商品期货会资料新计处理-课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第九章 商品期货会计,主要内容：,期货交易的特点,期货交易的基本业务程序,企业商品期货的会计处理,9/8/2024,1,第一节 商品期货会计概述,一、期货交易及其特点,（一）期货与期货交易,期货：是标准化了的远期商品,期货交易：是在,期货交易所,集中买卖某种,期货合约,的交易活动。具体讲，它是由买卖双方支付一定数量的保证金，通过商品期货交易所进行的、在将来某一特定时间地交割某一特定品质、规格商品的买卖。,期货交易的目的不是获得实物，而是回避价格波动风险或投机套利。,9/8/2024,2,（二）期货交易的特点p207,1期货合约,标准化,2期货交易的,买卖对象是期货合约,3期货交易的,目的,是为了投机获利或套期保值,4期货交易以公开、公平竞争的形式进行。,5期货交易以保证金制度作保障,6期货交易场所固定,7期货交易范围有限制,9/8/2024,3,与股票投资相比，期货投资的特点：,1杠杆作用更大。,2期货交易实行保证金制度，股票投资属于现货交易，没有保证金制度。,3就等额投资来讲，期货的投资风险小于股票。,4期货交易的目的、交易结果与股票交易炯然不同。,9/8/2024,4,二、期货交易的目的和种类,（一）期货交易的,目的,一是,投机获利：,指在期货交易市场上以,获取价差收益,为目的期货交易行为,二是,套期保值：,是指以,回避现货价格风险,为主要目的的期货交易行为。套期保值的目的不为获利，只在避险。按照保值的形式，套期保值可分为,买入套期保值与卖出套期保值,。,9/8/2024,5,（二）期货交易的,种类,1按照期货合约,标的物的不同：,商品期货交易 金融期货交易,2、按照期货市场,参与者的不同：,期货交易所 期货经纪商 期货投资者或期货交易者,3、按照期货投资者进行,期货合约买卖的动机和目的的不同：,套期保值交易 投机交易,9/8/2024,6,三、期货交易的相关概念：P213,开仓、,平仓,、持仓,买空（多头）、卖空（空头）,保证金、结算准备金、,交易保证金,平仓盈亏、浮动盈亏（,持仓盈亏）,每日无负债结算制度、交割、仓单,9/8/2024,7,四、期货交易的基本业务程序,现代期货市场是一个具有高度系统性和严密性的规范化市场，完整的交易过程由,期货交易所、期货经纪公司、期货投资者和期货结算机构,四个部分，按不同职能、在相互依赖、相互制约中完成。,步骤：,（一）进入期货市场,（二）买卖期货合约,（三）交易的结算,（四）,交易了结与清算,9/8/2024,8,期货投资企业开仓后，对持有的合约有两种了结方式：,一是对冲平仓，二是交割平仓。,1,对冲平仓及其清算,对冲平仓,是指在同一个交易所内，通过买入或卖出,相同交割月份,的期货合约来了结先前所卖出或买进的合约。,对冲的期货合约,必须是相同的商品品种及相同的合约份数,。这也是绝大多数合约的了结方式。利用对冲平仓了结期货交易时，其实现盈亏的计算公式如下：,买方（多头）盈亏额 =（平仓卖出价合约买入价）合约份数合约单位,卖方（空头）盈亏额 =（合约卖出价平仓买入价）合约份数合约单位,9/8/2024,9,例9-1：买入卖出,2.10,：,2200元/吨买入,50手，每手10吨，计500吨,保证金余额：60万元，结算价=成交价,3.10：,2250元/吨平仓,30手，手续费10元/手，保证金比例为5%,2.10开仓：,占用保证金=22005005%=55000元,交易手续费=1050=500元,3.10平仓:,平仓利润=（2250-2200）300=15000元,交易手续费=1030=300元,9/8/2024,10,例9-2 卖出买入,3.8：存入保证金60万元,3.10：,卖出,6月份的铝期货合约,100手,，每手5吨计500吨，成交价,16000元/吨,，保证金比例5%。手续费为成交金额的0.06%,3.20：以,16200元/吨,的价位,平仓,50手,4.26：将持仓的50手按,15850,元/吨的价位全部平仓,3.10：,开仓,100手,手续费=160005000.06%=4800元,占用保证金=160005005%=400000元,3.20：,平仓,50手：,平仓盈亏=（16000-16200）505= - 50000元,手续费=162002500.06% = 2430元,4.26：,平仓,50手：,平仓盈亏=（16000-15850）505 = 37500元,手续费=158502500.06% = 2377.5元,9/8/2024,11,2交割平仓及其清算,交割平仓,是指对到期前尚未对冲平仓的合约通过,交收实物,来了结。,通常的做法是，最后持有到期合约的买卖双方，通过交易所进行实物交割。