《审计实务》第七章课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第七章 控制测试与实质性程序,9/12/2024,1,学习目的与要求,掌握内部控制的含义、要素及其局限性,理解并掌握了解并评价被审计单位内部控制的程序、内容和记录方法,掌握控制测试的要求、性质和时间、范围，了解内部控制与控制测试的关系,掌握实质性程序的性质、时间和范围，了解控制测试与实质性程序的关系,9/12/2024,2,审计实务-会计教研室-吴婷,第一节 内部控制概述,内部控制概念,内部控制的要素,内部控制的局限性,9/12/2024,3,审计实务-会计教研室-吴婷,第一节 内部控制概述,内部控制是指,被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,9/12/2024,4,审计实务-会计教研室-吴婷,内部控制的方法、措施和程序 为了实现企业目标,影响企业的交易（经济活动,）,反映为会计数据,对外报出（认定） 产生重大错报风险,9/12/2024,5,审计实务-会计教研室-吴婷,第一节 内部控制概述,一、内部控制要素,（一）控制环境,含义：,是对企业内部控制的建立和实施产生,重大影响,的各种因素的总称。,控制环境是在内部控制中占有重要的地位，是其他构成要素的基础。,控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报，但它设定了企业内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度,9/12/2024,6,审计实务-会计教研室-吴婷,第一节 内部控制概述,一、内部控制要素,（一）控制环境,内容,企业文化建设,治理结构,组织机构及权责分配,人力资源政策与实务,内部审计工作,9/12/2024,7,审计实务-会计教研室-吴婷,一、内部控制要素,（二）风险管理,1.识别风险,2.评估风险,3.应对风险,（三）信息和沟通,1.信息的收集,2.信息的处理,3.信息的沟通,4.在信息与沟通中运用信息技术,9/12/2024,8,审计实务-会计教研室-吴婷,一、内部控制要素,（四）控制活动,1.,职责分离,2.,授权控制,3.,会计系统控制,4.,财产保护控制,5.,独立检查,6.,绩效考评控制,7.,预算控制,8.,运营分析控制,9/12/2024,9,审计实务-会计教研室-吴婷,1.职责分离,不相容职务,:,由一人或一个部门办理，发生错误或舞弊的可能性会增大的两项或两项以上的职务。,交易授权、执行、记录、稽核、资产保管、资产清查相分离；,职责分离的程度视企业的规模而定,小规模企业职责分离的程度要差一些,9/12/2024,10,审计实务-会计教研室-吴婷,2.授权控制,（1）,常规授权,（2）,特别授权,9/12/2024,11,审计实务-会计教研室-吴婷,（1）常规授权,在,日常,经营管理活动中按照既定的职责和,程序进行的授权。,营销部门可以根据已经形成的有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。,9/12/2024,12,审计实务-会计教研室-吴婷,（2）特别授权,在,特殊,情况、,特定,条件下进行的授权。,重大资本支出和股票发行的授权；,因某些特别原因，批准向某个不符合一般信用标准的顾客赊销商品。,9/12/2024,13,审计实务-会计教研室-吴婷,3.会计系统控制,企业应严格执行国家统一的会计法律法规，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，,保证会计资料真实完整,。,9/12/2024,14,审计实务-会计教研室-吴婷,4. 财产保护控制,采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。,严格限制未经授权的人员接触和处置财产。,9/12/2024,15,审计实务-会计教研室-吴婷,5.独立检查,即定期或不定期地由,提供数据以外的人员,对已记录的交易与事项的合法性、正确性进行检查,比如，复核,9/12/2024,16,审计实务-会计教研室-吴婷,6.绩效考评控制,建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对,企业内部各责任单位,和,全体员工,的,业绩,进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。,9/12/2024,17,审计实务-会计教研室-吴婷,7.预算控制,预算就是结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对生产经营和财务事项的额度、经费进行合理的,计划,和,安排,企业应当,建立预算管理体系,，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求,。,9/12/2024,18,审计实务-会计教研室-吴婷,8.运营分析控制,建立运营情况分析制度，管理层应当定期开展,运营情况分析,，,发现,存在的,问题,，及时查明原因并加以,改进,。