6[1].第六章审计证据和审计工作底稿

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 审计证据和审计工作底稿,第一节 审计证据的概念、种类与特征,收集、评价和综合审计证据，是审计工作的核心。,各国所发布的审计准则和国际审计准则都特别强调,审计证据对审计意见的重要性,。,中注协拟订了,独立审计具体准则第,5,号,审计证据,，经财政部批准予以实施。,目的,：规范我国注册会计师获取和评价、利用审计证据，保证审计证据的充分性和适当性,一、审计证据的概念,审计证据（,audit evidence,）,是审计理论的一个重要组成部分,理论上的定义：,审计证据是指审计人员在实施审计程序过程中根据自己的,职业判断,所搜集的，,为自己发表审计意见、出具审计报告提供证明的一系列,事实凭据和资料,我国,审计证据,准则的,定义,审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。,国际审计准则的定义,审计人员在达成据以形成审计意见的结论时，所获得的信息。,审计证据的意义：,审计人员对被审计单位的受托经济责任所发表的审计意见要令人信服，就必须以充分适当的审计证据作为基础。,审计证据在整个审计过程中占有特殊地位，是影响审计报告有效性、审计结果公正性的重要因素。,审计实施过程就是收集、评价和综合审计证据，最后据以形成审计结论和审计意见的过程。,二、审计证据的种类,国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。,美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。,我国将审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。,（一）实物证据,实物证据,（,physical evidence,）：,是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产,是否确实存在,的证据。,例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。,局限性：实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权及其价值,（二）书面证据,书面证据,（,evidence in the form of written document,）：,是指通过各种渠道所获取的,以书面文件为形式,的审计证据。,书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为,基本证据,。,书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。,1,、外部证据（,evidence from external sources,）,是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。一般具有较强的证明力,又包括两种：,由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强；,由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。,外部证据也包括审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。,在一般情况下，外部证据是一种较被审计单位的内部证据更具证明力的书面证据。,2,、内部证据（,evidence generated internally,）,是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。,一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。,内部证据一般包括如下内容：,（,1,）会计记录（,accounting records,）,（,2,）,被审计单位管理当局声明书,（,management representation letter,）,被审计单位管理当局所做的书面声明，主要是确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。属于可靠性较低的内部证据。,（,3,）其他书面文件,（三）口头证据,口头证据,（,oral evidence,）：,是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。,一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。,要记录，并签名。,（四）环境证据,环境证据,（,environment evidence,）：,也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。,环境证据一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。,三、审计证据的特征,我国,审计证据,准则指出：,“,注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，,确定审计证据是否充分、适当,。,”,这里的,充分和适当,是审计证据的两大特征。,（一）审计证据的充分性,充分性,（,sufficiency,）：,是指审计证据的,数量,（,quantity,）,足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。,充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员为,形成审计意见所需审计证据的最低数量要求,，根据具体情况来定,审计人员只有通过不同的渠道和方法取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。,（二）审计证据的适当性,适当性,（,appropriateness or adequacy,）：,是指审计证据的相关性和可靠性。,适当性是对审计证据,质量,（,quality,）,方面所提出的要求。,1,相关性,（,relevance,）,是指审计人员只能利用,与审计目标相关联,的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。,相关性的,强弱,表现为审计证据是直接还是间接与审计目标相关联。