情境二采购与付款的管理与核算

,企业会计核算与报告,往来业务工作流程结构图,企业财务部门岗位设置,岗位部门,运作流程,采购部门,财会部门,出纳岗位,问题,1,财会部门,往来业务会计,问题,1,仓储部门,销售部门,企业开户,银行柜台,广东科学技术职业学院财金系,以,往来会计,岗位为载体设计教学内,容，要求企业往来会计对企业,采购与付,款、销售与收款,业务经济业务活动情况,清楚明了，并根据相关制度、通过有关,凭证和账簿等工具熟练管理、核算和,处理各种往来业务。,本学习情境的描述,模块,2,：供销往来业务的管理与核算,广东科学技术职业学院财金系,能力目标,能力目标：,能确定采购与付款业务的管理与核算的步骤，注重往来业务管理的规章制度的学习和应用，,能熟练操作采购与付款、销售与收款业务完整的核算过程及其相关的凭证、账簿和工具的使用,。,模块,2,：供销往来业务的管理与核算,广东科学技术职业学院财金系,知识目标,知识目标：,了解,存货,的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料的收发按计划成本和实际成本计价的核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握存货的清查的核算。掌握应付账款、其他应付款等以及收入的确认、应收账款等与采购和销售相关的核算内容与账务处理方法。,学习情境二：供销往来业务的管理与核算,供销往来,业务的管理与核算,广东科学技术职业学院财金系,学习情境二：供销往来业务的管理与核算,知识技能三,销售与收款业务的核算与操作,知识技能二,采购与付款业务的核算与操作,知识技能一,企业存货的管理与计价,为了完成,往来业务岗位,子情境一的工作任务，我们需要学习和掌握哪些,基本知识和技能,广东科学技术职业学院财金系,知识技能一：企业存货的管理与计价,知识技能,1-1,：存货的认知与分类,知识技能,1-2,：存货的管理与计价,广东科学技术职业学院财金系,知识技能一：企业存货的管理与计价,知识技能,1,-,1,存货的认知与分类,广东科学技术职业学院财金系,知识技能一：企业存货的管理与计价,存货,指,企业,在,日常活动,中持有,以备出售,的产成品或商品,、处在生产过程中的,在产品,、在,生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,。,知识技能,1-,1,存货的认知与分类,判断一项资产是否属于存货，还要根据它在企业经营活动中的,用途,，而,不是,该项资产,自身的性质,。,同样的资产在一个企业属于存货，在另一个企业则可能不是。如机床厂生产的机床是机床厂的存货，而购买机床用于产品加工的企业就不能把该机床列为存货。即便在同一个企业，同样的资产也可能有的属于存货，有的不属于存货。如汽车厂生产的汽车是企业的存货，但汽车厂将其用于运输时，就不是企业的存货了。,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,1,存货的认知与分类,确认条件,同时满足,（一）与该存货有关的经济利益,很可能,流入企业；,（二）该存货的,成本,能够可靠地计量。,知识技能,1-,1,存货的认知与分类,企业存货的确认，一般是以是否拥有,所有权,为基本前提，而,不是,以,存放地点,为依据,。,凡是法定所有权归属企业的存货，不论存放何处，均作为企业的存货，包括库存待售的存货、库存待用的存货、生产经营过程中正在使用的存货、生产经营过程中正在加工的存货、已经购入正在运输途中的存货、委托其他单位加工的存货、委托其他单位代销的商品、出租出借的包装物等。,反之,，凡是法定所有权不属于企业的存货，即便存放在本企业，也不能作为本企业的存货，,如已经开票售出但客户尚未提取的存货、受托加工的存货、受托代销的商品、租入借入的包装物等。对于存放在本企业但不属于本企业所有的存货，一般不做正式的会计处理，但要在备查簿中登记。,外购、自制、委托加工存货、投资者投入、非货币资产交换、债务重组、盘盈存货,按,来源,分类,知识技能,1-,1,存货的认知与分类,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,1,存货的认知与分类,存货的分类,经济用途,P48,页,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,2-1,收入存货的,计价,收入存货的计价（初始计量）,1,存货应当按照成本进行初始计量。,存货成本,包括,采购成本、加工成本和其他成本,。,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,2-1,存 货,采购,成本,包括,:,购买价款、运输费、装卸费、保险费、,仓储费,、包装费等、运输途中的,合理,损耗、入库前的挑选整理费用及按照规定,应计入成本的相关,税费,和其他可归属于存货采购成本的费用。,存货的管理与计价,广东科学技术职业学院财金系,存 货,自产加工,成本,（内部）,包括：直接,材料,、直接,人工,以及按照一定方法先归集后分配的,制造费用,知识技能,1-,2-1,存货的管理与计价,知识技能,1-,2-1,存货的管理与计价,存 货,委托加工,成本,（外部）,包括：材料费用、加工费用以及在运输途中发生的所有费用及税金。,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,2-1,存 货,其他,成本,存货的其他成本,是指,除采购成本、加工成本以外的,，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,存货的管理与计价,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,2-1,注意：哪些事项,不计入,收入存货成本？,1,、,非正常,消耗的直接材料、人工、制造费用。,2,、仓储费用，存货,采,购入库后,发生的,储存费用,。,3,、,不能归属,于使存货达到目前状态或场所的其他支出。,存货的管理与计价,知识技能,1-,2-1,存货的管理与计价,收入存货的计价（小汇）,1,存货,成本,其他成本,加工成本,采购成本,购买价格、相关税费、运输费、,装卸费、保险费以及其他,可归属于存货采购成本的费用,。,自产：,直接材料、直接人工以及按照一,定方法分配的制造费用。