,卖方,应将实物运至交易所指定的交割仓库，经交易所抽样检查合格后，向卖方会员开出标准仓单；,买方,则须在规定的交割日前，将全部货款通过经纪公司交存交易所。 在交割日，代表卖方的经纪公司将货物仓单和销售发票通过交易所转交给代表买方的经纪公司，同时收取全部货款。至此，期货合约通过交割平仓的业务全部结束,9/8/2024,12,第二节 期货交易所商品期货会计,我国现行期货交易所有三家，即,上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所,，它们均依据我国有关法规，由中国证监会审批成立。,一、期货交易所会计核算的内容,（一）期货交易所期货交易的,一般业务程序,一是会员入会：交纳会员资格费 二是会员交易：,交纳结算准备金,三是会员退会：,9/8/2024,13,（二）期货交易所会计核算的内容,期货交易所会计核算的内容可分为两部分：,一是与其他法人单位相同的,一般经济业务,，即法人单位在开展经营活动发生的、带有普遍性的经济业务，如固定资产的购进与折旧的提取、长短期借款的取得与归还、职工工资与福利费的计提、税金的计算与缴纳等。,9/8/2024,14,二是与期货交易相关的,特殊业务,，主要包括：,1、,与会员席位相关的业务,，包括会员资格费、席位占用费及年会费的核算。,2,与交易相关的业务,，包括结算准备金、交易保证金增减的核算。,3,与交割相关的业务的核算,。,与交割仓库的业务。主要包括收入仓库交纳的风险抵押金等。,风险准备金的核算。包括风险准备金的提取、使用及其管理。,6,对会员发生保证金质押业务的核算,。,7,其他,。如监管费支出的核算、会员违规交易的处罚等。,9/8/2024,15,二、主要期货业务的会计处理,（一）,会员资格费的核算,1会员资格费的性质,会员资格费是交易所会员为取得会员资格，按规定认购和交纳的期货交易所注册资本的份额。现行制度规定，我国期货交易所的注册资本不得低于人民币,5000万元,。会员交纳会员资格费，按规定取得了会员资格，会员单位就成为交易所的所有者。,2会员资格费的会计处理,收入会员资格费时：,借：银行存款 贷：实收资本,转让资格： 不影响实收资本总额，只需改变会员单位的名称。,9/8/2024,16,（二）席位占用费的核算,1席位占用费的性质 ：,期货交易所章程规定，会员取得交易所会员资格后，只能取得场内一个交易席位，称为基本交易席位；基本席位不收席位占用费。,席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席位，按既定标准向期货交易所一次性交纳的占用费。,2会计处理：设置“应付席位费”账户，属于负债类。,收入：,借：银行存款 贷：应付席位费,退还： 分录与收入相反,拍卖： 分录同收入,9/8/2024,17,（三）会员保证金的管理,期货交易实行保证金制度。,分为结算准备金和交易保证金。,（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是,未被合约占用的保证金。,（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是,已被期货合约占用的保证金,。,交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金”划入“交易保证金”明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。,9/8/2024,18,（四）会员盈亏的核算,会员盈亏包括,持仓盈亏和平仓盈亏,两种。,1,浮动盈亏,浮动盈亏指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损，是反映期货交易风险的一个重要指标。,浮动盈亏分为,累计浮动盈亏、,当日浮动盈亏,9/8/2024,19,累计浮动盈亏,=（卖出成交价-当日结算价）卖出量 = （当日结算价-买入成交价）买入量,当日浮动盈亏,=（当日结算价-交易日结算价）持仓量,多头合约：正数为浮动盈利，负数为浮动亏损,空头合约：正数为浮动亏损，负数为浮动盈利,例：9-6,浮动盈亏是持仓合约,尚未实现的盈亏,，交易所逐日登记入帐，调整会员的结算准备金。,9/8/2024,20,2平仓盈亏,会员将持有合约进行平仓以了结交易时，必然会发生盈亏，期货会计称之为平仓盈亏。,平仓盈亏是已实现盈亏,，计算公式如下：,平仓盈亏=（当日平仓价上一交易日结算价）卖出（或买入）量,对当日开仓、当日平仓的合约：,平仓盈亏=（当日平仓价当日开仓价）卖出（或买入）量,根据上面结算的结果，属于,多头合约的，正数为平仓盈利，负数为平仓亏损,；对,空头合约来说则相反。,9/8/2024,21,3、会员盈亏的会计处理,盈利作为会员权益的增加，调整增加会员的结算准备金；亏损作为会员权益的减少，调整减少会员的结算准备金。