项目六无形资产核算课件

财务会计实务,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,*,INTANGIBLE ASSETS,Chapter 6,无形资产核算,6,任务一 无形资产认知,无形资产,认知,一、无形资产的概念与特征,二、无形资产的内容,三、无形资产的确认条件,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可,辨认非货币性资产。,一、无形资产的定义,特,征,不具有实物形态,具有可辨性,属于非货币性长期资产,由于无形资产准则（,2006,）将不可辨认无形资产排除在外，,因此，对于不可辨认的商誉，本章暂不讨论。,！,可辨认性标准,【例题判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）,正确答案,答案解析无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。,二、无形资产的内容,专利权,1,非专利技术,2,商标权,3,著作权,4,特许权,5,土地使用权,5,土地,使用权,无形资产,投资性房地产,固定资产,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，在土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本。（）,三、无形资产确认条件,与该资产有关的经济利益很可能流入企业,无形资产,确认条件,该无形资产的成本能够可靠地计量,任务二 无形资产取得核算,无形资产,取得,一、外购无形资产,二、内部研究开发的无形资产,三、投资者投入的无形资产,四、其他方式取得的无形资产,五、土地使用权的处理,无形资产应当按照成本进行初始计量,无形资产的初始计量,无形资产,取得无形资产的成本,无形资产处置时转出的无形资产账面余额,借方余额反映企业无形资产的成本,累计摊销,处置无形资产结转累计摊销,使用寿命有限的无形资产计提的摊销,贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额,2010,年,2,月,5,日，甲公司以,1 800,万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费,90,万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用,25,万元、展览费,15,万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（,）万元。,A,1 800 B,1 890 C,1 930 D,1 905,例题,外购无形资产的成本，包括,购买价款,、,相关税费,以及,直接归属,于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,包括,为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；,无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,不包括,一、外购无形资产,因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高,20%,，销售利润率增长,15%,。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为,300,万元，并支付相关税费,1,万元和有关专业服务费用,5,万元，款项已通过银行转账支付。,例题,借：无形资产（价、税费）,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,),贷：银行存款,一、外购无形资产,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。,A.2 160B.2 256C.2 304D.2 700,正确答案B,答案解析为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值购入时的入账价值累计摊销（2 700120）（2 700120）/52 256（万元）。,（一）研究阶段支出与开发阶段支出的区分,开发阶段支出,研究阶段支出,无法区分，计入当期损益,满足条件确认无形资产,计入当期损益,二、内部研究开发无形资产,内部研发形成的无形资产的成本，由,可直接归属,于该资产所有必要支出组成,（二）内部研究开发无形资产成本的计量,可直接归属成本包括，,开发,该无形资产时耗费的,材料,、,劳务成本,、,注册费,、在开发该无形资产过程中使用的,其他专利权和特许权的摊销,，以及按照借款费用的处理原则可以,资本化的利息支出,。,科目设置,（三）内部研究开发费用的核算,企业发生的,研发支出,，通过“,研发支出,”科目归集。类似固定资产中“在建工程”科目，“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目,研发支出费用化支出,资本化支出,发生全部研发费用支出（包括费用化支出和资本化支出,转入“无形资产”或转入“管理费用”,借方余额反映企业正在进行无形资产的研究开发项目满足资本化条件的支出,按“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算,内部研究开发费用的核算,研发支出,费用化支出,研究阶段支出,管理费用,期末转入管理费用,开发阶段不符合资本化条件支出,达到预定用途,无形资产,研发支出,资本化支出,开发阶段符合,资本化条件支出,借：研发支出,费用化支出,研发支出,资本化支出,贷：银行存款,/,应付职工薪酬,/,原材料,内部研究开发费用的会计处理,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,借：无形资产,贷：研发支出,资本化支出,研发支出,资产,负债表日,开发项目,达到预定用途,如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。,【例题判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）,【例题单选题】某企业研发一项非专利技术，共发生研发支出250万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），假定研发成功，则该非专利技术的入账价值为（）万元。,A.90B.80 C.250 D.240,【例题单选题】2014年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。,A.0B.150 C.650D.800,例题,【例题单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（）万元。,A.800B.900 C.1100 D.600,例题,某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用,100,万元，开发费用,50,万（符合资本化条件）。