,委托加工：,实际耗用的原材料或者半成品,、加工费、装卸费、保险费、委托加工,的往返运输费等费用以及按规定应计入,成本的税费。,指除采购成本、加工成本以外的，,使存货达到目前场所,和状态所发生 其他支出。,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做选择,1,、下列各项构成工业企业外购存货入账价值的有（ ）,A,、买价,B,、运杂费,C,、运输途中的合理损耗,D,、入库前的挑选整理费,2,、商品流通企业存货采购成本（ ）,A,、采购价格,B,、进口关税和其他税金,C,、运输费,D,、装卸费,工作任务大家做选择,3,、工业企业库存商品包括（ ）,A,、企业自行加工制造的商品产品,B,、接受外来原材料加工制造的代制品,C,、为外单位加工修理的代修品,D,、已经完成销售手续、购货单位尚未提走的商品,4,、下列各项构成工业企业外购存货入实际成本的有（ ）,A,、买价,B,、委托加工物资的运杂费,C,、运输途中的各项损耗,D,、入库前的挑选整理费,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家判断,?,1,、工业企业外购原材料，运输途中发生的所有损耗，都应计入购入材料的实际成本（ ）,2,、企业在存货采购入库后发生的所有储存费用，应在发生时计入当期损益 （ ）,广东科学技术职业学院财金系,某企业,(,一般纳税人,),从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为,100 000,元，增值税为,17 000,元，另外支付运输部门运费,2 000,元，支付装卸费,500,元，税法规定的运费的增值税扣除率为,10,，该批材料的采购成本为多少元？,工作实例,收入存货的计价,1,广东科学技术职业学院财金系,大家一起思考？,广东科学技术职业学院财金系,收入存货的计价,1,大家一起操做？,某工业企业为增值税小规模纳税人,2010,年,10,月,9,日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为,21200,元,增值税额为,3604,元。材料入库前的挑选整理费为,200,元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为多少元？,该企业取得的该材料的入账价值,21200+3604+200,25004,（元）,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料,600,公斤，每公斤含税单价为,50,元，发生运杂费,2000,元，运输途中发生合理损耗,10,公斤，入库前发生挑选整理费用,200,元。该批甲材料的入账价值为多少元？,甲材料的入账价值,=60050+2000+200=32200,（元）,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品,100,件，每件售价,2,万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为,34,万元，另支付采购费用,10,万元。该企业采购的该批商品的单位成本为多少万元？,单位成本,=,（,1002+10,）,100=2.1(,万元,),工作任务大家做,某企业为增值税一般纳税企业。该企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款,25,万元，增值税为,4.25,万元，另支付材料的保险费,2,万元，包装物押金,2,万元。该批甲材料的采购成本为多少元？,甲材料的采购成本,=25,2=27,（万元）,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,广东科学技术职业学院财金系,作业：手工操作实训,四,2,、（,1,）（,3,）,手工操作实训,五,（实训一）,（,2,）（,3,）（,5,）（,7,）（,8,）,根据经济业务填制空白原始凭证,企业会计核算与报告,广东科学技术职业学院财金系,发出存货的计价,2,知识技能,1-,2-2,存货,发出,的计价,移动加权平均法,月末一次加权平均法,先进先出法,个别计价法,1,、计价方法,（实际成本法）,广东科学技术职业学院财金系,发出存货的计价,2,一、个别计价方法,个别计价方法,指把,每一种,存货的,实际成本,作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,计算公式,发出,存货成本,=,发出数量,该批存货收进时的,实际单位成本,结存,存货金额,=,结存数量,该批存货收进时的,实际单位成本,工作实例,广东科学技术职业学院财金系,光明公司于,2009,年,7,月,8,日购入,10,件,A,商品，每件不含税价,1000,元，共计,10 000,元；,7,月,18,日有购入,20,件，每件不含税价,980,元，共计,19 600,元；,7,月,31,日汇总本月共销售,12,件,A,商品（其中：,7,月,8,日购入的,8,件，,7,月,18,日购入的,4,件）,如何按,个别计价法,确定期末,A,商品的成本,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,工作实例结果,发出存货的计价,2,1,、本月已经销售,A,商品的成本,81 000,4980,11 920,（元）,2,、期末库存,A,商品的成本：,7,月,8,日购入的结存,2,件，成本,21 000,2 000,（元）,7,月,18,日购入的存货结存,16,件，成本,16980,15 680,（元）,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,二、先进先出计价方法,先进先出法,指先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。,计算公式,发出存货成本,=,发出数量,先入库存货的单价,结存存货金额,=,结存数量,后入库存货的单价,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,工作实例,光明公司于,2009,年,7,月,1,日购入,B,材料,3000,公斤，每公斤实际成本,10,元，,7,月,5,日分别购入材料,9000,公斤和,6000,公斤，每公斤实际成本分别为,11,元和,12,元；,7,月,10,日和,7,月,25,日分别发出该材料,10500,公斤和,6000,公斤。