注册会计师职业准则体系

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,注册会计师职业准那么体系和职业道德标准,单元二,学习目标,了解注册会计师执业准那么体系的根本框架；,熟悉中国注册会计师鉴证业务准那么；,掌握注册会计师职业道德标准；,熟识各类业务质量的会计师事务所质量控制准那么。,一 、 注册会计师执业准那么的概念,工程一 注册会计师执业准那么概述,注册会计师执业准则，又称,审计标准,，是由国家审计部门或注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，是规范注册会计师职业的行为，衡量和评价审计工作质量的尺度和标准。注册会计师执业准则的制定和实施，使注册会计师在执行审计业务时有了规范和指南，也便于提高注册会计师执业质量和维护社会公众利益。,二、注册会计师执业准那么的作用,注册会计师执业质量的,两个关键因素是：,一是对注册会计师的业务素质和工作经验提出了要求，促使注册会计师在工作中谨慎工作，依法办事；,二是向社会提供审计质量的评判依据，将审计置于公众的监督之下，从而提供审计执业工作质量。,注册会计师执业准那么的主要作用,1,4,实施注册会计师执业准那么，有助于社会公众对审计工作的理解和信任,2,3,实施注册会计师执业准那么，有助于推动审计理论的研究和现代审计人才的培养,实施注册会计师执业准那么，有助于促进国际审计经历的交流,实施注册会计师执业准那么，有助于维护会计师事务所和注册会计师的合法权益,三、 中国注册会计师执业准那么体系,中国注册会计师执业准则体系由,48,项准则构成，这些准则已于,2006,年,2,月,15,日由财政部发布，,2007,年,1,月,1,日起在会计师事务所施行。,一鉴证业务准那么,审计准那么,用以标准注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。中国注册会计师审计准那么包括第1101第1633号共有41项。,审阅准那么,其他鉴证业务准那么,用以标准注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审阅效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以消极的方式提出结论。中国注册会计师审阅准那么第2101号只有1项。,用以明确鉴证业务的目的、要素，确定审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务准那么适用的鉴证业务类型。中国注册会计师根本准那么第1121号 只有1项。,根本准那么,用以标准注册会计师执业历史财务信息的审计业务。根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。中国注册会计师其他鉴证业务准那么包括第3101第3111号共有2项。,二相关效劳准那么,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、提供管理咨询、税务咨询等其他服务。在提供相关服务时，由于业务性质注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务准则包括第,4101,第,4111,号（共有,2,项）。,三会计师事务所质量控制准那么,质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质务量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服业务。会计师事务所业务质量准则第,5101,号（只有,1,项）。,（一）体现了维护社会公众利益的宗旨,（三）体现了风险导向审计的要求,（二）体现了国际趋同的要求,（四）体现了强化会计师事务所质量控制的要求,（五）体现了科学、民主和公开的决策程序,执业准则的特点,四、 注册会计师执业准那么的特点,工程二 中国注册会计师鉴证业务准那么,一、 鉴证业务的定义,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。,鉴证对象信息是指按照标准对象进展评价和计量的结果。例如责任方按照会计准那么和相关制度标准对其财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象进展确认、计量和列报包括披露而形成的财务报表鉴证对象信息。,二、,鉴证业务的目标,一合理保证的鉴证业务的目标,鉴证业务,的目标,二有限保证的鉴证业务的目标,三、,鉴证业务的要素,鉴证业务的要素主要包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五个方面。,一鉴证业务的三方关系,第三方,关系,第二方,关系,2,、即,责任方，是指责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关 。,1,、即注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。,第一方,关系,鉴证业务关系,3,、即预期使用者，,是指预期使用鉴,证报告的组织或,人员 。,(,二,),鉴证的对象,1,鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式主要包括以下几点：,（,1,）当鉴证对象为财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）时，鉴证对象信息是财务报表 。,（,2,）当鉴证对象为非财务业绩或状况（如企业的运营情况）时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标。,（,3,）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件。,（,4,）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统）时，鉴证对象信息可能是有关于其有效性的认定。,（,5,）当鉴证对象为一种行为（如遵守法律法规的情况）时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间等。这些特征会产生按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性的影响和对证据的说服力产生的影响。例如，当鉴证对象为遵守法律法规的情况时，它的特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩或状况时，它的特征是定量的。,2,鉴证对象特征,三审计标准,1,审计标准的意义,标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。,1,相关性,相关的标准有助于审计人员做出审计结论、提出审计意见，便于预期使用者做出决策。,2,审计标准的特征,2,完整性,完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报基准。,3,可靠性,可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价和计量。,4,中立性,5,可理解性,中立的标准有助于得出无偏向的结论。,可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。,3,审计标准的获取,审计标准应当能够为预期使用者所获取，便于预期使用者了解鉴证对象的评价和计量。审计标准可通过下列方式向预期使用者提供，具体包括：公开发布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，如计量时间的 是小时或分钟。,4,时间标准的运用应注意的问题,如果审计标准选择和使用不当，将会造成审计评价失误，注册会计师所承受的审计风险也会大大增加。因此，注册会计师在执行业务时必须注意准确、合理灵活选择和运用可靠的审计标准。只有选择适当的审计标准，才能保证审计工作的质量。,四证据,证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。注册会计师应秉持职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。,五鉴证报告,注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论，即鉴证报告。