非货币性资产交换概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,1,第三章 非货币性资产交换,*,2,主要内容,非货币性资产交换的会计确认、计量及相关信息的披露,学习目标,掌握非货币性资产交换的性质、根本概念，及其确认、计量和披露的根本原那么、要求和方法。,*,3,本章讲授的主要问题,1.非货币性资产交换的界定,2.非货币性资产交换确认与计量的原那么,3.非货币性资产交换的会计处理,4.非货币性资产交换的信息披露,*,4,1.,非货币性资产交换的界定,1.1,货币性资产与非货币性资产的区分,1.2,资产交换的种类,1.3,非货币性资产交换的认定,1.4,非货币性资产交换不涉及的交易和事项,*,5,1.1,货币性资产与非货币性资产的区分,货币性资产,企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。,非货币性资产,货币性资产以外的资产。,思考：企业的货币性资产主要有哪些？非货币性资产主要有哪些？,*,6,1.2,资产交换的种类,一主体货币性资产与另一主体货币性资产的交换,一主体货币性资产与另一主体非货币性资产的交换,一主体非货币性资产与另一主体货币性资产的交换,一主体非货币性资产与另一主体非货币性资产的交换,上述四类资产交换交易中，哪种属于非货币性资产交换？,*,7,1.3,非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换的定义,交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。,非货币性资产交换的特点：,非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；,非货币性资产交换是以非货币性资产进展交换的行为；,非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。,*,8,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即,支付补价方，支付的货币性资产换入资产的公允价值或：换出资产公允价值+支付的补价 25% 。,收取补价方，收取的货币性资产换出资产公允价值或：换入资产公允价值+收到的补价25%,*,9,1.4,非货币性资产交换不涉及的交易和事项,与所有者或所有者以外方面的非货币性资产,非互惠转让,在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,应该如何对上述两类交易和事项进展会计处理？,*,10,2.,非货币性资产交换确认与计量,2.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题,2.2非货币性资产交换确认与计量的原那么,2.3商业实质的判断,2.4公允价值能够可靠计量的判断,*,11,2.1,非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题,两个相互关联的问题：,换入资产如何计价,应否确认交换损益,*,12,2.2非货币性资产交换确认与计量的原那么,非货币性资产交换确实认与计量依条件区分以下两种情况：,公允价值计量根底,非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。,账面价值计量根底,不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的本钱，无论是否涉及补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产本钱的调整因素。,*,13,资产,交换,非货币性资产交换,货币性交易,见“收入准那么,具有商业实质,不具有商业实质,公允价值能可靠计量,公允价值不能可靠计量,以,账面,价值计价,以,公允,价值计价,*,14,2.3,商业实质的判断,应考虑的主要因素：,换出、换入资产的性质,换入企业经营活动的特征等。,非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：,换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。,换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。,注意：,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质！,*,15,借鉴与思考,IAS16,关于商业实质的判断,An entity determines whether an exchange transaction has commercial substance by considering the extent to which its future cash flows are expected to change as a result of the transaction.,An exchange transaction has commercial substance if:,(a) the configuration (risk, timing and amount) of the cash flows of the asset received differs from the configuration of the cash flows of the asset transferred; or,(b) the entity-specific value of the portion of the entitys operations affected by the transaction changes as a result of the exchange; and,(c) the difference in (a) or (b) is significant relative to the fair value of the assets exchanged.,International Accounting Standard 16,，,Property, Plant and Equipment,，,par.25,*,16,2.4,公允价值能够可靠计量的判断,符合以下情形之一的，说明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：,换入资产或换出资产存在活泼市场，应当以市场价格为根底确定其公允价值。