,按,先进先出法,核算本月发出和结存,B,材料的成本,发出存货的计价,2,B,材料明细账,数量单位：公斤 金额单位：元,2009,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,期初结存,3000,10,30000,5,购入,9000,11,99000,3000,9000,10,11,30000,99000,10,发出,3000,7500,10,11,30000,82500,1500,11,16500,20,购入,6000,12,72000,1500,6000,11,12,16500,72000,25,发出,1500,4500,11,12,16500,54000,1500,12,18000,31,合计,15000,171000,16500,183000,1500,12,18000,广东科学技术职业学院财金系,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,三、月末一次加权平均计价方法,月末一次加权平均法,指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,三、月末一次加权平均计价方法,计算公式,加权平均单价,=,（期初结存金额,+,本期入库金额）,（期初结存数量,+,本期入库数量）,期末结存金额,=,期末,结存数量,加权平均单价,本期发出存货成本,=,发出数量,加权平均单价,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,工,作,实,例,光明公司于,2009,年,7,月,1,日购入,B,材料,3000,公斤，每公斤实际成本,10,元，,7,月,5,日和,20,日分别购入材料,9000,公斤和,6000,公斤，每公斤实际成本分别为,11,元和,12,元；,7,月,10,日和,7,月,25,日分别发出该材料,10500,公斤和,6000,公斤。,按,月末一次加权平均法,核算本月发出和结存,B,材料的成本,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,B,材料明细账,数量单位：公斤 金额单位：元,2009,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,期初结存,3000,10,30000,5,购入,9000,11,99000,12000,10,发出,10500,1500,20,购入,6000,12,72000,7500,25,发出,6000,1500,31,合计,15000,171000,16500,11.17,184245,1500,11.17,16755,备注：期末库存,B,材料的成本：,1,、加权平均单位成本（,30 000,171 000,）,（,3 000,15 000,）,11.17,（元）,2,、月末结存存货的成本,1 5001 1.17,16 755,（元）,3,、本月发出存货的成本,30 000,171 000,16 755,184 245,（元）,【,倒挤出来的数字,】,工作任务大家做,A,公司,2009,年,7,月,1,日结存甲材料,100,公斤，每公斤实际成本,1000,元。本月发生如下有关业务：,（,1,）,3,日，购入甲材料,50,公斤，每公斤实际成本,1050,元，材料已验收入库。,（,2,）,5,日，发出甲材料,80,公斤。,（,3,）,7,日，购入甲材料,70,公斤，每公斤实际成本,980,元，材料已验收入库。,（,4,）,12,日，发出甲材料,130,公斤。,（,5,）,20,日，购入甲材料,80,公斤，每公斤实际成本,1100,元，材料已验收入库。,（,6,）,25,日，发出甲材料,30,公斤。,广东科学技术职业学院财金系,要求：,（,1,）假定,A,公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用,先进先出法,，请根据上述资料，计算甲材料,5,日、,25,日发出材料的成本以及期末结存的成本。,（,2,）假定,A,公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用,月末一次加权平均法,，请根据上述资料计算,A,公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,（,1,）先进先出法：,甲材料,5,日发出的成本,=801000=80000,（元）,甲材料,25,日发出的成本,=10980+201100=3180,（元）,期末结存的成本,=601100=66000,（元）,工作任务大家做,广东科学技术职业学院财金系,（,2,）加权平均法：,甲材料的加权平均,单价,=,（,1001000+501050+70980+801100,）,（,100+50+70+80,）,=1030.33,（元,/,公斤）,月末,结存,材料的实际成本,=,（,100+50+70+80-80-130-30,）,1030.33=61819.,（元）,当月,发出,材料的实际成本,=(1001000+501050+70980+801100)-61819.8=247280.2,（元）,工作任务大家做,广东科学技术职业学院财金系,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,四、移动加权平均计价方法,移动加权平均法,是指以,每次进货的成本加上原有库存存货的成本,，,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,四、移动加权平均计价方法,计算公式,本次购入前结存存货成本,+,本次购入存货成本,本次购入前结存存货数量,+,本次购入存货数量,移动加权平,均单位成本,本次,发出,存货的成本,本次发出存货的数量,本次发出存货前的单位成本,本月,月末,库存存货的成本,月末库存存货的数量,本月月末存货的单位成本,或月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本 本月发出存货的实际成本,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,工,作,实,例,光明公司于,2009,年,7,月,1,日购入,B,材料,3000,公斤，每公斤实际成本,10,元，,7,月,5,日和,20,日分别购入材料,9000,公斤和,6000,公斤，每公斤实际成本分别为,11,元和,12,元；,7,月,10,日和,7,月,25,日分别发出该材料,10500,公斤和,6000,公斤。