,盈利：借：会员盈亏 贷：应付保证金等,亏损：借：应付保证金等 贷：会员盈亏,9/8/2024,22,第三节 经纪公司商品期货会计,期货经纪公司,是指接受期货投资者的委托，以自己的名义为期货投资者的利益进行期货交易并收取佣金的经济组织。按目前政策规定，期货经纪公司只能为客户代理交易，不得进行自营业务。,9/8/2024,23,第四节 企业商品期货会计,一、企业商品期货会计的内容,企业进行期货投资，从投资的性质和目的来看，包括,投机套利、套期保值,两种。,作为会员单位的期货投资企业，期货交易结算直接与交易所结算部门进行，,会计核算内容包括,：会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会员资格费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。,9/8/2024,24,二、投机套利会计,期货投机,是指在期货市场上以,获取价差收益,为目的的期货交易行为。,套利,即套期图利，也称套利交易或价差交易。p228,与投机相比，套利有两个特点：,（1）,套利交易,是从不同的,两个期货合约,彼此之间的相对价格差异套取利润，而,投机交易,只是利用,单一期货合约,价格的上下波动赚取利润。,（2）,套利交易则,是在,同一时间,买入并卖出期货合约，而,投机交易,在,一段时间,内只作买或卖。,9/8/2024,25,（一）账户设置,1“,长期股权投资期货会员资格投资,”： 交纳的会员资格费,2“,应收席位费,”： 基本席位以外交纳的席位占用费,3“,期货保证金,”：,4“,期货损益,”： 手续费、平仓盈亏、会员资格变动损益,5“,管理费用期货年会费,”,：,交纳的会员费,9/8/2024,26,（二）自营期货投资业务的会计处理,1,会员资格费的核算,缴纳会员资格费时：,借：长期股权投资期货会员资格投资 贷：银行存款,转让会员资格时，转让收入若与原缴纳的会员资格费有差异，,差额作为期货损益,处理。,借：银行存款 贷：长期股权投资期货会员资格投资 期货损益,被取消会员资格的罚款，列作,营业外支出。,9/8/2024,27,席位费的核算,增加交易席位，缴纳席位费时：,借：应收席位费 贷：银行存款,减少交易席位，退还席位费时：分录相反,期货保证金的核算,企业向交易所划付保证金时：,借：期货保证金交易所 贷：银行存款,交易结束，企业提回多余保证金：,借：银行存款 贷：期货保证金交易所,注意：,浮动盈亏引起,的企业在交易所保证金的变化，企业不做会计处理,9/8/2024,28,开仓、持仓与平仓。,（1）,开仓,：会计上要核算,开仓手续费,和,交易保证金,，两者均从期货保证金中划扣。,开仓手续费：,借：期货损益手续费 贷：期货保证金交易所,（2）,持仓,：持仓期内，主要核算浮动盈亏对期货保证金的影响。作为交易所会员单位的期货投资企业，,对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认,。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。,（3）,平仓,：确认累计的平仓盈亏,亏损：,借：期货损益 贷：期货保证金,盈利：分录相反 例9-11,9/8/2024,29,例9-11,3.3存入保证金：,借：期货保证金-上海交易所 800000 贷：银行存款 8000000,3.3开仓：,交易手续费=100170000.2,=340元,交易保证金=100170205%=85100元,当日浮动盈利=（17020-17000）100=2000元,无须追加保证金，企业不作处理,借：期货损益手续费 340 贷：期货保证金上海交易所 340,9/8/2024,30,5.4对冲平仓：,平仓盈利=100（17040-17000）=4000元,交易手续费=170401000.2,= 340.8元,期货保证金增加净额=4000-340.8=3659.2元,借：期货损益手续费 340.8 期货保证金上海交易所 3659.2 贷：期货损益平仓盈亏 4000,9/8/2024,31,实物交割的核算,企业买入或卖出的期货合约,到期未对冲平仓的,，均需要通过实物交割来了结合约。 实物交割一般通过期货交易所进行，并在指定的交割仓库进行实物交收。,（1）实物交割程序。P232,按最后交易日的结算价对冲平仓；,按最后交易日的结算价现货交易。,（）实物交割的会计处理。