,换入资产或换出资产不存在活泼市场、但同类或类似资产存在活泼市场，应当以同类或类似资产市场价格为根底确定其公允价值。,换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,*,17,3.,非货币资产交换的会计处理,3.1,以公允价值计量的会计处理,3.2,以换出资产账面价值计量的会计处理,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,*,18,3.1,以公允价值计量的会计处理,处理原那么,不涉及补价的会计处理,涉及补价的会计处理,*,19,3.1以公允价值计量的会计处理处理原那么,换入资产本钱确实定：,换入资产的本钱,=换出资产的公允价值+ 支付的补价或 - 收到的补价,+应支付的相关税费,交换损益确实认与计量：,换出资产公允价值与其账面价值和相关税费的差额，应根据换出资产的具体类型相应地确认计入当期损益。,换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。,换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,交换中会涉及哪些税费？对相关税费的处理原那么是什么？计入换入资产本钱的相关税费应如何确定？,*,20,3.1以公允价值计量的会计处理处理原那么,需进一步思考的问题：,假设换出资产的公允价值不能可靠确定，应如何确定换入资产的入账价值？,假设换出和换入资产的公允价值能够同时可靠确定，应如何确定换入资产的入账价值？,假设有确凿证据说明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠，应如何确定换入资产的本钱和换出资产应确认的损益呢？,换入资产的本钱=换入资产的公允价值+应支付的相关税费,换出资产应确认的损益=换入资产的公允价值+收到的补价或-支付的补价-换出资产的账面价值-换出资产所导致的相关税费支出,*,21,3. 1,以公允价值计量的会计处理,不涉及补价,例1：2021年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的打印机，换入打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产过程中使用的设备。在资产交换过程中，A公司支付了设备的运杂费15000元。,*,22,续例,1,A公司的相关会计处理如下：,换入打印机的入账价值=90万元,换出设备应确认的损益=90-150-45-1.5=-16.5万元,借：固定资产清理 1050000,累计折旧 450000,贷：固定资产 1500000,借：固定资产清理 15000,贷：银行存款 15000,借：固定资产 900000,应交税费应交增值税进项税额153000,营业外支出非货性资产交换损失 165000,贷：固定资产清理 1065000,应交税费应交增值税销项税额 153000,*,23,续例,1,B公司的相关会计处理如下：,换入设备的入账价值=90万元,换入设备的增值税进项税额=90*17%=15.3万元,换出打印机应确认损益=90-110=-20万元,借：固定资产 900000,应交税费应交增值税进项税额153000,贷：主营业务收入 900000,应交税费应交增值税销项税额153000,借：主营业务本钱 1100000,贷：库存商品 1100000,*,24,3. 1,以公允价值计量的会计处理,不涉及补价,例2：2021年10月，为提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资的账面余额为800万元，针对该长期股权投资计提的资产减值准备为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利权的账面原价为800万元，累计已提摊销为160万元，已计提资产减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要交纳营业税30万元。,*,25,续例,2,甲公司的相关会计处理如下：,换入专利权的入账价值=600万元,换出长期股权投资应确认的损益,=600-800-60=-140万元,借：无形资产专利权 6000000,长期股权投资减值准备 600000,投资收益 1400000,贷：长期股权投资 8000000,*,26,续例,2,丙公司的相关会计处理如下：,换入长期股权投资的入账价值=600万元,换出专利权应确认损益,=600-800-160-30-30=-40万元,借：长期股权投资 6000000,累计摊销 1600000,无形资产减值准备 300000,营业外支出 400000,贷：无形资产 8000000,应交税费应交营业税 300000,*,27,3. 1,以公允价值计量的会计处理,涉及补价,会计处理的根本程序,判断该项资产交换是否属于非货币性资产交换,计算换入资产的入账价值,计算换出资产应确认的损益,进展相关的账务处理,*,28,3. 1,以公允价值计量的会计处理,涉及补价,例,3,：,甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为,9000,万元，已提折旧,1500,万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为,8000,万元，营业税税率为,5%,；乙公司持有的交易目的的股票投资的账面价值为,6000,万元，乙公司对该项投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为,7500,万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了,450,万元给甲公司。