会计教练—年末关账的流程及具体工作

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,2017-12-30,#,年末关账的流程及具体工作,陈霞,上课时间：,8,点到,10,点,1,三、年末关账时税务自查自检,自查,发票、原始凭证的入账情况。,自,企业本年度所有税费申报和清缴情况。,自查,各类申报表数据。,测算,和分析重要的税务指标。,2017,年可以享受的税收优惠政策有哪些,？,汇算清缴与年终结账应关注的事项。,自查,企业备案情况,。,年末关账的相关的会计分录。,2,检查发票的取得情况。,已付款，发票还没回的？,已暂估，发票还没回的？,已扣款，发票还没回的？,开错了，退回供应商，尚未重开的？,检查发票、原始凭证的入账情况,3,检查取得的原始凭证是否合法有效,？,合法的票据是指：,支付给境内单位或者个人的款项，且该单位,或者,个人发生的行为属于营业税或者增值税征收,范围,的，以该单位或者个人开具的发票为合法,有效凭证。,支付的行政事业性收费或者政府性基金，以,开具,的财政票据为合法有效凭证,；,4,支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；,国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,5,真实的发票还需要看是否有效：,发票,的信息是否有误,？,发票,抬头名称是否正确,？,发票是否,存在作废情况,？,发票,是否有失控的,？,报销,的单据是否白条？,6,检查发票、原始凭证是否正确入账？,发票是否是企业的正常费用，是否有私费公报？是否,虚增成本，虚列费用？,7,自查当年所有税费的计提、清缴清况,印花税：,资金账簿新增实收资本是否按万分之五申报和缴纳。,借款合同是否按借款金额的万分之五申报和缴纳。,购销合同按购销金额的万分之三申报和缴纳。,自企业本年度所有税费申报和清缴情况。,8,自查房产税、土地使用税、残保金、工会经费、水利建设,基金等是否按照规定按期缴纳。,房产税,=,租金,12%,或者房价,70%1.2%,土地使用税,=,土地面积,定额税额,残保金,=,（上年用人单位在职职工人数,所在地省、自治区、直辖人民政府规定的安排残疾人就业比例,-,上年用人单位实际安排的残疾就业人数）,上年用人单位在职职工年平均工资。,工会经费,=,应发工资,2 %,9,自查国、地税申报表必报报表是否申报完毕,。,月度：一般纳税人增值税申报表、地税通用申报表、个人所得税申报表,季度：所得税季度申报表、财务报表,10, 自查增值税纳税申报表上的数据与明细账上的应交税费,-,应交增值税的二、三级科目、应交税费,-,未交增值税和主营业务收入是否一致。,自查企业所得税报表的填写与年度利润表数据是否一样，纳税报表的填写方式符合税务局汇算清缴文件的要求。,自查个人所得税申报表，审核员工的各种报销费用明细，补贴和补助是否符合免税条件。,、自查各类申报表数据,11,增值税税负,计算公式：,当期的增值税税负,=,当期,各月应,纳税,额累计,数,当,期月应,税,销售额累计数,100%,月,“应纳税额”即为每月,增值税纳税申报表,应纳税额合计数,。,月,“应税销售额”,=,每月,增值税纳税申报表,中按适用税率征税货物及劳务销售额,+,按简易征收办法征税货物销售额,。,测算和分析重要的税务指标。,12,13,重点分析：,用当期税负,与,往期税负,相比较。,用,当年税负与税务局标准税负相比较,。,对,本企业的增值税税负率,、运费（固定资产）抵,扣税额占进项总抵扣,税额,比、销售收入变动率,、销售,成本变动率等重点指标进行测算，通过横行,和纵向,比较，使企业的各种税负和费用指标在,行业代表性,指标之内，同时与企业自身以往年度，,特别是,上年度相比不能出现异常现象。,14,税负异常分析：,税负过低：,可能存在隐瞒收入，虚增成本、多抵扣不能抵扣的项目等情况。,报表的异常的表现多为：,存货期末数据宠大，与实际库存相差太远。,预收账款期末数据过多，而且挂账时间较长。,其他应付款上法人借入款过多，而且只借入不归还。,15,案例,1,：,某物流运输企业,2015,年,运费抵扣税额,272230.98,元，,占其,总进项税额,27727821.59,元的比例为,0.98%,；而,2016,年,运费抵扣,税额,782975.18,元，占其总进项税,50921797.78,元的比例却达到,1.54%,，比上年增长,57%,。该家企业是否,存在多列运费抵扣的问题？,(,运费与收入比较）,审查结果：,经,查阅账簿资料和运费抵扣凭证，评估人员,发现企业,部分运费的单价过高，每吨货物,1,公里的运费,单价,高,达,4,元,，而据调查正常的单价,是,2.7,元左右。,针对这,一疑点，评估人员要求企业自查申报。但企业,认为其,运费已实际发生，取得的运输发票也是真实的，,并且,通过了税务机关认证，因而没有进行自查申报。,16,稽查,局对该企业进行了稽查，稽查查处结果,如下,：,经查实，该企业有部分车辆是属于向个人租赁，但为了逃避过高的个人税负，企业同意出租人将部分不属企业发生的过桥路费，加油费、修车费虚列为企业费用，增大了可以抵扣的进项税额，所以对,企业部分运费中包含的不属于抵扣范围,的过桥费路、油费和修车费等造成,多抵扣的进项税额，,予以,追缴，补征,增值税,164622,56,元,；,17,案例,2,：,某贸易企业,2015,年初,存货,金额,3103470.6,元，,2016,年末存货金额,9984104.07,元，年末比初存,增,6880633.47,元,。该公司是批发企业，但没有大型仓库，年末,存货金额,变动异常,。该企业是否,存在存货不实，发出商品不计,或少,计收入问题？,18,审查结果：,经评估人员，查阅该企业库存商品、主营业务收入和预收账款等明细账并结合实地盘存抽查，发现该企业有大部分已发货的商品，只作发出商品挂账，没有及时转为主营业务收入；有部分款项已收齐，货物已发出，没开具相应的发票，所以没有进行纳税申报。,19,稽查,局对该企业进行了稽查，稽查查处结果,如下,：,对该贸易企业,存在的发出商品未及时作收入处理,少缴的增值税和企业,所得税,、等,问题进行查处，补,征增,2350912.3,元和企业所得税,275620.49,元,；对,上述查补税款从滞纳之日起按日加收万分之五的,滞纳金,；,20,税负过低解决方案：,将部分开专用发票的费用换成开普票，这样既可以提高增值税税负，也可以将进项变成成本，减少利润，降低所得税税负。,将部分没确定要不要开票的客户，先开出普票，提高当年的销售收入，等次年客户确定开票金额和开票类型，再进行冲销原开具的普票，重新开正确的专用发票。