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等,5,万元，另发生广告费,3,万元。该项专利权的入账价值为（）万元。,A.55,B.58,C.155,D.158,例题,可关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（ ）。,A,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出,B,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益,C,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产,D,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能确认为无形资产，也可能确认为费用,例题,【例题计算题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2013年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2014年1月1日开始进入开发阶段。2014年发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2014年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：,例题,（1）2013年发生的研发支出,借：研发支出费用化支出 2 000 000,贷：银行存款等 2 000 000,（2）2013年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出,借：管理费用 2 000 000,贷：研发支出费用化支出 2 000 000,（3）2014年，发生开发支出并满足资本化确认条件,借：研发支出资本化支出 300 000,（4）2014年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产,借：无形资产 300 000,贷：研发支出资本化支出 300 000,投入的无形资产按投资,合同,或,协议价格,作为入账价值（不公允的除外）。,三、投资者投入无形资产,借：无形资产,贷：实收资本,资本公积,资本溢价,应当分别按照 非货币性资产交换、 债务重组、 企业合并的有关规定确定。,四、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得无形资产,五、土地使用权的处理,自行开发建造厂房等,计入无形资产,房地产开发企业对外出售房屋,计入房屋成本,外购房屋,计入固定资产,计入无形资产,合理分配,无法合理分配,赚取租金或资本增值,计入投资性房地产,借：无形资产,土地使用权,贷：银行存款,土地使用权的处理,借：管理费用,贷：累计摊销,购入土地,使用权,摊销,任务三 无形资产摊销与减值核算,无形资产,摊销与减值,一、无形资产的使用寿命,二、使用寿命有限的无形资产,三、使用寿命不确定的无形资产,影响无形资产使用寿命的主要因素,无形资产使用寿命的确定,无形资产使用寿命的复核,摊销期和摊销方法,残值的确定,摊销的账户处理,期末计量,无形资产的摊销与减值,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,摊销期：,可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止,摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法,可能有残值,摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等,可能计提减值准备,不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备,无形资产,摊销与减值,无形资产账面价值,=,成本,-,累计摊销,-,累计减值准备,使用寿命有限的无形资产 进行摊销,使用寿命不确定的无形资产 不需要摊销,年份,1,2,3,4,5,价值,无形资产摊销,一、无形资产使用寿命,如何确定使用寿命？,影响因素,1,、合同性,法定权利,合同性、法定期限,使用资产预期期限,无形资产使用寿命的确定,二者较短,使用寿命,例：企业取得的某项实用新型专利权，法律规定的保护期限为,10,年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来,6,年内会为企业带来经济利益。则该项实用新型专利权的预计使用寿命为,6,年。所以无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命,6,年不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限,10,年。,2,合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。,3.,如果按照上述方法仍无法确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产,无形资产使用寿命的确定,无形资产,使用寿命有限的无形资产,使用寿命不确定的无形资产,无形资产,参照固定资产,无形资产使用寿命的复核,二、使用寿命有限的无形资产,摊销期和摊销方法,残值的确定,摊销的账户处理,期末计量,使用寿命有限的无形资产,当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销,摊销期和摊销方法,摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,摊销期自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止,使用寿命有限,的无形资产，其,残值应当视为零,。,但下列情况除外：,（,1,）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,（,2,）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,残值的确定,2016,年,1,月,1,日，,A,公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款,5 000,万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为,10,年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款,3 000,万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为,15,年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。