乙公司换入公寓楼仍然用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定出营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,*,29,续例,3,甲公司的相关会计处理如下：,判断该项交易是否为非货币性资产交换,收取的补价换出资产公允价值,=450/8000=5.625% 25%,或：,收取的补价换入资产公允价值+收到的补价,=450/7500+450=5.725%,计算换入资产的入账价值,换入股票投资的入账价值=7500万元,计算换出资产应确认的损益,换出投资性房地产应确认的损益,=7500+450-9000-1500-8000*5%=50万元,思考：是否可以采用以下方法计算,换入股票投资的入账价值,=8000-450=7550万元,换出投资性房地产应确认的损益,=8000-9000-1500-8000*5%,=100万元,*,30,续例,3,相关的账务处理如下：,借：其他业务本钱 75000000,投资性房地产累计折旧 15000000,贷：投资性房地产 90000000,借：营业税金及附加8000*5%) 4000000,贷：应交税费应交营业税 4000000,借：交易性金融资产本钱 75000000,银行存款 4500000,贷：其他业务收入 79500000,思考：换出投资性房地产应确认的损益该怎样表达？,*,31,续例,3,乙公司的相关会计处理如下：,判断该项交易是否为非货币性资产交换,支付的补价换入资产公允价值=450/8000=5.625% 25%,或：,支付的补价换出资产公允价值+支付的补价 =450/7500+450=5.725%,计算换入资产的入账价值,换入投资性房地产的入账价值=8000万元,计算换出资产应确认的损益,换出股票投资应确认的损益,=8000-6000+450=1550万元,思考：是否可以采用以下方法计算,换入投资性房地产的入账价值,=7500+450=7950万元,换出股票投资应确认的损益,=7500+450-6000+450,=1500万元,*,32,续例,3,相关的账务处理如下：,借：投资性房地产,80000000,贷：交易性金融资产,60000000,银行存款,4500000,投资收益,15500000,*,33,3.2,以换出资产账面价值计量的会计处理,处理原那么,不涉及补价的会计处理,涉及补价的会计处理,*,34,3.2以换出资产账面价值计量的会计处理处理原那么,按换出资产的账面价值作为确定换入资产本钱的根底,换入资产的本钱,=换出资产的账面价值+支付的补价或-收到的补价+应支付的相关税费,不确认交换损益,具体应包括哪些相关税费？与公允价值模式下的有无不同？,*,35,3.2,以换出资产账面价值计量的会计处理,不涉及补价,例4：2021年5月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司的土地使用权，换入土地使用权作为无形资产管理。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为25万元，已计提资产减值准备15万元。土地使用权的原账面本钱为130万元，已提摊销为20万元。在资产交换过程中，A公司支付了设备的运杂费40000元，按换出资产账面价值的17%计算增值税；B公司按照账面价值的5%计算并交纳了应交营业税。假定设备和土地使用权的公允价值均不能可靠确定。,*,36,续例,4,A公司相关的账务处理如下：,换入土地的本钱=110+4=114万元,换出资产的增值税=11017%=18.7万元,借：无形资产 1140000,累计折旧 250000,固定资产减值准备 150000,营业外支出 187000,贷：固定资产 1500000,银行存款 40000,应交税费应交增值税销项税额187000,*,37,续例,4,B公司相关的账务处理如下：,换入设备的本钱=110=110万元,换出资产的营业税=1105%=5.5万元,借：固定资产 1100000,累计摊销 200000,营业外支出 55000,贷：无形资产 1300000,应交税费应交营业税 55000,*,38,3.2,以换出资产账面价值计量的会计处理,涉及补价,例,5,：,见教材,P311-312,例,14-4,。,*,39,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,包括以下四种情况：,1资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的：,换入资产的总本钱一般应根据换出资产的公允价值总额为根底确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。,各项换入资产的本钱，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总本钱分配确定。,*,40,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,2资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值均能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量的：,换入资产的总本钱应根据换入资产的公允价值总额为根底确定。,各项换入资产的本钱，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总本钱分配确定。,*,41,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,3资产交换具有商业实质，且各项换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量的：,换入资产的总本钱应根据换出资产的公允价值总额为根底确定。,各项换入资产的本钱，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总本钱分配确定。,*,42,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,4资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的：,换入资产的总本钱应根据换出资产的账面价值总额为根底确定。,各项换入资产的本钱，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的总本钱分配确定。,*,43,非货币性资产交换,具有商业实质,不具有商业实质,公允价值能可靠计量,公允价值不能可靠计量,以,账面价值,计价,以,公允价值,计价,按,账面价值比例,确定换入各资产的入账价值,按,公允价值比例,确定换入各资产的入账价值,只有换,入,资产的公允价值能可靠确定,换入、换出资产公允价值均能可靠确定,只有换,出,资产的公允价值能可靠确定,*,44,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,例,6,：,见教材,P348-351,例,14-5,。