,按,月末一次加权平均法,核算本月发出和结存,B,材料的成本,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,B,材料明细账,数量单位：公斤 金额单位：元,2009,年,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,7,1,期初结存,3000,10,30000,5,购入,9000,11,99000,12000,10.75,129000,10,发出,10500,10.75,112875,1500,10.75,16125,20,购入,6000,12,72000,7500,11.75,88125,25,发出,6000,11.75,70500,1500,11.75,17625,31,合计,15000,171000,16500,183375,1500,11.17,17625,发出存货的计价,2,广东科学技术职业学院财金系,采用,移动加权平均法,计算,B,材料的实际成本如下：,第一批,收货,后的平均,单位成本,（,30000,99000,）,（,3000,9000,）,10.75,（元）,第一批,发货,的存货成本,10500,10.75,112875,（元）,第一批发货后,结存,的存货成本,150010.75,16125,（元）,第二批,收货,后的平均,单位成本,（,16125,72000,）,（,1500,6000,）,11.75,（元）,第二批,发货,的存货成本,6000,11.75,70500,（元）,第二批发货后,结存,的存货成本,150011.75,17625,（元）,工作任务大家做,假设甲公司采用,移动加权平均法,核算企业存货，作为,D,商品本期收入、发出和结存情况如表,1-5,所示,D,商品购销明细账（移动加权平均法） 单位：元,日期,摘要,收 入,发 出,结 存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,5,1,期初余额,150,10,1500,5,购入,100,12,1200,250,11,销售,200,50,16,购入,200,14,2800,250,20,销售,100,150,23,购入,100,15,1500,250,27,销售,100,150,30,本期合计,400,-,5500,400,150,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,日期,摘要,收入,发出,结存,月,日,数量,单价,金额,数量,单价,金额,数量,单价,金额,5,1,期初,余额,150,10,1500,5,购入,100,12,1200,250,10.8,2700,11,销售,200,10.8,2160,50,10.8,540,16,购入,200,14,2800,250,13.36,3340,20,销售,100,13.36,1336,150,13.36,2004,23,购入,100,15,1500,250,14.016,3504,27,销售,100,14.016,1401.36,150,14.016,2102.4,30,本期合计,400,-,5500,400,-,4897.36,150,14.016,2102.4,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家做,从表中看出，存货的平均成本从期初的,10,元变为期中的,10.8,元、,13.36,元，再变成期末的,14.016,元。各平均成本计算如下：,5,月,5,日,购入,15010 +10012,存货后的,= =10.8,（元）,平均单位成本,150 +100,5,月,16,日,购入存货后的平均单位成本,=,（,5010.8+20014,）,（,50+200,）,=13.36,（元）,5,月,23,日,购入存货后的平均单位成本,=,（,15013.36+10015,）,（,150+100,）,=14.016,（元）,如表,1-5,所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为,4897.36,元和,2102.4,元。,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1-,2-3,期末,存货的,计价,存货的,期末,计价,3,（一）,存货期末,计量的,原则,资产负债表日，存货应当,按照,成本,与,可变现净值,孰低,计量,。,存货成本高于其可变现净值的，,应当计提“存货跌价准备”，,计入,当期损益,。,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,存货成本,是指,期末存货的,实际,成本,。,可变现净值,指在日常活动中，,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,1,、,存货,减值,迹象的,判断,2,、,可变现净值,的确定,3,、,存货跌价准备,的核算,（二）,存货期末,计量的,方法,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,1,、,存货,减值,迹象的,判断,存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,该项原材料生产的产品成本大于其销售价格；,产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；,企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；,其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,可变现净值,低于,成本的判断,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,1,、,存货,减值,迹象的,判断,已霉烂变质的存货；,已过期且无转让价值的存货；,生产中已不再需要，并且无适用价值和转让价值,的存货；,其他足以证明已无适用价值和转让价值的存货。