项目十所有者权益

项目十 所有者权益,所有者权益是指企业,资产,扣除,负债,后由所有者享有的,剩余权益,。,所有者权益,=,资产,-,负债,所有者权益和负债二者之间的区别：,1,、性质不同,2,、权利不同,3,、偿还期限不同,4,、风险不同,所有者权益的,来源,包括,所有者投入的资本、资本公积、留存收益等。其中，资本公积中包括直接计入所有者权益的利得和损失。（见下图,10-1,）,资,产,未分配利润,所有者权益,实收资本（股本）,资本公积,留存收益,盈余公积,负债,直接计入所有者权益的利得和损失,资本溢价,(,股本溢价,),投入资本,模块一 实收资本（股本）业务,实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。,1.,除股份有限公司外,，其他企业应设置“,实收资本,”科目,2.,股份有限公司,应设置“,股本,”科目,概念区分：实收资本、注册资本,1.,实收资本,：投资者实际投入企业经营活动的各种,财产物资。投资人可以用,货币资金、存货、固,定资产、无形资产,等对企业投资。,2.,注册资本：,企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的,总和,，是企业的,法定资本,。,任务一 收到投资时的核算,有限责任公司,的股东可以用,货币出资,（,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的,30%,），也可以,用实物、知识产权、土地使用权,等可以用货币估价并可以依法转让的非货币性资产作价出资。,公司发行股票的收入大于股本总额的，为,溢价发行,；,等于 股本总额的，为,面值发行,；,小于股本总额的，,为折价发行；,我国不 允 许折价发行股票,。,实,收资本投资人的权利,公司,管理权,分享利润权,分享余产权,优先投资权,资本投资人的权利,会计分录：,借：银行存款,原材料,库存商品,固定资产等,贷：实收资本（股本）,【,活动设计,10-1】2010,年,1,月,1,日，陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，注册资本为,3 000 000,元，三人持股比例分别为,60%,、,25%,和,15%,。,按照章程规定，陈刚、曹杰、李名投入资本分别为,1 800 000,元、,750 000,元和,450 000,元。,鸿远公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。根据银行进账单、注册资本实收情况明细表和验资报告等原始凭证编制会计分录如下：,借：银行存款,3 000 000,贷：实收资本,陈刚,1 800 000,曹杰,750 000,李名,450 000,（一） 接受现金资产投资,1,、,股份有限公司以外,的企业接受现金资产投资,借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,2,、,股份有限公司,接受现金资产投资,借：银行存款,贷：股本,资本公积,股本溢价,【,活动设计,10-2】2010,年,2,月,1,日，旭日,股份有限公司,以筹集式,发行普通股,10 000 000,股，每股面值,1,元，按面值发行。由南方证券公司负责承销发行。,2010,年,2,月,1,日收到全部股款。根据收到股款的中国银行进账单编制会计分录如下：,借：银行存款,10 000 000,贷：股本,普通股,10 000 000,（二）接受非现金资产投资,1,、接受投入材料物资,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本（股本）,2,、接受投入固定资产,借：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本（股本）,3,、接受投入无形资产,借：无形资产,贷：实收资本 （股本）,【,活动设计,10-3】2010,年,12,月,1,日，鸿远公司收到春晖,有限责任公司,的作为资本,投入的原材料,（钢材）一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为,200 000,元（与公允价值相符），增值税进项税额为,34 000,元。春晖有限责任公司已经开具了增值税专用发票。根据原材料按实际成本进行日常核算，编制会计分录如下：,借：原材料,钢材,200 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 000,贷：实收资本,春晖有限责任公司,234 000,【,活动设计,10-4】2010,年,12,月,2,日,，鸿远公司,收到梅兰有限责任公司的作为资本投入的不需要安装的,机器设备,一台（铣床），合同约定该设备的价值为,1 000 000,元（与公允价值相符），增值税进项税额为,170 000,元。