,例题,累计摊销,无形资产项目,处置无形资产结转累计摊销,使用寿命有限的无形资产计提的摊销,贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理,（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理,无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）,例题,甲公司,2017,年年初开始进行新产品研究开发，,2017,年度投入研究费用,300,万元，,2018,年度投入开发费用,600,万元（假定均符合资本化条件），至,2019,年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等,60,万元。该项专利权法律保护年限为,10,年，预计使用年限,12,年。则甲公司对该项专利权,2019,年度应摊销的金额为（）万元。,A.55,B.66 C.80,D.96,某企业于,2017,年,1,月,1,日购入一项专利权，实际支付款项,200,万元，按,10,年的预计使用寿命采用直线法摊销。,2018,年末，该无形资产的可收回金额为,120,万元，,2019,年,1,月,1,日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为,4,年，摊销方法仍采用直线法。该专利权,2019,年应摊销的金额为（ ）万元。,A,15 B,30 C,20 D,40,例题,2016,年,1,月,1,日，,A,公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为,6 000,万元，该商标按照法律规定还有,5,年的使用寿命，但是在保护期届满时，,A,公司可每,10,年以较低的手续费申请延期，同时,A,公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。,使用寿命不确定的无形资产,无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象的，其,可回收金额低于其账面价值,的，企业应将该无形资产的账面价值,减记至可收回金额,无形资产减值的测试,（四）使用寿命有限的无形资产的减值核算,（四）使用寿命有限的无形资产的期末计量,计提：,借：资产减值损失,计提的无形资产减值准备,贷：无形资产减值准备,无形资产减值损失,无形资产减值损失一经确认，不得转回。,对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间,不需要进行摊销，,但应当在每个会计期间,必须进行减值测试,无形资产减值的测试,三、使用寿命不确定的无形资产,任务四 无形资产处置核算,2015,年,1,月,1,日，,B,公司拥有某项专利技术的成本为,1 000,万元，已摊销金额为,500,万元，已计提的减值准备为,20,万元。该公司将该项专利技术出售给,C,公司，取得出售收入,600,万元，免征增值税。,借：银行存款,600,累计摊销,500,无形资产减值准备,20,贷：无形资产,1000,营业外收入,120,例题,一、无形资产的出售,借：银行存款（实得价款）,累计摊销（已提摊销）,无形资产减值准备（已提减值准备）,或： 营业外支出,处置非流动资产损失,（出售净损失）,贷：无形资产（无形资产账面成本）,营业外收入,处置非流动资产利得,（出售净收益,）（倒挤）,某企业以,350,万元的价格转让一项无形资产（地产）。该无形资产原购入价,450,万元，合同规定的受益年限为,10,年，法律规定的剩余有效使用年限为,30,年，转让时已使用,4,年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（,）万元,A.32.5,B.50,C.62.5,D.80,例题,二、无形资产的出租,出租收入,借：,银行存款,贷：其他业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,摊销,借：其他业务成本,贷：累计摊销,2017,年,1,月,1,日，,A,企业将一项专利技术出租给,B,企业使用，该专利技术账面余额为,500,万元，摊销期限为,10,年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方,10,元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品,10,万件。,例题,三、无形资产的报废,借： 累计摊销（已提摊销）,无形资产减值准备（已提减值准备）,营业外支出,处置非流动资产损失（出售净损失）,贷：无形资产（无形资产账面成本）,D,企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为,600,万元，摊销期限为,10,年，采用直线法进行摊销，已摊销,300,万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为,160,万元，假定不考虑其他相关因素。,例题,下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。,A.,将自创商誉确认为无形资产,B.,将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出,C.,将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出,D.,将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销,例题,甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：,(1)2017,年,1,月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用,280,万元，其中满足资本化条件的为,150,万元。,2017,年,7,月,1,日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。,(2),该项专利权法律规定有效期为,5,年，采用直线法摊销。,(3)2017,年,12,月,1,日，将该项专利权转让，开出的增值税专用发票显示实际取得价款,160,万元，应交增值税税,9.6,万元，款项已存入银行。,要求：,(1),编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。,(2),编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。,(3),编制甲上市公司形成专利权的会计分录。,(4),计算甲上市公司,2017,年,7,月专利权摊销金额并编制会计分录。,(5),编制甲上市公司转让专利权的会计分录。,例题,谢 谢！,此课件下载可自行编辑修改，供参考！,感谢您的支持，我们努力做得更好！,