,存货可变现净值,为零,的判断,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,2,、,可变现净值,的确定,不同情况下存货,可变现净值,的确定,第一种,产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，,没有销售合同,约定的，其可变现净值应当为正常生产经营过程中，产成品或商品的一般,销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年光明公司,B,型机器设备账面价值（成本）,200 000,元，数量,10,台，单位成本,20 000,元。,2009,年,12,月,31,日，,B,型机器设备的市场销售价格,21 000,元,/,台。光明公司没有签订有关,B,型设备的销售合同。则该机器设备的可变现净值为,1021 000,210 000,（元）,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,2,、,可变现净值,的确定,第二种,用于出售的材料,等，应当以,市场价格减去估计的销售费用和相关税费,等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,不同情况下存货,可变现净值,的确定,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年光明公司原材料账面价值（成本）,50 000,元，数量,10,吨，单位成本,20 000,元。原材料的市场销售价格,4000,元,/,吨，同时销售该批材料可能发生销售费用和税金,3000,元。光明公司决定将这批原材料出售。则该机器设备,2009,年,12,月,31,日的可变现净值为,40 00010,3 000,37 000,（元）,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,2,、,可变现净值,的确定,第三种,需,要经过加工的材料,存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的,目的,是用于生产产成品，而,不是出售,，该材料存货的价值体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的,产成品,的可变现净值与该产品的成本进行比较。,不同情况下存货,可变现净值,的确定,广东科学技术职业学院财金系,（,1,）,需要经过加工的材料存货，,该材料的价格下降表明以其生产的,产成品的可变现净值,低于,成本,，则该材料应当按,可变现净值,计量。其,可变现净值,为在正常生产经营过程中，以该材料生产的,产成品,的估计售价减去至完工将要发生是成本、估计的销售费用以及相关税费,后的金额。,2,、,可变现净值,的确定,存货的期末计价,3,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年,12,月,31,日，光明公司库存原材料,C,材料的账面价值（成本）,60 000,元，市场销售价格总额为,55 000,元，假设不发生其他购买费用。由于,C,材料的市场销售价格下降，用,C,材料生产的,D,型机器设备的市场销售价格由,150 000,元下降为,135 000,元，但其生产成本仍为,140 000,元，将,C,材料加工成,D,机器设备尚需投入,80 000,元，估计销售费用及税金为,5 000,元，确定,2009,年,12,月,31,日,C,材料的价值。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作过程,1,、计算用该原材料所生产的,产成品的可变现净值,：,D,机器的可变现净值,D,型机器设备的估计售价估计销售费用及税金,135 000,5 000,130 000,（元）,2,、将用该原材料所生产的,产成品的可变现净值,与其,成本,比较,D,机器的,可变现净值,130 000,元,成本,140 000,元，因此,C,材料应当按其,可变现净值,计量,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作过程,3,、计算该原材料的可变现净值，并,确定其期末价值,：,C,材料的可变现净值,D,型机器设备的估计售价将,C,材料加工成,D,型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金,135 000,80 000,5 000,50 000,（元）,注,：,C,材料的可变现净值,50 000,元小于其成本,60 000,元，因此，,C,材料的期末价值应为其可变现净值,50 000,元。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,2,、,可变现净值,的确定,（,2,）,需要经过加工的材料存货，,该材料的价格下降表明以其生产的,产成品的可变现净值,高于,成本,，则该材料应当按,成本,计量。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年,12,月,31,日，光明公司库存原材料,A,材料的账面价值（成本）,150 000,元，市场销售价格总额为,140 000,元，假设不发生其他购买费用。用,A,材料生产的,B,型机器设备的可变现净值高于成本。确定,2009,年,12,月,31,日,A,材料的价值。,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,1,、该,A,原材料,账面价值,市场价值,分 析 一 下,2,、但用该原材料所生产的,产成品的可变现净值,高于,成本,3,、该原材料仍按照账面价值,150 000,元确定其期末价值列示在光明公司的,2009,年资产负债表的存货项目中,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,第四种,为执行,销售合同或者劳务合同,而,持有的存货,，其可变现净值应当以,合同价格,（,不是估计售价,）,减去估计的销售费用和相关税费等,后的金额确定。