,四、 审计质量控制准那么,根据会计师事务所业务质量控制准则的规定，会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，并合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体出具恰当的报告。,一对业务质量承担的领导责任,二职业道德标准,三客户关系和具体业务的承受得与保护,四人力资源,五业务执行,六业务工作底稿,七监控,质量控制,制度,案例导入：为什么要有职业道德标准?,小王和小李是中学同学。高中毕业后，二人选择了不同的大学和专业。小王就读于一所著名大学的会计专业，毕业后进入一家会计师事务所，目前已成为了这家会计师事务所的合伙人。小李那么选择了广告专业，经过多年打拼，目前也有了自己的广告效劳事务所。小李在一次拜访客户的过程中了解到，这家公司目前正在寻找一家会计师事务所为其申请银行贷款进展会计报表审计。他想到了老同学，便主动承揽了这项差事。他打 给小王，让小王赶紧为这家公司进展审计，说：“你就不用付介绍佣金了，谁让我们是老同学呢！不过，你的事务所太没名气了。为什么不让我帮你筹划一下，在媒体上做几次广告？好好地宣传一下你们的能力呢？ ,工程三 注册会计师职业道德标准,小故事：为什么要有职业道德标准?,小王答复道：“按照我们行业的职业道德标准，不管你是不是我的老同学，都不能付佣金给你，至于做广告目前还没有这个必要。此外，按照我们质量控制的要求，能不能作该项审计，还要对该客户进展一些调查。小李十分纳闷，在广告行业为拉来广告业务委托的人支付佣金是很正常的事情，如果老同学为了省钱也就罢了，但哪有对送上门来的业务还挑三拣四也不愿进展广告宣传的公司呢？职业道德标准作出这样奇怪的要求，事务所还能经营下去吗？,工程三 注册会计师职业道德标准,一、 注册会计师职业道德以及标准,一注册会计师职业道德,道德是社会为了调整人们之间以及个人与社会之间的关系所提倡的社会行为标准的总和。,所谓职业道德是某一职业组织以公约、守那么等形式公布的，其承受的职业行为会员自愿标准。所谓注册会计师职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,二注册会计师的职业道德标准,中国注册会计师专业道德标准指导意见分为两个层次：一是根本原那么，二是具体要求。,根本原那么包括注册会计师履行社会责任，遵守独立、客观、公正的原那么，保持应有的执业慎重，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准那么等职业标准，履行对客户的责任以及对同行的责任等内容。,具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的操作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。,二、 注册会计师职业道德遵循的根本原那么,注册会计师执行审计、审核和审阅时，应遵守独立、客观、公正的原那么。独立、客观、公正是职业道德标准中最重要的三个概念，也是的注册会计师职业道德的三条最重要的具体要求。,1、独立、客观、公正,2、专业胜任能力与应有关注,根本原那么 3、保密,4、专业行为,5、技术准那么,一独立、客观、公正原那么,1、独立原那么,在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：,1实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够老实公正行事，并保持客观和职业疑心态度；,2形式上的独立性，要求注册会计师防止出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或工程组成员的诚信、客观或职业疑心态度已经受到损害。,1.,经济利益；（股票、债券,),2.,贷款、担保以及商业关系、家庭和私人关系；,3.,与审计客户发生雇佣关系；,4.,高级职员与审计客户的长期关联；,5.,为审计客户提供非鉴证服务；,6.,收费；,举例,2、客观、公正原那么客观和公正原那么要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,1、专业胜任能力,会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的开展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业效劳。,注意：,第一，不应承接不能胜任的业务；,第二，胜任能力包括获取和保持；,第三，利用专家工作。,二专业胜任能力与应有关注,2、应有的关注,应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业疑心态度，运用专业知识、技能和经历，获取和评价审计证据。,质疑的思维方式：并不假设责任方是不老实的；决不假设是诚信的；对产生疑心的证据一定要追查,二专业胜任能力与应有关注,保密原那么要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，防止出现以下行为：,1.除非法律法规和职业标准允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；,2.利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注意：,第一，会员在社会交往中应当遵循保密原那么；,第二，保密义务的豁免；,第三，决定是否披露信息时应考虑的因素,三保密,职业行为原那么要求会员应当遵守相关法律法规，防止发生任何会员悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。,在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当老实、实事求是，不应存在以下行为：,1.对其能够提供的效劳、拥有的资质以及积累的经历进展夸大宣传；,2.对其他会员的工作进展贬低或比较。,四职业行为,1、对社会公众的责任,2、对客户的责任,3、对同行的责任,4、其他责任,5、技术准那么,三、注册会计师专业道德具体要求,1,、独立性,2,、专业胜任能力,3,、保密,4,、收费与佣金,5,、与执行鉴证业务不相容的工作,6,、关于接任前任注册会计师的审计业务,7,、广告、业务招揽和宣传,具体,要求,一独立性,定义,实质上的独立和形式上的独立。,实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业疑心；,形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业疑心受到伤害。,我鉴证，,我独立！,可能损害独立性的因素,1.经济利益,与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；,收费主要来源于某一鉴证客户；,过分担忧失去某项业务；,与鉴证客户存在密切的经营关系；,对鉴证业务采取或有收费的方式；,可能与鉴证客户发生雇佣关系。,一独立性,原来是这样的！,2.,自我评价,鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；,为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他效劳；,为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,一独立性,3.,关联关系,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；,会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ；,承受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,一独立性,4.,外界压力,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；,受到有关单位或个人不恰当的干预；,受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,当一些上市公司年中报已经开场披露的时候，南通纵横国际股份的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。