企业所得税几个收入疑难问题的解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,淘税网,http:/,少纳税，找淘税！更多资料下载中,企业所得税几个收入疑难问题的解析,长沙市国家税务局 胡靓,淘税网,http:/,少纳税，找淘税！更多资料下载中,主要内容,一、收入总额,二、“买一赠一”业务的税务处理,三、股权投资业务取得收入的税务处理,四、租金收入的税务处理,五、不征税收入的税务处理,收入总额,收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额,。,收入总额,包括,：,（一）销售货物收入；,（二）提供劳务收入；,（三）转让财产收入；,（四）股息、红利等权益性投资收益；,（五）利息收入；,（六）租金收入；,（七）特许权使用费收入；,（八）接受捐赠收入；,（九）其他收入,（,中华人民共和国企业所得税法,）,收入总额,其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第,(,一,),项至第,(,八,),项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,（,中华人民共和国企业所得税法实施条例,）,收入总额,学习收入政策关注两点：,1,、计入收入的,时点,。,即应在什么时候计入收入总额。,2,、计入收入的,金额,。,即应将多少金额计入收入总额。,“买一赠一”业务的税务处理,“买一赠一”业务的税务处理,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，,不属于捐赠,，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来,分摊确认,各项的销售收入。,（国税函,2008875,号）,“买一赠一”业务的税务处理,案例：,某商场促销，买甲商品一箱送乙商品一个。甲商品一箱成本,1000,元，销售价格,2000,元；乙商品一个成本,50,元，销售价格,100,元。（不考虑流转税）,“买一赠一”业务的税务处理,销售甲商品确认的收入金额,=2000*95.23%=1905,元,销售乙商品确认的收入金额,=2000*4.76%=95,元,“买一赠一”业务所得额,=,收入,2000-,甲成本,1000-,乙成本,50,=950,元,商品名称,公允价值,销售价格分摊比率,甲,2000,2000/2100=95.23%,乙,100,100/2100=4.76%,合计,2100,100%,股权投资业务,取得收入的税务处理,股权投资业务取得收入的税务处理,一、投资业务取得收入的税务分类,股权投资,分红派息,出售股权,股息、红利等权益性投资收益,转让财产收入,持有收益,转让收益（收入）,股权投资业务取得收入的税务处理,案例：,2008,年初，,A,企业,800,万元直接投资于,B,企业。,2010,年,5,月，,B,企业股东大会宣告分配给,A,企业上年股息,30,万元。,2010,年,11,月，,A,企业将持有,B,企业的股权全部转让，取得收入,1000,万元。,股息、红利等权益性投资收益（持有收益）,=30,万元,财产转让收入（转让收入）,=1000,万元,股权投资业务取得收入的税务处理,二、,企业权益性投资取得股息、红利等收入，,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,，,确定收入的实现,。,（国税函,201079,号）,上例中，,2010,年,5,月，,B,企业股东大会宣告分配股息，因此，,A,企业取得的股息、红利等权益性投资收益,30,万元，应计入该企业,2010,年的收入总额。,股权投资业务取得收入的税务处理,三、,转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，,不得扣除被,投资,企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额,。,（国税函,201079,号）,上例中：,股权转让所得,=,转让股权收入,-,为取得该股权所发生的成本,= 1000 800,= 200,万元,股权投资业务取得收入的税务处理,四、,企业转让股权收入，,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,，确认收入的实现。,（国税函,201079,号）,如果，上例中，,A,企业转让股权协议于,2010,年,11,月生效，但到有关部门完成股权变更手续的时间为,2011,年,3,月。那么，该笔股权转让业务应在,2011,年确认收入的实现。,租金收入,租金收入,一、一般规定,租金收入，按照合同约定的承租人,应付租金的日期,确认收入的实现。,（,中华人民共和国企业所得税法实施条例,）,租金收入,二、跨年租金的确认问题：,如果交易合同或协议中规定,租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付,的，根据,实施条例,第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，,分期均匀,计入相关年度收入。,（国税函,201079,号）,租金收入,案例：,甲企业自,2011,年,5,月,1,日起将一幢门面房出租给乙公司用作产品展示厅，,5,月初，提前一次性收取,1,年租金,24,万元，问：甲企业,2011,年的租金收入是多少？,（,24/12,）*,8=16,万元,不征税收入,不征税收入,一、不征税收入的范围,1,、财政拨款,指各级人民政府对,纳入预算管理,的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,不征税收入,2,、行政事业性收费和政府性基金,行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。,政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,不征税收入,3,、国务院规定的其他不征税收入,是指,企业,取得的，由国务院财政、税务主管部门,规定专项用途,并经国务院批准的,财政性资金,。,（,中华人民共和国企业所得税法,）,（,中华人民共和国企业所得税法实施条例,）,不征税收入,二、不征税收入的税务处理过程,第一步：计入收入总额,第二步：从收入总额中减除,第三步：使用时，纳税调增,第四步：到期未使用完，再次计入收入,不征税收入,案例,：,（,1,）,某企业,2011,年,1,月,1,日取得市财政局的一笔专项补助款,500,万元。,（,2,）该补助款符合不征税收入的相关条件。,（,3,）,2011,年使用了,200,万元，,2012,年至,2015,年每年使用,50,万元。,（,4,）,2015,年末仍有,100,万元未使用且未缴回市财政局。,请问这笔收入如何进行税务处理？,不征税收入,第一步：,1,、,财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的,财政补助,、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,2,、,企业取得的各类财政性资金，除属于,国家投资和资金使用后要求归还本金,的以外，均应计入企业当年收入总额。,（财税,2008151,号）,不征税收入,上例中：,（,1,）,某企业,2011,年,1,月,1,日取得市财政局的一笔专项补助款,500,万元；,税务处理：应计入,2011,年度收入总额。,不征税收入,第二步：,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时,从收入总额中减除,：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,（财税,201170,号）,不征税收入,上例中：,（,2,）该补助款符合不征税收入的相关条件；,税务处理：,500,万元应在,2011,年度做纳税调减。,不征税收入,第三步：,不征税收入用于支出所形成的费用，,不得,在计算应纳税所得额时,扣除,；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,（财税,201170,号）,不征税收入,上例中：,（,3,）,2011,年使用了,200,万元，,2012,年至,2015,年每年使用,50,万元；,税务处理：,200,万元的支出应在,2011,年度做纳税调增。另外，,2012-2015,年每年要纳税调增,50,万元。,不征税收入,第四步：,企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，,在,5,年（,60,个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,，,应,重新计入,取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,（财税,201170,号）,不征税收入,故上例中：,（,4,）,2015,年末仍有,100,万元未使用且未缴回市财政局；,税务处理：应在,2016,年度做纳税调增。,不征税收入,不征税收入的税务处理过程回顾：,第一步：计入收入总额,第二步：从收入总额中减除,第三步：使用时，纳税调增,第四步：到期未使用完，再次计入收入,内容回顾,一、收入总额,二、“买一赠一”业务的税务处理,三、股权投资业务取得收入的税务处理,四、租金收入的税务处理,五、不征税收入的税务处理,