P第十六章收入费用和利润精讲课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十六章 收入、费用和利润,第十六章 收入、费用和利润,教学目的与要求,理解收入的含义、内容和分类,掌握收入的确认和计量、掌握收入的核算,掌握营业成本和期间费用的核算,掌握利润与利润分配的核算,教学重点与难点,收入的确认、计量方法,分期收款销售、政府补助与利润分配的核算,第十六章 收入、费用和利润,本章主要参考资料,企业会计准则第,14,号,收入,企业会计准则第,15,号,建造合同,教学课时：,本章作业：,习题,1,8,第十六章 收入、费用和利润,本章主要内容,概述,收入与费用核算,利润及利润分配的核算,第一节 概述,一、收入,（一）收入的含义及特征,收入有广义与狭义两种理解,收入是指企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括经营活动所得和非经营活动所得,仅包括经营活动所得,我国收入准则采用狭义的收入概念,收入费用利润,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,第一节 概述,日常活动：是指企业为完成其经营目标而从事的经营性活动以及与之相关的其他活动。,制造并销售产品,转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资,处置固定资产、无形资产,第一节 概述,收入的特征,（1）产生于企业的日常活动。,（2）可能表现为企业资产的增加或负债的减少。,（3）与所有者投入资本无关。,（4）能导致企业所有者权益的增加。,第一节 概述,（二）收入的分类,收入,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,建造合同收入,按经营业务的主次,主营业务收入,其他业务收入,按照来源不同,（三）收入的确认和计量,1.销售商品收入的确认,（1）,企业已将,商品所有权上,的,主要风险,和报酬转移给购货方。,（2）企业既没有保留与,所有权,相联系的,继续管理权,，也没有对已售出的商品,实施有效,控制,。,（3）收入的金额能够可靠地计量。,（4）相关的经济利益很可能流入企业。,（5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。,注：同时符合上述条件,即认为收入实现,商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断,应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断,转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如零售商品。,转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。,转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之,转移,。,采用支付手续费方式委托代销的商品。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。,销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,例某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。A企业在出售土地时是否应确认收入？,分析,：,这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。,例某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，,不能确认,收入。,例某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。该软件公司是否应确认收入？,该软件公司,应确认,收入。,如果企业对售出的商品保留了与所有权,无关,的管理权，则不受本条件的限制。,例某房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入？,分析：,由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为,劳务收入,。,2.销售商品收入的计量,商品销售收入计量的基本方法：按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定。,（1）一般情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为公允价值。,（2）,销售收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的,公允价值,确定。,通常是其未来现金流量的现值或商品现销价格。,应收合同或协议价款与其公允价值的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算的金额进行摊销，冲减财务费用。,（3）不考虑可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。,3.提供,劳务收入的确认和计量,（1）提供劳务收入的确认和计量：根据资产负债表日,劳务交易的结果,（能够可靠估计、不能可靠估计），采用不同方法。,交易结果,能够可靠估计,采用,完工百分比法,提供劳务交易结果不能够可靠估计,企业应正确预计已经发生的劳务成本是否能够得到补偿，,分别情况进行处理,：,交易结果能够可靠估计应同时满足的四个条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的,完工进度,能够可靠地确定,已完工作的测量,已提供劳务劳务总量,已发生成本估计总成本,交易中已发生和将要发生的成本能够可靠,地计量,某家咨询公司2012年4月1日与客户签订咨询协议，咨询期2年，咨询费30万。