,符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：,相关内部控制制度是否存在；,相关内部控制制度是否有效；,相关内部控制制度在所审计期间是否得到一贯遵守。,实质性测试应考虑的相关事项主要包括：,资产或负债在某一特定时日是否存在；,资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；,经济业务的发生是否与被审计单位有关；,是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；,资产或负债的计价是否恰当；,收入与费用是否归属当期，并相互配比；,会计记录是否正确；,会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。,2,可靠性,（,reliability,）,是指审计证据应能,客观,、,真实,地反映经济活动的实际情况。,可靠程度通常可用下述,标准,来判断：,（,1,）书面证据比口头证据可靠,（,2,）外部证据比内部证据可靠,（,3,）审计人员自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠,（,4,）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠。,（,5,）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证（,consistent,）,时，审计证据更为可靠。,（,6,）客观性证据比主观性证据可靠；越及时的证据越可靠。,在审计实务中，绝对可靠的审计证据是很难获得的，因为审计人员获取审计证据时，一般要,考虑成本效益原则,，因而，审计人员并不一定要选取最有力的审计证据。,但是，对于,重要的审计项目,，审计人员,不应,将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。,审计人员对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应,进一步,获取审计证据，以证实或消除疑虑。,如果在实施,必要,的审计程序后，仍,无法取得充分且适当的审计证据,，则应视情况,发表保留意见或拒绝表示意见,的审计报告。,（三）判断审计证据是否充分、适当应当考虑的因素,1,审计风险,审计风险是决定审计证据数量的最重要的因素,。,审计风险,越高,，审计证据的需要量就,越多,；相反，审计风险,越低,，审计证据的需要量就,越少,。,审计风险由,固有风险,、,控制风险和检查风险,三部分组成。审计人员在判断审计证据是否充分、适当时主要考虑的是,固有风险和控制风险,固有风险和控制风险又受以下,因素影响,：,（,1,）企业经营的性质,（,2,）内部控制的强弱,（,3,）交易的复杂程度,（,4,）管理当局的可信赖程度,（,5,）财务状况,（,6,）时常更换会计师事务所,2,具体审计项目的重要程度,指其对审计人员的审计结论或意见的影响程度。,越是,重要,的审计项目，就越需获取,充分,的审计证据以支持审计结论或意见,不太重要,的审计项目，即使审计人员出现判断上的偏差，也不至于引发对整体的判断失误，则可,减少,审计证据的数量。,3,审计人员的审计经验,4,审计过程中是否发现错误或舞弊,审计过程中，一旦发现被审事项存在错误或舞弊行为，就必须相应地增加审计证据的数量,5,审计证据的类型与获取途径,6,总体规模与特征,第二节 审计证据的获取、整理与分析,一、审计证据的获取,1,、原则性要求（审计证据准则）：,审计人员获取审计证据的,基本方法是抽样方法,，目的是为了提高审计工作效率。,审计人员在采用抽样方法执行符合性测试或实质性测试获取审计证据时，,都应考虑样本的代表性,，也就是考虑所选样本的充分性与适当性。,2,、获取审计证据的具体方法,审计证据,准则指出，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等具体方法获取审计证据。,检查,（,inspection,）,是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的,审阅与复核,（,review,）。,监盘,是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查（,sample test count,）,观察,是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看,查询,是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。,函证,是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。,计算,（,computation,）,是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。,分析性复核,是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。,审计人员在获取审计证据时，可以,同时采用上述方法,。,3,、审计证据的获取方式,两个方面：,依靠被审计单位,提供,各种审计证据。审计费用低，但可靠性较差；,由审计人员自己主动,获取,。审计费用高，但可靠性较高。,究竟通过什么途径获取审计证据应,综合,考虑两个方面的问题：,可靠性,审计成本,二、审计证据的整理与分析,审计证据是随着审计程序的进行逐步收集的，因此是分散的、个别的。,审计人员必须按照一定的方法对审计证据进行分类整理与分析，使之条理化、系统化。,将初始状态的审计证据与审计目标相联系，并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关系进行分析、计算和比较,审计证据的整理过程一般采用分类、比较、计算、小结和综合等方法。,应着重注意审计证据的取舍，其,标准,大体有两种：,金额的大小。,问题性质的严重程度,第三节 审计工作底稿的概念、种类与作用,一、审计工作底稿的概念,我国,独立审计具体准则第,6,号,审计工作底稿,定义：,审计工作底稿,（,audit working papers,）,是指审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料。,审计工作底稿,形成于审计工作的全过程,，审计证据的收集过程同时又是审计工作底稿的编制和整理过程。