经约定鸿远公司接受梅兰有限责任公司的投入资本为,1 170 000,元。根据实物出资认可书、固定资产入账通知单及投资协议，编制会计分录如下：,借：固定资产,铣床,1 000 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,170 000,贷：实收资本,梅兰有限责任公司,1 170 000,【,活动设计,10-5】2010,年,12,月,4,日，鸿远公司收到春兰有限责任公司投入的,非专利技术,一项，该非专利技术投资合同约定价值为,60 000,元；同时收到何氏有限责任公司作为资本,投入的土地使用权,一项，投资合同约定价值为,80 000,元。鸿远公司接受非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的规定，合同约定价值与公允价值相符，可按合同约定价值作实收资本入账。根据无形资产专用发票、无形资产拨入单、无形资产投资协议书及土地使用权转让合同等编制会计分录如下：,借：无形资产,非专利技术,60 000,土地使用权,80 000,贷：实收资本,春兰有限责任公司,60 000,何氏有限责任公司,80 000,任务二 实收资本（股本）增减变动的核算,（一）实收资本（股本）增加的核算,1,、企业增资的一般途径：,资本公积转增资本（股本）；,将盈余公积转增资本（股本）；,由投资者投入；,2,、发行股票股利,（一）实收资本（股本）增加的核算,（,1,）将资本公积,转增,资本（股本）,借：资本公积,资本溢价,贷：实收资本,（,2,）将盈余公积,转增,资本（股本）,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷：实收资本（或股本）,【,活动设计,10-6】,宏达公司（独资企业）由李明新设立，,2010,年,2,月,5,日宏达公司用资本公积,1 000 000,元转增资本。根据注册资本变动情况明细等编制会计分录如下：,借：资本公积,资本溢价,1 000 000,贷：实收资本,李明新,1 000 000,【,活动设计,10-7】,宏达公司（独资企业）由李明新设立，,2010,年,5,月,5,日宏达公司用盈余公积,500 000,元转增资本。根据注册资本变动情况明细表等编制会计分录如下：,借：盈余公积,法定盈余公积,500 000,贷：实收资本,李明新,500 000,【,活动设计,10-8】,陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，注册资本为,3 000 000,元，三人持股比例分别为,60%,、,25%,和,15%,。,2010,年,12,月,6,日，为了扩大经营规模，经批准，鸿远公司按照原出资比例将资本公积,1 000 000,元转增资本。根据股东大会决议副本和注册资本变动情况明细表等编制会计分录如下：,借：资本公积,资本溢价,1 000 000,贷：实收资本,陈刚,600 000,曹杰,250 000,李名,150 000,【,活动设计,10-9】,陈刚、曹杰、李名共同出资设立了鸿远公司，变更后的注册资本为,4 000 000,元，三人持股比例分别为,60%,、,25%,和,15%,。,2011,年,2,月,9,日，为了扩大经营规模，经批准，鸿远公司将注册资本扩大为,5 000 000,元。陈刚、曹杰、李名按照原出资比例分别追加投资,600 000,元、,250 000,元和,150 000,元。根据股东大会决议副本、中国银行进账单及新增注册资本实收情况明细表等编制会计分录如下：,借：银行存款,1 000 000,贷：实收资本,陈刚,600 000,曹杰,250 000,李名,150 000,2,、股份有限公司以发行,股票股利,方式增资,股票股利发放的不是现金和实物，而是,股票,。,股份有限公司的股东得到的股票股利，,实际上是向公司增加投资。,发放股票股利时，按照股东原来持有的股份分配（有协议约定的除外）。,如果按比例分配的股利不足一股，有两种方法选择,：,一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东互相转让，凑为整数。,例如，股东大会决议按股票面额的,10%,发放股票股利，持股不足,10,股的股东就可能面临不能领取一股的情况。新建或正在扩展中的公司，往往会借助于分派股票股利而少发放现金股利。,股东大会批准的利润分配的股票股利，应在办理增资手续后,借：利润分配,转作股本的普通股股利,转作优先股股利,贷：股本,【,活动设计,10-10】2009,年玉华股份有限公司实现利润,4 000 000,元，现有普通股股数共,1 000 000,股。经股东大会批准，,2010,年,5,月,12,日公司对外公告，对全体股东实施“,10,送,3”,的分红方案。公告称，,2010,年,5,月,18,日下午在深交所交易结束后，登记在册的本公司股东为这次分红的对象。