长期负债培训课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,企业财务会计,第八章 长期负债,本章讲述：,1,、借款费用,(,重点、难点,),2,、应付债券,(,重点,),3,、融资租赁,(,重点、难点,),第一节 长期负债概述,企业筹集长期资金的渠道有两个：,1,、由股东投入,2,、举借长期债务,举借长期债务的优点：,1、不影响股权构造,2、企业的投资利润率高于负债利率时，剩余收益,全部归股东所有不影响股权构造,3,、负债利息有扣减所得税作用,举借长期负债的不利,:,1,、当企业的投资利润率低于负债利率时，股东会吃亏。,2,、企业会背上沉重的还本付息的负担，甚至会导致,企业破产。,适度举债经营,第二节 借款费用,一、借款费用概念,借款费用包括：,1,、借款利息,2,、发行债券的溢价或折价的摊销,3,、因借款而发生的辅助费用,4,、外币借款的汇兑差额,二、借款费用处理,费用化,资本化,我国：,符合,资本化条件,的借款费用资本化,不符合,资本化条件,的借款费用费用化,三、借款费用确实认与计量,一借款费用确实认原那么,1,、资本化的资产范围,固定资产,2,、资本化的借款范围,专门借款,二借款费用确实认具体原那么,1、专门借款的利息、溢折价摊销,符合资本化开场条件，,并与发生在固定资产上的支出挂钩,2、专门外币借款的汇兑差额,符合资本化开场条件，即可资本化。,3,、专门借款的辅助费用,金额小，可以在发生时确认为费用。,金额大，,在固定资产到达预定可使用状态之前发生的，资本化,之后发生的，费用化,三资本化开场的条件,1、资产支出已经发生,2、借款费用已经发生,3、为使资产到达预定可使用状态的购建活动已经开场,四资本化金额确实定,1,、累计支出加权平均数的计算,1按月计算,举例：,1,月,6,支出,20,万，,1,月,26,日支出,5,万；,2,月,13,日支出,10,万；,3,月,19,日支出,30,万,1月份的累计支出加权平均数=20*25/30+5*5/30,=16.67,2月份的累计支出加权平均数=20+5+10*18/30=31,3月份的累计支出加权平均数=20+5+10+30*12/30=47,举例：,1,月,6,支出,20,万，,1,月,26,日支出,5,万；,2,月,13,日支出,10,万；,3,月,19,日支出,30,万,如果支出比较均匀，可采用简化方法计算。,1月份的累计支出加权平均数=0+20+5/2=12.25,2,月份的累计支出加权平均数,=25+10/2=30,3,月份的累计支出加权平均数,=35+30/2=50,2按季计算,举例：,1,月,6,支出,20,万，,1,月,26,日支出,5,万；,2,月,13,日支出,10,万；,3,月,19,日支出,30,万,一季度累计支出加权平均数,=20*85/90+5*65/90+10*(48/90)+30*(12/90),=31.83,简化方法,一季度累计支出加权平均数,=(20+5)*(2.5/3+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.83,2、资本化率确实定,(1)如果只借入了一笔专门借款,那么借款利率为资本化率.,如果这一笔专门借款是通过发行债券方式取得的，,按照面值发行的，那么票面利率为资本化率.,按照溢价或折价发行的，应重新计算资本化率。,当期利息,+,折价摊销额（,-,溢价摊销额）,债券期初帐面价值,资本化率,=,(2)如果借入了多笔专门借款,那么资本化率为加权平均利率。,专门借款当期利息之和,+,折价摊销额（,-,溢价摊销额）,专门借款本金加权平均数,加权平均率,=,3,、资本化金额的限定,如果计算出的资本化金额 专门借款的实际利息,那么以实际利息作为资本化金额。,五资本化暂停,1、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，中断时间,连续超过3个月以上的，那么借款费用暂停资本化。,2、如果中断是固定资产到达预定可使用状态所必须的程序，,或中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，,那么借款费用不暂停资本化。,六资本化停顿,当所购建的固定资产到达预定可使用状态时，,应停顿资本化。,确定所购建的固定资产是否到达预定可使用状态、借款,费用停顿资本化，需要职业判断：,在资产分别建造、分别完工的情况下，如何界定借款费用,停顿资本化的时点：,1、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一局部在,其他局部建造期间可以独立使用。那么对已完工到达预,定可使用状态局部的借款费用停顿资本化。,2、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一局部都,必须在固定资产总体完工后才能投入使用。那么应在,固定资产总体完工时，借款费用停顿资本化。,第三节 长期借款,长期借款,银行存款,借款,在建工程,（长期待摊费用）,（财务费用）,计提利息,银行存款,还本付息,某公司2004年1月1日为建造某固定资产专门从银行借入100,万、5年期、利率为12%的借款，该固定资产的建造活动开场,于2月1日；假定2004年1-6月份为建造固定资产发生的支出如,下表所示：,时间（月）,1,2,3,4,5,6,支出（万元）,10,15,18,21,15,24,要求：按月计算资本化金额，并做长期借款计提借款利息的,会计分录。