,9/12/2024,19,审计实务-会计教研室-吴婷,一、内部控制要素,（五）对控制的监督,1.,日常监督,2.,专项监督,3.,与外部沟通,4.,纠正,5.,自我评价,9/12/2024,20,审计实务-会计教研室-吴婷,注意:,企业尤其应对关键控制点实施控制。,关键控制点,-未加控制就容易发生错误或舞弊的业务环节（即可能的错报环节）。,9/12/2024,21,审计实务-会计教研室-吴婷,第一节 内部控制概述,二、内部控制的局限性,（1）执行人错误。即使很有效的内部控制，也可能因执行人员的错误理解、粗心大意、疲劳或其他人为因素而失效：,（2）串通舞弊。一旦负有同一责任的职员共谋串通舞弊，也会使内部控制失效。,（3）管理层凌驾控制。如果企业管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。,（4）成本限制。企业管理部门制定内部控制制度要考虑成本效益原则；,（5）例外事项失控。内部控制措施一般是针对那些可能经常发生的事项而设置的；,（6）修订跟不上变化。企业情况已发生变化，使得以前设置或实施的内部控制不再适用 。,9/12/2024,22,审计实务-会计教研室-吴婷,第二节 了解并评价内部控制,了解,内部控制:,一是评价控制的,设计,；,二是确定控制是否,得到执行,。,9/12/2024,23,审计实务-会计教研室-吴婷,评价控制的设计,:,考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；,控制得到执行:,某项控制存在且正在使用。,第二节 了解并评价内部控制,9/12/2024,24,审计实务-会计教研室-吴婷,了解内部控制是,每次审计都必须实施,的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。,注意：,9/12/2024,25,审计实务-会计教研室-吴婷,第二节 了解并评价内部控制,了解内部控制的基本程序,了解并评价内部控制,记录内部控制的方式,9/12/2024,26,审计实务-会计教研室-吴婷,第二节 了解并评价内部控制,一、了解内部控制的基本程序,询问和检查内控文件,观察特定控制的运行,检查内部控制生成的文件和记录,穿行测试,利用内部审计工作,9/12/2024,27,审计实务-会计教研室-吴婷,在实务中，往往从被审计单位,整体层面,和,业务流程层面,分别了解和评价内部控制。,9/12/2024,28,审计实务-会计教研室-吴婷,第二节 了解并评价内部控制,二、了解并评价内部控制,（一）,在,整体层面,了解并评价内部控制,1.,在整体层面,了解,内部控制,2.,在整体层面,评价,内部控制,9/12/2024,29,审计实务-会计教研室-吴婷,1.了解控制环境,2.了解风险管理,3.了解信息与沟通,4.了解控制活动,5.了解对控制的监督,（一）在,整体层面,了解内部控制,二、了解并评价内部控制,9/12/2024,30,审计实务-会计教研室-吴婷,（二）在整体层面评价内部控制,基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否,合理,，是否得到,执行,，识别的缺陷是否属于,重大,缺陷，得出相应的结论。,二、了解并评价内部控制,9/12/2024,31,审计实务-会计教研室-吴婷,内部控制存在重大缺陷的情形：,注册会计师在审计中发现了,重大错报,，而被审计单位,内部控制没有发现；,控制,环境,薄弱；,存在,舞弊,迹象。,注意,9/12/2024,32,审计实务-会计教研室-吴婷,（二）在,业务流程层面,了解并评价内部控制,1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别,2.了解重要交易流程并记录,3.确定可能发生错报的环节,4.识别和了解相关控制并记录,5.执行,穿行测试,6.初步,评价内部控制,二、了解并评价内部控制,9/12/2024,33,审计实务-会计教研室-吴婷,5.执行穿行测试,穿行测试：,通过,追踪交易,在财务报告信息系统中的处理过程，即选择某笔或某几笔具有代表性的交易追踪其从发生到记账的整个流程，来,证实,之前通过其他程序所获得的关于被审计单位的交易流程和控制的信息是否准确、完整。,9/12/2024,34,审计实务-会计教研室-吴婷,询问,执行交易流程各个处理环节和控制的相关人员，以了解其对岗位职责的理解，并判断控制是否得到执行；,检查,有关记录和文件；,观察,有关控制的执行,。,穿行测试,运用的,程序,：,9/12/2024,35,审计实务-会计教研室-吴婷,注意,即使不打算在,业务流程,层面对相关控制进行了解，,仍应执行穿行测试,，以验证之前对交易流程及可能发生错报的环节的了解是否准确和完整。,9/12/2024,36,审计实务-会计教研室-吴婷,(可能的,结论,)：,1.控制设计合理，,并,得到执行。,2.控制设计合理，,但,没有得到执行。,3.控制设计,无效,或缺乏必要的控制,。,（六）初步评价内部控制,9/12/2024,37,审计实务-会计教研室-吴婷,注册会计师需要了解和评价的内部控制只是,与审计相关的,内部控制，,并非,被审计单位,所有的,内部控制。,注意,9/12/2024,38,审计实务-会计教研室-吴婷,第二节 了解并评价内部控制,三、,记录内部控制的方式,文字叙述法,调查表法,流程图法,9/12/2024,39,审计实务-会计教研室-吴婷,第三节 控制测试,为了确定控制,运行有效性,而实施的审计程序。