,适当放弃部分固定资产或费用的抵扣权，,21,税负过高：,可能是某部分成本不能取得合法的抵扣凭证，或不能取,得有抵扣功能的专用发票,。,异常表现：,预付账款期末数过大，而且挂账时间过长。,应付账款的期末金额大于或等于应收账款期末金额,22,所得税税负,所得税税负,=,全年应交所得税,全年不含税销售收入,100%,税负异常分析：,税负过低：企业是否享受了税收优惠政策，是否是新开企业，是否多列支成本费用。,税负过高：是否相应的成本费用没办法取得合法票据，分析企业是否能享受国家税收优惠政策。,23,小微企业企业所得税优惠政策,财税,2017 43,号文：自,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日，小微企业年应纳税所得额由,30,万提升至,50,万元，年应纳税所得额低于,50,万元,(,含,50,万元,),的小微企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,2017,年可以享受的税收优惠政策有哪些？,24,小微企业要符合以下三个条件：,工业,企业，年度应纳税所得额不,超过,50,万元，从业人数不超过,100,人，资产总额不超过,3000,万元；,其他,企业，年度应纳税所得额不,超过,50,万元，从业人数不超过,80,人，资产总额不超过,1000,万元,。,年应纳税所得,额在,50,万,元以下（含,50,万）,25,固定资产加速折旧,对符合条件的行业的小型微利企业,2015,年,1,月,1,日后,新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,，单位价值不超过,100,万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过,100,万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,26,财税,201734,号：,科技型中小企业,开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在,2017,年,1,月,1,日至,2019,年,12,月,31,日期间，再按照实际发生额的,75%,在税前加计扣除,;,形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的,175%,在税前摊销。,27,本企业当年盈利情况处理亏损状态，可以不选择享受优惠政策吗？,答：可以。企业可以在关账前根据当年所得税税负高低情况选择是否享受此项优惠政策。,28,注意事项：,第一点：累计到第四季度实际入库的所得税税款要达到年度汇算清缴时的,70%,以上。,第二点：所得税税收优惠一般都可以在季度预缴时享受，只有个别的只能在汇算清缴时享受。,29,对不征税收入是否处理正确？,案例：,某科研企业,2016,年得到一笔政府资助的项目研发资金,300,万元，该企业在当年将这一笔资金全部用于研发项目支出，并取得相应支出发票。,该企业会计将这笔收入列为不征税收入，但是同时也将取得的相应支出列支为企业成本，并在汇算时享受了研发开支的加计扣除优惠,政策，按,450,万元进行了税前抵扣。,问：该企业的做法对吗,？,30,汇算清缴与年终结账应关注的事项。,收入总额中的下列收入为不征税收入：,（一）财政拨款；,（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；,（三）国务院规定的其他不征税收入。,不征税收入不属于应税范围，也不属于税收优惠。,31,企业,从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；,（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；,（,三）,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算,。,上述,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,32,所以该企业的会计做法是错的。经税务局查实，该企业的研发开支不能税前抵扣，更不能享受加计扣除优惠政策。所以要求该企业将撤销加计扣除优惠，并将,300,万元作纳税调增。,33,视同销售处理的销售额是否正确？,某公司将,2016,年前外购,房产一套,100,万,，在,2017,年末作为,奖励,给高管，此房子,2017,年的市价是,200,万元，,会计按外购的价格视同销售作了申报。,该企业会计做得对吗？,34,根据,【2008,】,828,号文件第三条：三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入,。,但是此文件在,2016,年就给新出台的,2016,年,80,号文件替代,。此文件规定：企业,发生,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知,（国税函,2008828,号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入,。,本,公告适用于,2016,年度及以后年度企业所得税汇算清缴,。,国家税务总局关于,企业处置,资产所得税处理问题的通知,（国税函,2008828,号）第三条同时废止。,35,根据上述文件，该公司的会计应该按,2017,年的市价,200,万元作视销售的价格申报纳税。,36,不能抵扣的税前凭证有哪些？,税法,规定：,企业所得税法,第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除,：,（,一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,；,（,二）企业所得税税款,；,（,三）税收滞纳金,；,（,四）罚金、罚款和被没收财物的损失,；,（,五）本法第九条规定以外的捐赠支出,；,（ 六,）赞助支出,；,（,七）未经核定的准备金支出,；,（,八）与取得收入无关的其他,支出。,37,各种税前扣除的标准：,广告费,、业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入,15,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入,30,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,烟草,企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,38,职工,福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除,。