,课 堂 练 习,1,月份资本化金额,=0,2,月份资本化金额,=17.5*1%=0.175,2,月份累计支出加权平均数,=10+15/2=17.5,1,月份计提借款利息,=100*1%=1,借,:,财务费用,1,万,贷,:,长期借款,1,万,2,月份计提借款利息,=100*1%=1,万,借,:,在建工程,0.175,万,财务费用,0.825,万,贷,:,长期借款,1,万,第三节 应付债券,一、债券概述,发行债券的三种情况：,面值发行 票面利率,=,市场利率,溢价发行 票面利率,市场利率,折价发行 票面利率,承租人资产的,30%,时，,借：固定资产融资租入固定资产 ？ 最低租赁付款额,贷：长期应付款应付融资租赁款 ？,最低租赁付款额,当融资租入资产,=,承租人资产的,30%,时，,2,、未确认融资费用的处理,分期摊销，摊销方法,摊销时，,借：财务费用,贷：未确认融资费用,3,、初始直接费用的处理,包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。,初始直接费用发生事确认为当期费用。,借：管理费用,贷：银行存款,4、履约本钱的处理,包括：技术咨询费、效劳费、人员培训费、,维修费、保险费等。,技术咨询费、效劳费、人员培训费等,银行存款,长期待摊费用,发生时,制造费用,（管理费用）,摊销,经常性的修理费、保险费等，,银行存款,发生时,制造费用,（管理费用）,5,、或有租金的处理,或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他因素,如销售百分比、使用量、物价指数等为依据计算的租金。,银行存款,发生时,营业费用,（财务费用）,6,、融资租入固定资产计提折旧,折旧总额,折旧期间,7,、租赁期满的帐务处理,返还,优惠续租,留购,1返还,借：长期应付款,应付融资租赁款,累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,借：累计折旧,贷：固定资产,融资租入固定资产,3留购,支付购置价款,借：长期应付款应付融资租赁款,贷：银行存款,转为自有固定资产,借：固定资产,贷：固定资产,融资租入固定资产,第六节 出租人对融资租赁的会计处理,一、租赁开场日租赁债权确实认,借：应收融资租赁款 最低租赁收款额,未担保余值,贷：融资租赁资产 租赁资产的原帐面价值,递延收益未实现融资收益,第六节 出租人对融资租赁的会计处理,一、租赁开场日租赁债权确实认,借：应收融资租赁款 最低租赁收款额,未担保余值,贷：融资租赁资产 租赁资产的原帐面价值,递延收益未实现融资收益,二、初始直接费用的会计处理,通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。,初始直接费用发生时，确认为当期费用。,借：管理费用,贷：银行存款,三、未实现融资收益分配的会计处理,通常按照实际利率法计算各期应确认的融资收入；,在与按实际利率法无重大差异的情况下，也可采用直线法等。,借：递延收益,未实现融资收益,贷：主营业务收入,融资收入,借：银行存款,贷：应收融资租赁款,四、逾期未能收回租金的会计处理,根据慎重性原那么，超过一个租金支付期未能收到租金，,出租人应停顿确认融资收入，已确认的融资收入应冲回。,实际收到租金时，将租金中所含的融资收入确认为当期收入。,五、应收融资租赁款坏帐准备的计提,对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额局部,计提坏帐准备。,1,、借：管理费用,贷：坏帐准备,2,、无法收回的应收融资租赁款，经批准做坏帐损失处理,借：坏帐准备,贷：应收融资租赁款,六、未担保余值变动的会计处理,出租人应定期对未担保余值进展检查。,1、如果有迹象说明未担保余值已经发生减少，应确认为,当期损失，,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含,利率确定融资收入。,借：递延收益,未实现融资收益,贷：未担保余值,借：营业外支出,贷：递延收益,未实现融资收益,如果已确认的未担保余值得以恢复，,借：未担保余值,贷：递延收益,未实现融资收益,借：递延收益,未实现融资收益,贷：营业外支出,2,、未担保余值增加时，不作任何调整。,七、或有租金的会计处理,收到时，确认为当期收入,借：应收帐款,贷：主营业务收入,融资收入,八、租赁期届满的会计处理,1,、收回租赁资产,1存在担保余值,借：融资租赁资产,贷：应收租赁款,如果收回资产的价值低于担保余值，应向承租人索赔,借：其他应收款,贷：营业外收入,2存在担保余值，同时存在未担保余值,借：融资租赁资产,贷：应收租赁款,未担保余值,如果收回资产的价值扣除未担保余值低于担保余值，,应向承租人索赔,借：其他应收款,贷：营业外收入,3存在未担保余值,借：融资租赁资产,贷：未担保余值,2,、优惠续租,如果承租人优惠续租，,那么出租人视同租赁一直存在，做相应的帐务处理。,3,、承租人留购租赁资产,借：银行存款,贷：应收融资租赁款,如果存在未担保余值,借：营业外支出,贷：未担保余值,举例：,1、租赁合同,2001年12月28日，新天地公司与西部开发公司签定租赁合同。,合同条款如下：,1租赁标的物生产线,2起租日2002年1月1日,3租赁期36个月,4租金支付方式每年年末支付租金1 000 000元,5该生产线2002年1月1日西部公司的帐面价值为2 600 000元。,6租赁合同规定的利率为8%。,7该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。,82003年和2004年，新天地公司每年按该生产线生产产品,的年收入1%向西部公司支付经营分享收入。,2,、西部公司采用实际利率法确认未实现融资收益。,3,、新天地公司,2003,、,2004,年年收入分别为,10 000 000,元、,15 000 000,元，西部公司取得的经营分享收入分别为：,100 000,元、,150 000,元。,4,、,2004,年,12,月,31,日，从新天地公司收回生产线。,