,一、控制测试的要求,实施,控制测试,的,情形,有两种：,预期控制有效运行,仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据,控制测试并非在任何情况下都需要实施,9/12/2024,40,审计实务-会计教研室-吴婷,第三节 控制测试,二、控制测试的性质,控制测试所使用的审计程序的类型及其组合,询问,观察,检查,重新执行,9/12/2024,41,审计实务-会计教研室-吴婷,第三节 控制测试,三、控制测试的时间,测试所针对的控制适用的时点或期间,1.时点测试,2.期间测试,何时实施,1.期中测试,2.利用以前审计获取的,审计证据,四、控制测试的,范围,五、控制测试的,结论,六、了解内部控制与控制测试的关系,9/12/2024,42,审计实务-会计教研室-吴婷,2.利用以前审计获取的审计证据,（,1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。,（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试。,（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。,（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。,9/12/2024,43,审计实务-会计教研室-吴婷,四、控制测试的范围,控制测试范围的确定，主要受对控制,初步评价的结果,的影响,在了解控制后，如果认为相关,控制风险较低,，即对控制运行有效性的,拟信赖程度较高,，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的,范围就大,。,对某项控制活动测试的次数。,9/12/2024,44,审计实务-会计教研室-吴婷,五、控制测试的结论,1.控制有效运行，可以信赖。,2.控制运行无效，不可信赖。,可能的结论：,9/12/2024,45,审计实务-会计教研室-吴婷,注册会计师应根据控制测试的结果，确定其对实质性程序的性质、时间与范围的影响。,9/12/2024,46,审计实务-会计教研室-吴婷,无论评估的重大错报风险结果如何，,都应当,针对所有重大交易、账户余额、列报,实施实质性程序,，以应对识别的认定层次重大错报风险。,直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。,第四节 实质性程序,9/12/2024,47,审计实务-会计教研室-吴婷,第四节 实质性程序,一、实质性程序的,性质,二、实质性程序的,时间,三、实质性程序的范围,（一）,影响因素,（二）,范围的确定,四、控制测试结果对实质性程序的,影响,五、,双重目的测试,9/12/2024,48,审计实务-会计教研室-吴婷,一、实质性程序的性质,（一）细节测试,（二）实质性分析程序,实质性程序的类型及其组合：,9/12/2024,49,审计实务-会计教研室-吴婷,（一）细节测试,针对各类交易、账户余额、列报的,具体细节,（如时间、金额）进行测试，目的在于,直接识别,财务报表认定是否存在,重大错报,。,通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序,。,9/12/2024,50,审计实务-会计教研室-吴婷,（二）实质性分析程序,将分析程序用作实质性程序,通常针对在一段时期内存在,稳定的预期关系,的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息，用以,识别,有关的财务报表认定是否存在,重大错报,。,9/12/2024,51,审计实务-会计教研室-吴婷,二、实质性程序的时间,只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可用作本期的有效审计证据,。,期末测试,期中测试,利用以前审计获,取的审计证据,9/12/2024,52,审计实务-会计教研室-吴婷,三、实质性程序的范围,（一）影响因素,1.,高 广,评估的认定层次重大错报风险,实质性程序范围,9/12/2024,53,审计实务-会计教研室-吴婷,三、实质性程序的范围,（一）影响因素,2.,不满意 广,实施控制测试的结果,实质性程序范围,9/12/2024,54,审计实务-会计教研室-吴婷,三、实质性程序的范围,（二）确定,1.细节测试范围的确定,2.实质性分析程序范围的确定,9/12/2024,55,审计实务-会计教研室-吴婷,四、控制测试结果对实质性程序的影响,1.,如果控制测试结果表明某一认定的控制有效运行，支持低水平的风险评估结论，对其有较高程度的信赖，则只需从实质性程序中获取较低程度的保证。,2.如果控制测试结果表明某一认定的控制并未有效运行，不支持低水平的风险评估结论，对其不能信赖，就需要从实质性程序中获取较高程度的保证。,控制测试结果,对,实质性程序的性质、时间和范围,都可能产生,影响。,9/12/2024,56,审计实务-会计教研室-吴婷,五、双重目的测试,实现双重目的,针对同一交,易同时实施,控制测试和,细节测试,取得控制,运行情况,的证据,同时获得某项,认定正确性的,证据,9/12/2024,57,审计实务-会计教研室-吴婷,