,工会,经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除,。,职工,教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,39,企业,发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,40,企业,发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额,12%,以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。,公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体（同时具备,9,个条件）、或者县级以上人民政府及其部门，用于,中华人民共和国公益事业捐赠法,规定的公益事业的捐赠。,41,企业发生,的合理的工资薪金支出，准予扣除,。,“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原则掌握：,（,1,）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度,；,（,2,）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平,；,（,3,）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的,；,（,4,）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务,。,（,5,）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,42,企业,在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除,。,（,1,）企业间,借款,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除,：,1,）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,；,2,）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,43,（,2,）企业向自然人,借款,企业,向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据,中华人民共和国企业所得税法,（以下简称税法）第四十六条及,财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知,（财税,2008121,号）规定的条件，计算企业所得税扣除额,。,企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除,。,1,）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为,；,2,）企业与个人之间签订了借款合同。,44,资产,损失,准予,在企业所得税税前,扣除，它包括了,包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性,投资等的损失。,45,企业,对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等,。,企业,实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,企业,发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。,46,下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除,：,1,）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失,；,2,）企业各项存货发生的正常损耗,；,3,）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失,；,4,）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失,；,5,）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失,。,企业,符合清单申报条件的资产损失，应于企业所得税年度纳税申报时向主管税务机关报送,企业资产损失清单申报表,，并将有关会计核算资料和纳税资料留存备查。,47,前,条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除,。,企业,符合专项申报条件的资产损失，应于企业所得税年度纳税申报时向主管税务机关报送,企业资产损失专项申报表,，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料；从网上报送,企业资产损失专项申报表,的，应于,5,个工作日内向主管税务机关报送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,48,自查企业备案情况,。,根据,企业所得税优惠事项备案管理目录,列示的,55,项优惠事项，有,24,项需要附报享受优惠政策的相关资质、,证书、文件等，,28,项只需要填写,备案表,、,3,项优惠以,“申报代替备案”。,49,年末关账的相关的会计分录,结转,增值税 将应交税费,-,应交增值税各明细的余额清零，进、销项的差额转入未交增值税,借： 应交税,费,-,应,交,增值税,-,销,项税,贷： 应交税,费,-,应,交,增值税,-,进项,税,应交税,费,-,应,交,增值税,-,转,出未交,增值税,应交税费,-,应交增值税,-,减免税额,50,本年,利润结转,借：本年利润,贷：利润分配,/,未分配利润,（亏损就按反方向结转）,提取,法定盈余公积,（当年亏损不需要计提）,借：利润分配,/,提取法定盈余公积,贷：盈余公积,/,法定盈余公积,借,：利润分配,/,未分配利润,贷,：利润分配,/,提取法定盈余公,积,51,52,