,2012、12、31，劳务完工进度92437.5,2013、12、31，劳务完工进度212487.5,完工百分比法,按照提供,劳务交易的完工进度,确认收入与费用的方法。,本期确认的收入,劳务总收入,本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的收入,本期确认的费用,劳务总成本,本期末止劳务的完工进度,以前期间已确认的费用,已经发生的劳务成本预计,全部能够得到补偿,按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,已经发生的劳务成本预计,部分能够得到补偿,按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。,已经发生的劳务成本预计,全部不能够得到补偿,将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。,提供劳务交易结果不能够可靠估计,（2）同时销售商品和提供劳务交易,企业与其他企业签订的合同或协议，既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。,如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，,应当分别核算,；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当,全部作为销售商品,部分进行会计处理。,4.,让渡资产使用权收入的确认和计量,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。,（1）确认,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,（,2,）计量,利息收入,:,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,使用费收入,:,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,如果一次收取10年的场地使用费 ，应如何确认、计量这项使用费收入？,如果合同或协议规定不提供后续服务的，应当一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。,5.建造合同收入的确认与计量,（1）建造合同的特征和类型,定义,建造合同，为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。如房屋、道路、桥梁等资产的建造。,特征,先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；,资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；,所建造的资产体积大，造价高；,建造合同一般为不可取消的合同。,类型,固定造价合同。按照固定的合同价或固定单价确定工程价款。比如，建造一座办公楼，合同规定总造价为3000万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为400万元。,成本加成合同。以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款。比如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收3计取。,主要区别在于风险的承担者不同，前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,（2）建造合同收入包括的内容,合同规定的初始收入,是合同收入的基本内容，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额。,因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,它不包括在合同总金额内，不能随意确认（满足p349的规定条件才能构成合同收入）。,（3）建造合同收入确认和计量,依据合同的不同类型，对其结果进行判断：,建造合同的,结果能够可靠估计,的,根据,完工百分比法,在资产负债表日确认合同收入、合同费用。,建造合同的,结果不能可靠估计,的,合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；,合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。,二、费用,（一）费用的含义及特征,费用是指企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用有广义和狭义两种理解。,收入-费用=营业利润,特征：p329三个特征,（二）费用的种类,1.直接费用,2.间接费用,3.期间费用,（三）费用的确认原则和标准,（四）营业成本,1.营业成本的含义为取得营业收入而发生,2.营业成本的表现形式与营业收入相对应,3.营业成本的确认,（1）确认原则配比、历史成本、一致性,（2）确认方法主要按发出存货的计价方法确认,4.营业成本的结转方式,（1）逐日结转或定期结转（月末一次）,（2）分散结转或综合（集中）结转在存货明细账中,正算,出已销商品的成本,倒算,出已销商品的成本,三、利润,（一）利润的含义,利润，是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失。,1.利润产生于实际发生的经济业务。,2.利润的确定必须建立在会计分期假设基础之上。,3.利润的确认计量依赖于收入、费用、利得、损失的确认和计量。,（二）利润的构成,在具体界定利润的构成内容时，存在两种不同的观点：,本期营业观,总括利润观,1.,本期营业观,认为企业的利润只能来自企业当期的经营活动，利润是当期营业收入与当期营业成本相抵后的结果。,以此确定的利润仅包括营业利润，强调,“,当期”,和,“,营业”,，体现了收入费用观。,2.总括利润观,认为企业的利润是报告期内除与业主往来外的一切,净权益的变动,。