,2,、,可变现净值,的确定,不同情况下存货,可变现净值,的确定,即：可变现价值,合同价格,销售费用相关税费等,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年,9,月,20,日，光明公司与绿海公司签订一份不可撤销的,销售,合同，双方约定，,2010,年,2,月,20,日光明公司应按,20 000,元,/,台的价格向绿海公司提供,A,型机器设备,10,台，,2009,年,12,月,31,日，光明公司,A,型机器设备账面价值（成本）为,136 000,元，数量为,8,台，单位成本,17 000,元,/,元。,2009,年,12,月,31,日，,A,型机器设备的市场价格为,19 000,元,/,台。,确定,A,机器设备的可变现价值的计量基础是什么？,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,工作实例,2009,年,9,月,20,日，光明公司与绿海公司签订一份不可撤销的,销售,合同，双方约定，,2010,年,2,月,20,日光明公司应按,18 000,元,/,台的价格向绿海公司提供,A,型机器设备,10,台，,2009,年,12,月,31,日，光明公司,A,型机器设备账面价值（成本）为,192 000,元，数量为,12,台，单位成本,16 000,元,/,元。,2009,年,12,月,31,日，,A,型机器设备的市场价格为,20 000,元,/,台。,确定,A,机器设备的可变现价值的计量基础是什么？,存货跌价准备的核算,账户设置,存货跌价准备,登记,计提,的存货 跌价准备金额,实际发生,的存货跌价,损失,和,冲减,的存货跌价,准备,金额,已经计提但,尚未转销,的存货跌价准备,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,账户设置,资产减值损失,当期确认,的资产减值损失金额,期末转入“本年利润,”,账户余额,存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备等,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,存货的期末计价,3,3,、,存货跌价准备,的核算,（,1,）、存货跌价准备,计提,（,2,）、存货,跌价准备,转回,（,3,）、存货,跌价准备,结转,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,资产负债表日，存货的,成本,高于,其可变现净值,的，企业应当按照存货可变现净值低于成本的,差额,计提存货跌价准备,。,（,1,）、存货跌价准备,计提,账务处理：,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,贷：存货跌价准备,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,工作实例,光明公司采用成本与可变现净值孰低法对,A,机器,5,台进行期末计价，,2008,年末,A,机器账面成本,100 000,元由于本年,A,机器的市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定,A,机器的可变现净值为,95 000,元，存货跌价准备科目的余额为零。,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,工作过程,账务处理结果,账务处理：,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,5 000,贷：存货跌价准备,5 000,学 学、练 练,某企业,207,年,3,月,31,日，乙存货的实际成本为,100,万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为,20,万元，估计销售费用和相关税费为,2,万元，估计用该存货生产的产成品售价为,110,万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为,0,，,207,年,3,月,31,日应计提的“存货跌价准备”为（ ）万元。（,2007,年考题）,207,年,3,月,31,日该存货,可变现净值,=110-20-2=,88,（万元），其,成本,为,100,万元，应计提的,存货跌价准备,=100-88=12,（万元）。,广东科学技术职业学院财金系,学 学、练 练,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按,单项,存货进行比较，,2010,年,12,月,31,日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本,20,万元，可变现净值,16,万元；乙存货成本,24,万元，可变现净值,30,万元；丙存货成本,36,万元，可变现净值,30,万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，,2010,年,12,月,31,日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。,应计提的存货跌价准备总额,=,（,20-16,）,+(36-30) =10(,万元,),。,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,（,2,）、存货跌价准备,转回,当,以前减记,存货价值的影响,因素,已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在,原已计提的存货跌价准备金额内转回,，转回的金额计入“当期损益”（资产减值损失）。,特别提示：,转回,的存货跌价准备与,计提,的准备的存货,项目或类别,应当存在,直接对应,关系。,转回,的,金额,以将,存货跌价准备的余额,冲减至零,为限。