,2010,年,5,月,19,日为除息除权日（除去股息日期，在除息日当天或其后购买股票者将无权领取最近一次股利，除息日一般在股权登记日后面若干天）。本次分红送股于,2010,年,5,月,23,日按比例自动计入股东账户。根据协议副本于股利发放日编制会计分录如下：,借：利润分配,转作股本的普通股股利,300 000,贷：股本,普通股,300 000,资本增加的核算,投资者,额外投入,借：银行存款等,贷：实收资本（股本）,资本公积,资本公积转增,借：资本公积,资本,(,股本,),溢价,贷：实收资本（或股本）,盈余公积转增,借：盈余公积,贷：实收资本（或股本）,股票股利,借：利润分配,贷：股本,（二）实收资本（股本）减少的核算,1,、有限责任公司和,一般,企业减资,借：实收资本,贷：银行存款,/,库存现金,2,、股份有限公司,回购,本企业股票减资,（,1,） 回购价,低于,面值,回购时：,借：库存股,普通股,（回购价）,贷：银行存款,（回购价）,注销时：,借：股本,普通股,（面值）,贷：库存股,普通股,（回购价）,资本公积,股本溢价,（,2,） 回购价,高于,面值,回购时：,借：库存股,普通股,（回购价）,贷：银行存款,（回购价）,注销时：,借：股本,普通股,（面值）,资本公积,股本溢价,盈余公积,法定盈余公积,利润分配,未分配利润,贷：库存股,普通股,（回购价）,【,活动设计,10-12】,创科股份有限公司,2010,年,12,月,31,日的股本总额为,300 000 000,股,，每股面值为,1,元，资本公积（股本溢价）贷方余额为,50 000 000,元，盈余公积贷方余额为,3 0 000 000,元，未分配利润贷方余额为,20 000 000,元。公司由于生产经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，创科公司用现金回购本公司股票,30 000 000,股并注销。,收购股票时：,（,1,）如果公司按,每股,0.9,元的价格回购,本公司的股票：,回购时：,借：库存股,普通股,27 000 000,贷：银行存款,27 000 000,注销时：,借：股本,普通股,（面值）,30 000 000,贷：库存股,普通股,27 000 000,资本公积,股本溢价,3 000 000,（,2,）如果公司按,每股,3,元的价格回购,本公司的股票，根据协议副本、电汇凭证和转账支票编制会计分录如下：,回购时：,借：库存股,普通股,90 000 000,贷：银行存款,90 000 000,注销时,：,借：股本,普通股,（面值）,30 00 000,资本公积,股本溢价,50 00 000,盈余公积,法定盈余公积,10 000 000,贷：库存股,普通股,90 000 000,（,3,）如果公司按,每股,4,元的价格回购,本公司的股票：,回购时：,借：库存股,普通股,120 000 000,贷：银行存款,120 000 000,注销时：,借：股本,普通股,（面值）,30 000 000,资本公积,股本溢价,50 000 000,盈余公积,法定盈余公积,30 000 000,利润分配,未分配利润,10 000 000,贷：库存股,普通股,120 000 000,实收资本（股本）,减少,的核算,1,、有限责任公司和,一般,企业减资,借：实收资本,贷：银行存款（库存现金）,被,投,资,企,业,投,资,者,2,、股份有限公司,回购,本企业股票,回购时：,借：库存股,-,普通股,贷：银行存款,注销时：,借：股本,-,普通股,贷：库存股,-,普通股,资本公积,-,股本溢价,(,回购价格,回购股本、资本公积的,，依次冲减,“,资本公积,”“,盈余公积,”“,利润分配,-,未分配利润,”,注销时：,借：股本,-,普通股,资本公积,-,股本溢价,(,回购价格,回购股本的差额）,盈余公积,利润分配,-,未分配利润,贷：库存股,-,普通股,实训二 答案,（,1,）借：银行存款,200 000,（,40 000,5,）贷：股本,40 000,资本公积,160 000,（,2,）借：资本公积,4 000,贷：股本,4 000,（,3,）借：库存股,300,贷：银行存款,300,（,4,）借：股本,100,资本公积,200,贷：库存股,300,模块二 资本公积,资本公积,是企业收到投资者的,超出,其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，,以及直接计入所有者权益的利得和损失等,。,资本公积,包括,资本溢价,（或股本溢价）和直接计入,所有者权益的利得和损失等。,资本公积,资本溢价,股本溢价,其他资本公积,（一）资本（或股本）溢价的核算,1,、资本溢价,【,活动设计,10-13】,蓝天有限责任公司由王强和刘能两位投资者投资,200 000,元设立，每人各出资,100 000,元。