它用前后两期资产负债表的净资产对比来确定，不但包括营业利润，还包括非营业利润。,在总括利润观下，,利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额，,由,营业利润,、,直接计入当期利润的利得和损失,两部分组成。,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失,公允价值变动损益,投资净损益,直接计入当期利润的利得和损失,是应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,主要指计入,营业,外收入和营业外支出的项目。,（三）与利润有关的概念,1.税前会计利润即利润总额，也称会计所得。,2.应税利润即应缴纳所得税的利润，也称应纳税所得额。,应税利润=利润总额税收调整项目金额,本期应交所得税=应税利润税率,3.所得税费用=本期应交所得税+递延所得税,4.净利润利润总额扣减所得税费用后的差额,5.可供分配的利润是指本期净利润与前期累计未分配利润之和,第二节 收入与费用的核算,一、主营业务收入,（一）商品销售收入,1.基本销售业务,借：银行存款（应收账款、应收票据）,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,案例,某企业5月6日销售给大华日化公司一批商品，成本200 000元，增值税发票上注明的价款240 000元。双方约定采用托收承付方式结算货款，商品已发出，并向银行办妥托收手续。此时得知大华日化公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经双方交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，企业决定不确认收入。11月2日该企业得知大华日化公司经营状况好转，经交涉，大华日化公司承诺近期付款。11月15日收到货款。,5.6,由于与该项交易相关经济利益,不能流入,本企业，故不确认收入。,借：发出商品 200 000,贷：库存商品 200 000,11.2,企业确认收入,借：应收账款大华日化公司 240 000,贷：主营业务收入 240 000,结转商品销售成本,借：主营业务成本 200 000,贷：发出商品 200 000,11.15,收到货款,借：银行存款 240 000,贷：应收账款大华日化公司 240 000,2.预收货款销售,（1）预收,借：银行存款,贷：预收账款,（2）发出商品,借：预收账款,贷：主营业务收入,（3）补收,借：银行存款,贷：预收账款,3.分期收款销售,借：长期应收款（应收合同或协议价款）,贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值）,未实现融资收益（差额）,在合同或协议期间内，按照,应收款项的摊余成本,和实际利率法进行摊销：,借：未实现融资收益,贷：财务费用,分期收到货款：,借：银行存款,贷：长期应收款,每期应收款项的期初摊余成本,=“长期应收款”的期初余额-“未实现融资收益”的期初余额,P336例3,4.代销商品,(1),视同买断：双方签订协议，委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定。,委托方,交付商品,受托方,出售,客户,实际售价确认收入,代销清单,协议价确认收入,（2）,收取手续费：实际售价由委托方确定，受托方按一定比例收取手续费。,委托方,受托方,客户,不确认销售收入,确认手续费收入,代销清单、手续费发票,确认收入和费用,交付商品,出售,例,开元公司委托经销商华阳公司销售甲商品400件，协议价为每件750元，每件成本价为600元。开元公司收到华阳公司开来的代销清单时开具增值税发票，注明售价300 000元。华阳公司按每件800元售出，开具的增值税专用发票上注明价款320 000元。,仍以上述资料为例，按照代销合同，华阳公司按每件750元的价格对外出售，开元公司按售价的10%付给华阳公司手续费。,开元公司,交付商品,借：委托代销商品 240 000,贷：库存商品 240 000,收到代销清单,借：应收账款华阳 300 000,贷：主营业务收入 300 000,结转成本,借：主营业务成本 240 000,贷：委托代销商品 240 000,收到货款,借：银行存款 300 000,贷：应收账款华阳300 000,华阳公司,收到商品,借：受托代销商品 300 000,贷：受托代销商品款300 000,出售商品,借：银行存款 320 000,贷：主营业务收入 320 000,开具代销清单,借：受托代销商品款 300 000,贷：应付账款 300 000,结转成本,借：主营业务成本 300 000,贷：受托代销商品 300 000,支付货款,借：应付账款开元 300 000,贷：银行存款 300 000,视同买断方式,收取手续费,开元公司,交付商品,借：委托代销商品 240 000,贷：库存商品 240 000,收到代销清单,借：应收账款华阳 300 000,贷：主营业务收入 300 000,借：销售费用 30 000,贷：应收账款华阳 30 000,结转成本,借：主营业务成本 240 000,贷：委托代销商品 240 000,收到货款,借：银行存款 270 000,贷：应收账款华阳270 000,华阳公司,收到商品,借：受托代销商品 300 000,贷：受托代销商品款 300 000,出售商品,借：银行存款 300 000,贷：应付账款开元 300 000,开具代销清单和手续费发票,借：受托代销商品款 300 000,贷：受托代销商品 300 000,借：应付账款开元 30 000,贷：其他业务收入 30 000,支付货款并扣除手续费,借：应付账款开元 270 000,贷：银行存款 270 000,5.售后回购与售后租回,（1）定义,售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，通常属于融资交易。