,审计工作底稿是审计证据的载体和汇集，其全部内容可作为审计过程和结果的书面证明，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的,直接依据,。,二、审计工作底稿的种类,依据审计工作底稿形成的不同阶段，以及审计工作底稿的性质和作用，,审计工作底稿,准则将其分为三类：,1,、综合类工作底稿,审计人员在,审计计划和审计报告阶段,，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。,主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计工作总结及审计调整分录汇总表等审计工作记录,2,、业务类工作底稿,审计人员在,审计实施阶段,执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。,主要包括：执行审计测试过程中，从被审计单位内部和外部搜集的各种审计证据资料而形成的工作底稿。,3,、备查类工作底稿,审计人员在,审计过程中,形成的、对审计工作仅具有,备查作用,的审计工作底稿。,主要包括：与审计约定事项有关的重要法律性文件、被审计单位的营业执照及章程、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议等原始资料的副本或复印件等,三、审计工作底稿的作用,是连结整个审计工作的纽带,是形成审计结论、发表审计意见的直接依据,是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，解脱或减轻审计人员审计责任的重要依据,是审计质量控制和监督的基础,对未来审计业务具有参考或备查作用,第四节 审计工作底稿的形成、复核与归档管理,一、审计工作底稿的形成,（一）审计工作底稿的基本内容,在审计实务中，审计工作底稿的表现形式多种多样。,但其,形成方式,主要有两种：,编制,取得,审计人员所,编制,（,preparation,）,的业务类工作底稿而言，,一般包括下列基本内容：,1,被审计单位名称,2,审计项目名称,3,审计项目时点或期间,4,审计过程记录，主要包括：,（,1,）被审计单位的未审情况；,（,2,）审计过程的记录,5,审计标识（,audit mark,）,及其说明,6,审计结论（,audit conclusion,）,7,索引号及页次,8,编制者姓名及编制日期,9,复核者姓名及复核日期,10,其他应说明事项。,（二）形成审计工作底稿的基本要求,1,编制审计工作底稿的,基本要求,内容完整,格式规范,标识一致,记录清晰,结论明确,2,取得审计工作底稿的,基本要求,（,1,）注明资料来源,（,2,）实施必要的审计程序,（,3,）形成相应的审计记录,3,审计工作底稿的繁简程度考虑的因素,（三）常用的审计工作底稿,1,与被审计单位设立有关的法律性资料,企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复印件,2,与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料,组织机构图、各管理部门的职责与分工、管理人员的学历、经历简介等,3,重要的法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本,4,对被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录,被审计单位有关业务管理、财务管理及会计核算方面的规章制度,5,审计业务约定书,6,被审计单位的未审计会计报表,7,审计计划,8,实施具体审计程序的记录和资料,9,与被审计单位、其他审计人员、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件,10,被审计单位管理当局声明书,11,审计差异调整表、审计报告、管理建议书底稿及副本,12,审计约定事项完成后的工作总结,13,其他与完成审计约定事项有关的资料,二、审计工作底稿的复核,（一）复核审计工作底稿的作用,复核审计工作底稿不仅是,审计准则,的要求，也是,质量控制准则,的要求。,作用：,1,可以减少或消除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量。,2,能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率。,3,便于上级管理部门对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考评。,（二）复核审计工作底稿的基本要求,复核的要点：,所引用的有关资料是否翔实、可靠,所获取的审计证据是否充分、适当,审计判断是否有理有据,审计结论是否恰当,复核的基本要求：,做好复核记录,签名和签署日期,书面表示复核意见,督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。,（三）审计工作底稿的复核制度,实行三级复核制,项目负责人复核：第一级复核，称为详细复核。,部门经理（或签字注册会计师）：第二级复核，称为一般复核。,主任会计师（或合伙人）：最后一级复核，又称重点复核。,三、审计档案的管理,审计工作底稿形成后，审计人员必须按照一定的要求予以归档，形成审计档案,。,审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为,永久性档案和当期档案,两类。,1,永久性档案,由记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成。包括综合类工作底稿和备查类工作底稿。,2,当期档案,又称一般档案，由记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计工作底稿所组成。主要是业务类工作底稿。,审计工作底稿的,所有权,属于承接该项业务的会计师事务所。,对于永久性档案，应当长期保存。,对当期档案，应当自审计报告签发之日起，至少保存,10,年。,会计师事务所应当建立严格的审计工作底稿保密制度,但下列情况不属于泄密：,法院、检察院等因工作需要，按规定办理了必要手续后，可依法查阅,注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。,不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，可以要求查阅审计档案：,被审计单位更换会计师事务所,审计合并会计报表,联合审计,