,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,账务处理：,借：存货跌价准备,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,（,2,）、存货跌价准备,转回,存货跌价准备的核算,工作实例,光明公司采用成本与可变现净值孰低法对,A,机器进行期末计价，假定,2009,年末，存货的种类和数量、账面价值和以计提的存货跌价准备均未发生变化，但,2010,年以来机器市场价格持续上升，至,2009,年末根据当时状态确定的,A,机器的可变现净值为,98 000,元，如何确定,2009,年存货期末价值并账务处理,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,工作过程,账务处理结果,账务处理：,借：存货跌价准备,3 000,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,3 000,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,（,3,）、存货跌价准备,结转,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经,售出,，则企业在结,转销售成本时,，应,同时结转,对其,已计提的存货跌价准备。,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,（,3,）存货跌价准备,结转,账务处理：,借：存货跌价准备,贷：主营业务成本,其他业务成本等,注,:,债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组、非货币交易得准则处理。,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,工作实例,2010,年，光明公司将库存,A,机器,5,台全部以,120 000,元出售。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，如何做结转成本和跌价准备的处理,广东科学技术职业学院财金系,存货跌价准备的核算,工作过程,账务处理结果,借：存货跌价准备,2 000,贷：主营业务成本,2 000,账务处理：,借：主营业务成本,100 000,贷：库存商品,100 000,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家完成,2008,年,12,月,31,日，甲公司,A,材料的账面金额为,100 000,元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为,80 000,元，由此应计提的存货跌价准备为,20 000,元。，如何做账务处理？,假设,2009,年,6,月,30,日，,A,材料的账面金额为,100 000,元，已计提存货跌价准备金额,20 000,元，由于市场价格有所上升，使得,A,材料的预计可变现净值为,95 000,元，应转回的存货跌价准备为,15 000,元。如何做账务处理？,广东科学技术职业学院财金系,借：资产减值损失,计提的存货跌价准备,20 000,贷：存货跌价准备,20 000,借：存货跌价准备,15 000,贷：资产减值损失,计提的存货跌价准备,15 000,工作任务大家完成,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家完成,A,公司某项库存商品,2010,年,12,月,31,日账面余额为,100,万元，已计提存货跌价准备,20,万元。,2011,年,1,月,20,日，,A,公司将上述商品对外出售，售价为,90,万元，增值税销项税额为,15.3,万元，收到款项存入银行。,要求：编制出售商品时的会计分录。,广东科学技术职业学院财金系,工作任务大家完成,广东科学技术职业学院财金系,借：银行存款,105.3,贷：主营业务收入,90,应交税费,应交增值税,（销项税额）,15.3,借：主营业务成本,100,贷：库存商品,100,借：存货跌价准备,20,贷：主营业务成本,20,知识技能,1,：企业存货的管理与计价,授课,内容,小结,1,、收入存货的计价,2,、发出存货的计价,3,、存货的期末计价及核算,广东科学技术职业学院财金系,作 业,实训操作四,-2,：（,2,）（,4,）,填空白的原始凭证,要求：,月末 分别采用“先进先出、全月末一次加权平均、移动加权平均”确定本期发出存货成本和期末存货成本。,【10,月发生的全部经济业务,】,实训操作五,（,1,、,4,、,6,、,9,、,11,）,要求：,填空白的原始凭证,月末 采用“月末一次加权平均” 计算材料的平均单位成本和本期发出存货成本。,【10,月发生的全部经济业务其中（,10,）除外,】,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,1,：企业存货的管理与计价,课后工作任务大家完成,甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为,17%.,生产中所需,W,材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。,2008,年,6,月,1,日，,W,材料结存,1400,千克，账面余额,385,万元，未计提存货跌价准备。甲公司,2008,年,6,月份发生的有关,W,材料业务如下：,（,1,）,6,月,3,日，持银行汇票,300,万元购入,W,材料,800,千克，增值税专用发票上注明的货款为,216,万元，增值税额,36.72,万元，对方代垫包装费,1.8,万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。,（,2,）,6,月,6,日，签发一张商业承兑汇票购入,W,材料,590,千克，增值税专用发票上注明的货款为,163,万元，增值税额,27.71,万元，对方代垫保险费,0.4,万元。材料已验收入库。,（,3,）,6,月,10,日，收到乙公司作为资本投入的,W,材料,5000,千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为,1415,万元，增值税进项税额为,240.55,万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。