P232-233,9/8/2024,32,例9-12 （买方）,（1）对冲平仓,平仓盈亏,= （当日结算价-买入成交价）买入量,= （2380-2300）500 = 40000元,交易手续费=504=200元,应追加保证金=500（2380-2350）50%,=7500元,从期货保证金中划扣，企业不作处理,借：期货损益手续费 200 期货保证金A交易所 39800 贷：期货损益平仓盈亏 40000,9/8/2024,33,（2）,划转交割款,（,期货保证金中划转50万元,）,交割货款含税金额=5002380=1190000（元）,其中不含税价款=1190000/（1+13%）,=1053097（元）,进项税额 = 105309713% = 136903（元）,划转交割款,借：预付账款A交易所 1190000 贷：期货保证金-A交易所 500000 银行存款 690000,甲公司收到仓单、发票,：,借：物资采购 1053097 应交税金 应交增值税（进） 136903 贷：预付账款 1190000,支付交割手续费,借：期货损益手续费 2000 贷：期货保证金A交易所 2000,9/8/2024,34,例9-13（卖方）,（1）对冲平仓,=（2400-2380）500 = 10000（元）,平仓手续费=504=200元,借：期货损益手续费 200 期或保证金A交易所 9800 贷：期货损益平仓盈亏 10000,9/8/2024,35,（2）向交易所收取交割货款,交割货款含税金额 = 5002380 = 1190000（元）,其中不含税价款 = 1190000/（1+13%）,= 1053097（元）,销项税额 = 105309713% = 136903（元）,借：银行存款 1190000 贷：主营业务收入 1053097 应交税金应交增值税（销） 136903,同时结转销售成本：,借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000,9/8/2024,36,（3）支付交割手续费,借：期货损益手续费 2000 贷：期货保证金A交易所 2000,9/8/2024,37,缴纳年会费的核算,实现会员制的期货交易所每年向会员单位收取年会费。期货投资企业作为非经纪会员，年会费万元；增加一个交易席位，年使用费万元。,企业缴纳年会费时：,借：管理费用期货年会费 贷：银行存款,9/8/2024,38,三、,套期保值,会计,套期保值交易是指以,回避现货价格风险,为目的的期货交易行为。通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。,套期保值按在期货市场的买卖方向，又分为,买入套期保值和卖出套期保值。,9/8/2024,39,（一）套期保值业务的确认,1套期保值业务的,确认条件,递延的盈亏,同被套保项目的损益在同时被确认，计入利润表。但套保业务应满足下面条件：,一是被套保项目必须使企业有价格或利率风险的暴露；,二是期货合约必须能降低企业的风险暴露，即有高度的相关性；,三是期货合约必须是为套保目的而建立的头寸。,2套期保值与投机套利的,区别,：p235,9/8/2024,40,（二）套期保值业务的会计处理,1、帐户设置,期货保证金,套保合约 非套保合约,递延套保损益,：,例9-14,（1）存入保证金,借：期货保证金非套保合约 1000000 贷：银行存款 1000000,9/8/2024,41,（2）2000.12.5买入合约,保证金=2280100105%=114000元,手续费=1004 = 400（元）,借：期货保证金套保合约 114000 贷：期货保证金非套保合约 114000,同时：,借：递延套保损益 400 贷：期货保证金非套保合约 400,（3）2000.12.31，追加保证金,借：期货保证金套保合约 30000 贷：期货保证金非套保合约 30000,9/8/2024,42,（4）进入交割月第一个交易日，保证金比率提高,增加保证金=230010010（30%-25%）,=115000（元）,借：期货保证金套保合约 115000 贷：期货保证金非套保合约 115000,（5）2001.3.4平仓,累计平仓盈利=（2380-2280）10010=100000,借：期货保证金非套保合约 100000 贷：递延套保损益 100000,交易手续费=1004=400元,借：递延套保损益 400 贷：期货保证金非套保合约 400,9/8/2024,43,期货业务了结，将占用在套保合约上的保证金转回：,借：期货保证金非套保合约 259000 贷：期货保证金套保合约 259000,3月份在现货市场购进大豆共付款2380000元，,不含税价=2380000/（1+13%）=2106195元,增值税=210619513%=273805元,借：物资采购大豆 2106195 应交税金增（进） 273805 贷：银行存款 2380000,9/8/2024,44,现货交易完成，结转套期保值交易盈利，调整采购成本。,借：递延套保损益 99200 贷：物资采购大豆 99200,9/8/2024,45,