,甲公司：增值税一般纳税人,厂房：原值1500万，累计折旧300万，公允价值1000万；,设备：原值600万，累计折旧480万，公允价值100万；,库存商品：账面余额300万，市场价格350万，计税价格与市场价格相等。,资产公允价值含增值税总和=1000+100+17+(350+59.5)=1526.5万,乙公司：增值税一般纳税人,办公楼：原值2000万，累计折旧1000万，公允价值1100万；,小汽车：原值300万，累计折旧190万，公允价值159.5万；,客运汽车：原值300万，累计折旧180万，公允价值150万。,补价：银行存款40.5万。,进销项税差额：银行存款23.885万。,资产公允价值含增值税总和=1100+159.5+27.115+150+25.5+40.5+23.885=1526.5万,交换,*,45,续例,6,甲公司的会计处理：,收到的补价占换出资产公允价值的比例,=40.5/1000+100+350=2.79% 25%,或收到的补价占换入资产公允价值的比例,=40.5/1100+159.5+150+40.5=2.79% 25%,换出库存商品的增值税销项税额=35017%=59.5万元,换出设备的增值税销项税额=10017%=17万元,换入小汽车的增值税进项税额=159.517%=27.115万元,换入客运汽车的增值税进项税额=15017%=25.5万元,换出资产的公允价值总额=1000+100+350=1450万元,换入资产的公允价值总额=1100+159.5+150=1409.5万元,*,46,续例,6,换入资产的总本钱不含增值税,=1450+40.5+0=1409.5万元,换入资产总本钱不含增值税的分配：,办公楼：1409.5*1100/1409.5=1100万元,小汽车：1409.5*159.5/1409.5=159.5万元,客运汽车：1409.5*150/1409.5=150万元,应确认的交换损益总额,=1450-1500-300+600-480+300-50,=-220万元,*,47,续例,6,应编制的会计分录为：,借：固定资产清理,13200000,累计折旧,7800000,贷：固定资产,21000000,借：固定资产清理,500000,贷：应交税费,应交营业税,500000,*,48,续例,6,借：固定资产办公楼 11000000,小汽车1595000+271150 1866150,客运汽车1500000+2550001755000,银行存款 643850,营业外支出非货币性资产交换损失 2700000,贷：固定资产清理 137000000,主营业务收入 35000000,应交税费应交增值税销项税额 765000,借：主营业务本钱 3000000,贷：库存商品 3000000,*,49,续例,6,乙公司的会计处理：,支付的补价占换入资产公允价值的比例,=40.5/1000+100+350=2.79% 25%,或支付的补价占换出资产公允价值的比例,=100/1100+159.5+150+40.5=2.79% 25%,*,50,续例,6,换入资产的总本钱=1409.5+40.5=1450万元,或换入资产的总本钱=1000+100+350=1450万元,换入资产总本钱的分配：,厂房：1450*1000/1450=1000万元,设备：1450*100/1450=100万元,原材料：1450*350/1450=350万元,应确认的交换损益总额,=1409.5-2000-1000+300-190+300-180-55,=124.5万,*,51,续例,6,应编制的会计分录为：,借：固定资产清理,12300000,累计折旧,13700000,贷：固定资产,办公楼,20000000,小汽车,3000000,客运汽车,3000000,借：固定资产清理,550000,贷：应交税费,应交营业税,550000,*,52,续例,6,借：固定资产厂房 10000000,设备 1000000,原材料 3500000,应交税费应交增值税进项税额 765000,贷：固定资产清理 12850000,应交税费应交增值税销项税额 526150,银行存款 643850,营业外收入非货币性资产交换损失 1245000,*,53,3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,例,7,：,见教材,P316-317,例,14-6,。,*,54,4.,非货币性资产交换的信息披露,换入、换出的资产类别,换入资产本钱确实定方法,换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值,非货币性资产交换确认的损益,*,55,问题,备选方案,1,备选方案,2,换入资产如何计价,公允价值基础,换入资产的入账价值为：,换出资产的公允价值,+,支付的补价（或：,-,收到的补价）,+,应支付的相关税费,或者,换入资产的公允价值,+,应支付的相关税费,账面价值基础,换入资产入账价值为：,换出资产的账面价值,+,支付的补价,（或：,-,收到的补价）,+,应支付的相关税费,是否确认交换损益,确认,应确认的交换损益金额为：,换出资产的公允价值,-,换出资产的账面价值,-,应支付的相关税费,或者,换入资产的公允价值,+,收到的补价（或：,-,支付的补价）,-,换出资产的账面价值,-,应支付的相关税费,不确认,*,56,借鉴与思考U.S. GAAP的会计处理原那么,*,57,*,58,Recognition of Indicated Gain When Assets Are Exchanged,Are the assets dissimilar?,Are the assets for a different line of business?,Is cash more than 25% of deal?,Has any cash been receivedless than 25% of deal?,Recognize entire indicated gain.,Recognize entire indicated gain.,Recognize entire indicated gain.,Recognize some of indicated gain.,Defer entire indicated gain.,Yes,Yes,Yes,Yes,No,No,No,No,