,广东科学技术职业学院财金系,（,4,）,6,月,20,日，销售,W,材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为,171,万元，增值税额为,29.07,万元，款项已由银行收妥。,（,5,）,6,月,30,日，因自然灾害毁损,W,材料,50,千克，该批材料购入时支付的增值税为,2.38,万元。经保险公司核定应赔偿,10,万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。,（,6,）,6,月份发出材料情况如下：,生产车间领用,W,材料,2000,千克，用于生产,A,产品,20,件、,B,产品,10,件、,A,产品每件消耗定额为,24,千克，,B,产品每件消耗定额为,52,千克，材料成本在,A,、,B,产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用,700,千克；企业行政管理部门领用,450,千克。,委托加工一批零部件，发出,W,材料,100,千克。,6,月,30,日对外销售发出,W,材料,600,千克。,（,7,）,6,月,30,日，,W,材料的预计可变现净值为,1000,万元。,假定除上述资料外，不考虑其他因素。,广东科学技术职业学院财金系,课后工作任务大家完成,广东科学技术职业学院财金系,课后工作任务大家完成,要求：,（,1,）编制甲公司第（,1,）至（,4,）项业务的会计分录。,（,2,）计算甲公司,6,月份,W,材料的加权平均单位成本。,（,3,）,编制甲公司第（,5,）项业务的会计分录。,计算甲公司,A,产品、,B,产品应分配的,W,材料成本。,编制甲公司第（,6,）项结转发出材料成本的会计分录。,（,4,）计算甲公司,6,月,30,日,W,材料账面余额。,（,5,）计算甲公司,6,月,30,日,W,材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。,（,6,）计算甲公司,6,月,30,日,W,材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。,（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）,广东科学技术职业学院财金系,课后工作任务大家完成,（,1,）,借：原材料,W,材料,217.8,应交税费,应交增值税（进项税额）,36.72,贷：其他货币资金,银行汇票存款,254.52,借：银行存款,45.48,贷：其他货币资金,银行汇票存款,45.48,借：原材料,W,材料,163.4,应交税费,应交增值税（进项税额）,27.71,贷：应付票据,191.11,借：原材料,W,材料,1415,应交税费,应交增值税（进项税额）,240.55,贷：实收资本,1655.55,借：银行存款,200.07,贷：其他业务收入,171,应交税费,应交增值税（销项税额）,29.07,广东科学技术职业学院财金系,课后工作任务大家完成,（,2,）,W,材料加权平均成本,=,（,385+217.8+163.4+1415,）,（,1400+800+590+5000,）,=0.28,（万元,/,千克）,（,3,）,借：待处理财产损溢,14,贷：原材料,W,材料,14,（,0.2850,）,借：营业外支出,4,其他应收款,10,贷：待处理财产损溢,14,产品的定额分配率,=20000.28,（,2420+5210,）,=0.56,A,产品的成本,=20240.56=268.8,（万元）,B,产品的成本,=10520.56=291.2,（万元）,广东科学技术职业学院财金系,课后工作任务大家完成,借：生产成本,A,产品,268.8,B,产品,291.2,制造费用,196,（,0.28700,）,管理费用,126,（,0.28450,）,贷：原材料,W,材料,882,借：委托加工物资,28,贷：原材料,28,结转销售材料的成本：,借：其他业务成本,168,贷：原材料,W,材料,168,（,4,）,W,材料账面余额,=,（,385+217.8+163.4+1415,）,-14-882-28-168=1089.2,（万元）,（,5,）,W,可变现价值,1000,，计提的存货跌价准备,=1089.2-1000=89.2,（万元）,借：资产减值损失,89.2,贷：存货跌价准备,89.2,（,6,）,存货的账面价值,=268.8+291.2+196+28+1000=1784,（万元）。,课后工作任务大家完成,企业会计核算与报告,知识技能,2,：采购与付款业务的核算与操作,为了完成,往来业务岗位,子情境二的工作任务，我们需要学习和掌握哪些,基本知识和技能,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,2,：采购与付款业务的核算与操作,知识技能,2-,1,：原材料与付款业务核算与操作,知识技能,2-2,：委托加工物资与付款业务核算与操作,知识技能,2-3,：周转材料和付款业务的核算与操作,知识技能,2-4,： 存货清查的核算与操作,广东科学技术职业学院财金系,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,2-1,：,原材料与付款业务的核算与操作,知识技能,2-,1-1,原材料的认知与分类,原材料,是指企业在,生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料,。,广东科学技术职业学院财金系,自制凭证,一次凭证,原材料核算凭证,广东科学技术职业学院财金系,自制凭证,累计凭证,原材料核算凭证,广东科学技术职业学院财金系,原材料的采购与付款业务的核算与操作,知识技能,2-,1-3,知识技能,2-1,：,原材料与付款业务的核算与操作,（一）,实际成本法,下原材料的采购与付款业务,（二）,计划成本法,下原材料的采购与付款业务,广东科学技术职业学院财金系,知识技能,2-,1-3,原材料的采购与付款业务的核算与操作,（一）,实际成本法,下原材料的采购与付款业务,科目设置,应付账款,在途物资,预付账款,应付票据,原材料