,主体权利,回购价不确定,回购价确定,买方,享有与商品价格变动有关的风险和报酬，但无商品处置权,既不享有与商品价格变动有关的风险和报酬，也无商品处置权,卖方,与商品价格变动有关的风险和报酬已经转移，但仍可对商品实施控制,与商品价格变动有关的风险和报酬没有转移，可对商品实施控制,售后租回，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。,（2）二者的区别,交易资产所有权的最终归属不同。,回购价与租回租金的确定方式不同。,交易对象的性质及会计处理不同。,（3）会计处理,售后回购,收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。,售后租回,高级财务会计中的“租赁” 。,1月1日，A公司向B公司销售一批甲商品，价款100万元。该批商品成本为80万元。合同规定，A公司应在5月31日将所售商品购回，回购价110万元。商品已发出，货款已收到。,该项销售实际上是以商品作抵押，向乙公司借款100万元，借款期5个月，应支付利息10万元（110100）。,1月1日发出商品收到B公司的货款时,借：银行存款 1 000 000,贷：其他应付款 1 000 000,借：发出商品 800 000,贷：库存商品 800 000,每月末计提利息费用时（100 0005）,借：财务费用 20 000,贷：其他应付款 20 000,5月31日回购商品时,借：其他应付款 1 100 000,贷：银行存款 1 100 000,借：库存商品 800 000,贷：发出商品 800 000,6.销售退回与销售折让,（1）销售退回的三种处理方法,直接冲减退回当期的销售收入，并冲减已结转的销售成本。,作为资产负债表日后事项处理，计入“以前年度损益调整”科目。,如果销售合同规定了买方有权退货的条款，企业在发出商品时能够对退货的可能性作出合理估计的，可将不会退货的部分确认为收入，可能退货的部分不确认收入；如果不能合理估计的，按 处理。,（2）销售折让,在发生时直接冲减当期的销售收入或按资产负债表日后事项处理,销售折让是否冲减销售成本？,【例】某企业10月20日销售甲产品一批，售价160 000元，成本135 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于10月28日付款，享受现金折扣3 200元。12月6日该批商品因质量严重不合格被退回。,借：应收账款 160 000,贷：主营业务收入 160 000,借：银行存款 156 800,财务费用 3 200,贷：应收账款 160 000,借：主营业务成本 135 000,贷：库存商品 135 000,则销售退回时企业应作会计分录为：,借：主营业务收入 160 000,贷：银行存款 156 800,财务费用 3 200,借：库存商品 135 000,贷：主营业务成本 135 000,如销售退回属于资产负债表日后事项：,借：以前年度损益调整 160 000,贷：银行存款 156 800,以前年度损益调整 3 200,借：库存商品 135 000,贷：,以前年度损益调整,135 000,（二）劳务收入,1.发生劳务成本,借：劳务成本,贷：银行存款等,2.确认劳务收入,借：预收账款（银行存款）,贷：主营业务收入,3.结转劳务成本,借：主营业务成本,贷：劳务成本,P344例10,（三）建造合同收入,1.建造合同成本,（1）直接费用,材料费用人工费用机械使用费其他直接费,（2）间接费用,临时设施摊销费用企业下属施工单位费用,（3）因订立合同发生的费用,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立时，先归集，待取得合同时计入合同成本。否则计入当期损益。,（4）不计入合同成本的费用,行政管理部门发生的各项费用销售费用财务费用,2.确定合同完工进度 三种方法,3.确定合同收入、合同费用、合同毛利,当期确认的合同收入=合同总收入完工进度本期以前累计已确认的收入,当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度本期以前累计已确认的成本,当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用,设置“工程施工”、”工程结算”、”机械作业”等科目核算,P353例17,二、其他业务收入,（一）其他业务收入的内容,出租固定资产、无形资产、投资性房地产、包装物和商品，销售材料，用材料进行非货币性资产交换，用材料进行债务重组等。,二、其他业务收入的核算,设置“其他业务收入”科目，按照其他业务收入的种类进行明细核算。,“其他业务成本”的结转，因不同的收入项目而异。,第三节 利润及利润分配的核算,一、政府补助,（一）政府补助的含义,是指企业从政府,无偿,取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。,体现一个国家鼓励或扶持特定行业、地区或领域发展的经济政策，是国际上通行的做法。,政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。,2005年至2010年上半年雨润食品所获政府补贴（单位：百万港元）,2005,2006,2007,2008,2009,2010（上半年）,合计,政府补贴,13,37,123,99,426,461,1159,净利润,345,481,859,1138,1745,1309,5877,占比,3.8%,7.7%,14.3%,8.7%,24%,35%,19.7%,2007年至2010年上半年双汇食品所获政府补贴（单位：百万人民币）,2005,2006,2007,2008,2009,2010（上）,合计,政府补贴,8,8,16,7,39,净利润,561,699,910,464,2634,占比,1.42%,1.14%,1.75%,1.51%,1.48%,（二）政府补助的特征,1.无偿性。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。,这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。,政府补助通常附有一定的条件，但有条件并不表示有偿。