,2010,年,10,月,12,日，,为了扩大经营规模,，经批准，蓝天有限责任公司注册资本,增加到,300 000,元，并引入第三位投资者李力加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金,110 000,元，同时享有蓝天有限责任公司三分之一的股份，蓝天公司已经收到该现金投资。根据投资协议书、新增注册资本情况明细表和中国银行进账单等编制会计分录如下：,借：银行存款,110 000,贷：实收资本,李力,100 000,资本公积,资本溢价,10 000,2,、股本溢价,在按面值发行股票的情况下，企业,发行股票取得的收入,，应全部作为,股本,处理；在,溢价发行,股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，,超出,股票面值的溢价收入应作为,股本溢价,处理。,发行股票相关的,手续费、佣金等交易费用,，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减,资本公积（股本溢价）；,无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分,冲减盈余公积和未分配利润,。,【,活动设计,10-14】2010,年,9,月,14,日玉华股份有限公司委托南方证券公司代理发行普通股,2 000 000,股，每股面值,1,元，按每股,1.2,元的价格发行。玉华公司与南方证券约定，,按发行收入的,3%,收取手续费，从发行收入中扣除,。,10,月,12,日玉华公司收到股款已经存入银行。编制会计分录如下：,公司收到受托发行单位交来的现金,=2 000 0001.2,（,1,3%,）,=2 328 000,（元）,应记入“资本公积”科目的金额,=2 000 000,（,1.2,1,）,2 000 0001.23%=328 000,（元）,借：银行存款,2 328 000,贷：股本,普通股,2 000 000,资本公积,股本溢价,328 000,（二）其他资本公积的核算,1.,采用权益法核算的长期股权投资,2.,自用房地产或存货转为投资性房地产,3.,资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动,模块三 留存收益业务,留存收益,是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括,盈余公积,和,未分配利润,两类。,二、利润分配的顺序,可供分配的利润,=,当年实现的净利润（或净亏损）,+,年初未分配利润（或,年初未弥补亏损）,+,其他转入,利润分配的顺序如下,（一）、弥补以前年度亏损,（二）、提取盈余公积,（三）、向投资者分配利润,任务一 盈余公积的核算,一、盈余公积的提取,按照,公司法,的有关规定，,公司制企业,应当按照当年,净利润（减去弥补以前年度亏损）的,10%,提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的,10%,。法定盈余公积,累计额已达到注册资本的,50%,时可以不再提取。,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,年终转销利润分配明细科目时：,借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,二、盈余公积的用途,1,、以盈余公积弥补亏损,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,后来结转利润分配时：,借：利润分配,盈余公积补亏,贷：利润分配,未分配利润,2,、以盈余公积转增资本（或股本）,借,:,盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷,:,实收资本,/,股本,3,、以盈余公积发放现金股利或利润,借：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,贷：应付股利,应付普通股股利,任务二 未分配利润的核算,一、 以前年度损益调整（重要前期差错）,二、分配股利或利润,1,、分配现金股利或利润：,借：利润分配,应付现金股利或利润,贷：应付股利,应付普通股股利,/,优先股股利,2,、分配股票股利：,借：利润分配,转作股本的股利,贷：股本,普通股,三、期末结转利润分配,【,综合活动设计,10-25】,旭日股份有限公司的,普通股,股本为,100 000 000,元，每股面值,1,元。,2010,年年初未分配利润为贷方,80 000 000,元，,2010,年实现,净利润,50 000 000,元。,公司经股东大会的,2010,年度利润分配方案为：按照实现净利润的,10%,提取法定盈余公积，,5%,提取任意盈余公积,，同时向股东按,每股,0.2,元派发现金股利,，按,每,10,股送,3,股的比例派发股票股利,。