,4,、跨年度销售退回的处理。,生产企业在年度资产负债表日至财务会计报告年度销售退回，以及本年度发生的以前年度的销售退回，需要通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算，主要是调整原免税计算的“不予抵扣税额”所对应的“产品销售成本”，会计分录如下：,（1,）原销售收入冲减，作如下会计分录：,借：以前年度损益调整,贷：应付外汇帐款,（2,）按退回产品的原成本（设已验收入库），作如下会计分录：,借：产成品,贷：以前年度损益调整,（3,）对原不予抵扣税额部分冲回 ， 作如下 会计分录：,借：应交税金,未交增值税（红字）,贷：以前年度损益调整,（4,）由于调整而增加的所得税，作如下会计分录：,借：应交税金,应交所得税,贷：以前年度损益调整,结转“以前年度损益调整”科目余额，为借方余额时，作如下会计分录，为贷方余额时作相反会计分录：,借：利润分配,未分配利润,贷：以前年度损益调整,欢迎批评指正！,