,2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产（货币性资产和非货币性资产），形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林，等等。,不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。,增值税出口退税也不属于政府补助。,（三）政府补助的主要形式,1.财政拨款,2.财政贴息,3.税收返还,4.无偿划拨非货币性资产,（四）政府补助的确认,1.与资产相关的政府补助。,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。,这种政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。,与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。,P360确认方法。,2.与收益相关的政府补助。,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。,通常情况下，政府补助是与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。,P360确认方法。,（,五）政府补助的计量,1.货币性资产形式的政府补助。通常按照,实际收到,的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照,应收,的金额计量。,2.非货币性资产形式的政府补助。政府补助为非货币性资产的，应当按照,公允价值,计量；公允价值不能可靠取得的，按照,名义金额,计量。,二、本年利润的结转,（一）本年利润的结转方法,1.表结法,平时只在损益类账户中结出本年累计数，不用将其本期发生额结转到“本年利润”账户，在损益表中结算出当期利润。,2.账结法,平时要对损益类账户本期发生额汇总结转，期末无余额；平时即要用“本年利润”账户，在“本年利润”中结算出当期利润。,（二）结转本年利润的账务处理,设置的科目,.“本年利润”,.“主营业务收入”等损益类科目，反映收入,.“所得税费用”等损益类科目，反映成本、费用,期末，将所有的损益类科目转入“本年利润”，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。,三、利润分配,（一）利润分配的原则依法分配和弥补亏损原则,1.发展优先原则,2.注重效率原则,3.制度约束原则,4.亏损弥补原则,（二）分配顺序p365,1.弥补以前年度亏损,2.提取法定盈余公积,3.提取任意盈余公积,4.向投资者分配利润,（三）股利分配方式,现金股利、股票股利、财产股利、负债股利、清算股利。,应注意几个重要日期：,宣告日、股权登记日、除权日和支付日,。,1.现金股利,以现金形式向股东派发股利。,应具备,三个条件,，宣告分配时形成负债，计入“应付股利”。,2.,股票股利,以股票形式向股东派发股利。,公司宣布发放股票股利，既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额，它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动,。,发放现金股利的三个,条件,：,有足够的留存收益,有足够的现金,有股东大会的决定,(1）发放股票股利的原因：,保留现金,避免股东缴纳所得税,增加股票数量，便于股票流通,（2）股票股利的核算,对股票股利的核算，关键问题是确定转作股本的金,额。国际上有两种方法：,实现收益资本化,按股票面值确定,按股票的公允价值确定,借：利润分配（公允价值）,贷：股本（面值）,资本公积股本溢价,借：利润分配（面值）,贷：股本,3.财产股利有价证券,在宣告分派财产股利时，以有价证券的公允价值作为入账基础。,4.负债股利,5.清算股利,（四）利润分配的核算,1.设置的科目,（1）利润分配,下设,提取法定盈余公积、,提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励和福利基金、利润归还投资、,提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏和未分配利润,等明细科目。,（2）盈余公积,（3）应付股利,2.核算,（1）弥补亏损的核算,企业发生年度亏损，其主要弥补来源有3项：,以后年度的税前利润,借：递延所得税资产,贷：所得税费用,以后年度的税后利润,不需进行会计处理,盈余公积,借：盈余公积法定盈余公积,贷：利润分配盈余公积补亏,（2）利润分配的核算,盈余公积法定,利润分配提取法定,提取法定盈余公积,盈余公积任意,利润分配提取任意,提取任意盈余公积,应付股利,利润分配应付现金,向投资者分配利润,利润分配未,结转,结转,结转,本年利润,结转净利润,利润分配补亏,结转,余额,余额,【案例】某企业本年实现净利润320万元，该公司按10提取法定盈余公积金，任意盈余公积金按照5提取，其优先股本50万元，按10的股息率计算优先股股利；普通股共1000万股，按每股0.24元发放普通股股利；剩余部分为未分配利润。,相关业务及会计处理如下：,（1）计算各项利润分配数额,应提取的法定盈余公积金：3201032(万元）,应付优先股股利：50105（万元）,应提取任意盈余公积金：320516（万元）,应付普通股股利：10000.24240（万元）,期末未分配利润：3203251624027（万元）,（,2）分配利润,借：利润分配提取法定盈余公积 320 000,提取任意盈余公积 160 000,贷：盈余公积法定盈余公积 320 000,任意盈余公积 160 000,借：利润分配应付现金股利或利润 2 450 000,贷：应付股利应付优先股股利 50 000,应付普通股股利 2 400 000,（3）期末结转净利润未分配利润,借：本年利润 3 200 000,贷：利润分配未分配利润 3 200 000,借：利润分配未分配利润 2 930 000,贷：利润分配提取法定盈余公积 320 000,提取任意盈余公积 160 000,应付现金股利或利润 2 450 000,结转后“利润分配未分配利润”有贷方余额270 000元，为本年未分配利润。,