,纵横国际公司将年报难產的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见的审计报告。,天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能承受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。,一独立性,二专业胜任能力,注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准那么等职业标准，合理运用会计准那么及国家其他相关技术标准。,会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。,注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业慎重。,一般知识,专业知识,行业知识,客户知识,注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。,注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经历。,在提供专业效劳时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。,在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进展监视和指导。,二专业胜任能力,三保密,注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。,注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原那么。,注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。,哇赛,！,注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：,取得客户的授权；,根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报揭露现的违反法规行为；,承受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进展的质量检查。,在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：,是否了解和证实了所有相关信息；,信息披露的方式和对象；,可能承担的法律责任和后果。,三保密,收费考虑的因素,专业效劳所需的知识和技能；,所需专业人员的水平和经历；,每一专业人员提供效劳所需的时间；,提供专业效劳所需承担的责任。,在专业效劳得到良好的方案、监视及管理的前提下，收费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为根底计算。,专业效劳的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。,四收费与佣金,如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：,在提供专业效劳时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业慎重，遵守执业准那么和质量控制程序；,客户了解专业效劳的范围和收费根底。,除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证效劳，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。,会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或效劳而收取佣金。,四收费与佣金,？审计就是买卖！,五与执行鉴证业务不相容的工作,注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。,注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证效劳与鉴证效劳是否相容做出评价。,会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计效劳。,会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事包括独立董事、经理或其他关键管理职务。,后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。,在承受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。,后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否承受业务委托。,六接任前任注册会计师的审计业务,我的答复是有限的,前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师说明其答复是有限的。,如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进展重新审计，承受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师那么视为前任注册会计师。,如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进展妥善处理。,六接任前任注册会计师的审计业务,我的答复是有限的,七广告、业务招揽和宣传,注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。,会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进展广告宣传，但登载设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。,会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。,会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：,暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；,作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；,与其他注册会计师进展比较；,不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；,作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,会计师事务所和注册会计师进展宣传时，不得有以下行为：,利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；,当会计师事务所将其名称、地址、 号码以及其他必要的联系信息载入 簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；,当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或播送、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；,当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。,会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。,注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。,七广告、业务招揽和宣传,【,单元小结,】,本工程主要阐述了注册会计师执业准那么体系与职业道德标准。注册会计师执业准那么体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务准那么，以及相关效劳准那么。此外，还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准那么。其中审计准那么是执业准那么体系的核心内容。主要包括注册会计师职业道以及标准、注册会计师职业道德遵循的根本原那么、注册会计师职业道德具体要求。,