假设旭日公司年底以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。现根据有关凭证编制会计分录如下：,2010,年度终了时，企业结转本年实现的净利润：,借：本年利润,50 000 000,贷：利润分配,未分配利润,50 000 000,提取法定盈余公积和任意盈余公积：,借：利润分配,提取法定盈余公积,5 000 000,提取任意盈余公积,2 500 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,5 000 000,任意盈余公积,2 500 000,批准发放现金股利：,借：利润分配,应付现金股利,20 000 000,贷：应付股利,应付普通股股利,20 000 000,实际支付现金股利时：,借：应付股利,应付普通股股利,20 000 000,贷：银行存款,20 000 000,发放股票股利时：,借：利润分配,转作股本的股利,30 000 000,贷：股本,普通股,30 000 000,转销利润分配明细科目时：,借：利润分配,未分配利润,57 500 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,5 000 000,提取任意盈余公积,2 500 000,应付现金股利,20 000 000,转作股本的股利,30 000 000,四、弥补以前年度亏损,企业以,当年实现的利润弥补以前年度亏损时，,不需要进行专门的会计处理,（不需要作会计分录）。税前利润与税后利润弥补亏损的区别只是所计算的应交所得税基数不同，两者的会计处理相同,。,实训一 答案,(1),借：资本公积,450 000,贷：实收资本,A,公司,150 000,B,公司,150 000,C,公司,150 000,（,2,）借：盈余公积,法定盈余公积,25 000,贷：利润分配,盈余公积补亏,25 000,（,3,）借：利润分配,提取法定盈余公积,76 500,贷：盈余公积,法定盈余公积,76 500,（,4,）借：银行存款,600 000,贷：实收资本,500 000,资本公积,资本溢价,100 000,实训三 答案,（,1,）编制甲公司,2008,年,12,月,31,日收到出资者投入资本的会计分录（,“,实收资本,”,科目要求写出明细科目）。,借：银行存款,570,固定资产,180,无形资产,50,贷：实收资本,A,（,800,40%,）,320,B,（,800,35%,）,280,C,（,800,25%,）,200,（,2,） 编制甲公司,2010,年,2,月,10,日股东会决定分配利润的会计分录（,“,应付股利,”,科目要求写出明细科目）。,借：利润分配,应付利润,100,贷：应付股利,A,40,B,35,C,25,（,3,）计算甲公司,2010,年,12,月,31,日吸收,D,股东出资时产生的资本公积。,2010,年,12,月,31,日,D,股东出资时产生的资本公积（,100,58.5,）,1000,10%,58.5,（万元）,（,4,）编制甲公司,2010,年,12,月,31,日收到,A,、,B,、,C,股东追加投资和,D,股东出资的会计分录。,借：银行存款（,100,100,）,200,固定资产,50,应交税费,应交增值税（进项税额）,8.5,贷：实收资本,A,（,100,40%,）,40,B,（,100,35%,）,35,C,（,100,25%,）,25,D,（,1 000,10%,）,100,资本公积,资本溢价,58.5,（,5,）计算甲公司,2010,年,12,月,31,日增资扩股后各股东的持股比例。,A,（,320,40,）,/1 000100%,36%,B,（,280,35,）,/1 000100%,31.5%,C,（,200,25,）,/1 000100%,22.5%,D,10%,实训四 答案,甲公司结转净利润,借：本年利润,2000,贷：利润分配,未分配利润,2000,提取盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积,200,提取任意盈余公积,200,贷：盈余公积,法定盈余公积,200,提取任意盈余公积,200,分配现金股利,借：利润分配,应付现金股利,600,贷：应付股利,600,结转利润分配,借：利润分配,未分配利润,1000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,200,提取任意盈余公积,200,应付现金股利,600,资本公积、盈余公积转增资本,借：资本公积,300,盈余公积,300,贷：实收资本,600,计算甲公司,2010,年未分配利润以及年末留存收益的余额。,甲公司,2010,年未分配利润,=800+2000-200-200-600=1800,（元）,年末盈余公积,=600+200+200-300=700,（元）,年末留存收益,=1800+700=2500,（元）,Thanks!,