个人所得税税收筹划培训课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第06章,个人所得税税收筹划,一、个人所得税纳税人的税收筹划,（一）居民与非居民,纳税人身份,转换,1、,法律依据,：,按,住所,和,居住时间,，个人所得税纳税人分为,居民,和,非居民,居民纳税人就其来源于中国,境内和境外的全部所得,缴纳个人所得税,非居民纳税人仅就其来源于中国,境内的所得,，向中国缴纳个人所得税,2、筹划目的：,避免成为居民纳税人,3、筹划方法：,（1）,恰当安排离境时间,居住在境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，,一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则” 将不视为全年在中国境内居住,。,（2）,改变国籍变更住所,【案例6-1】,一位美国工程师受雇于美国总公司，从2010年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程,2011年内，曾离境,50天,回国向其总公司述职，又离境,30天,回国探亲,2011年度，除了在中国境内的工作的薪金，他还领取在总公司工作薪金96 000元,请给出税收筹划方法,分析：,两次离境时间相加,未超过90天,。因此，该工程师为居民纳税人。除了境内的所得要纳税，境外的所得也要纳税：（9600012-4800）,10%-105,=2580元,筹划方法,：该工程师,离境再增加10天,即可成为,非居民,纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总公司取得的96 000元可以不纳税,2、,企业所得税与个人所得税身份选择,（1）,有限责任制企业的税负最重，风险相对较小,（2） 个人承包承租经营,工商登记改为个体工商户,的，只按经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税,工商登记仍为原单位,的，应先缴纳企业所得税，再缴纳个人所得税,（3）承包、承租人纳税规定,对经营成果不拥有所有权,按,工资、薪金所得,征收个人所得税,对企业经营成果拥有所有权,按,企事业单位承包经营、承租经营所得,征收个人所得税,（4）个体工商户与承包、承租经营对于,生产经营期不满1年,的应纳税额计算方法的差异,前者应将在实际生产经营期内取得的所得,换算为全年所得,，以正确确定适用税率,后者应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税，,不必换算为全年所得,【案例6-2】,某街道集体企业将全部资产租赁给张先生经营,张先生每年,上缴租赁费6万元,；租期为两年，从2012年3月1日至2014年3月1日；本年312月应计提,折旧5 000,元,租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有,张先生2012年实现会计利润68200元,方案,1,：,将工商登记改变为个体工商户,本年度应纳税所得额,68 200350010,33200（元）,换算成全年的所得额,332001012,39840（元）,按全年所得计算的应纳税额,3984020%3750,4218（元）,实际应纳税额,42181210,3515（元）,张先生实际取得的,税后利润, 68 2003515,64685（元）,方案,2：仍使用原企业的营业执照,该企业2012年实现的应纳税,所得额,68 200 50 000 5 000,63 200（元）,应纳,企业所得税,113 20020%,22 640（元）,张先生实际取得承包、承租收入,63 20022 640,40 560（元）,应纳,个人所得税, （40 560 350010）5%1 250,2 78（元）（,不必换算为1年,）,张先生实际取得的税后利润,40 56027840282（元）,二、不同项目计税依据和税率的筹划,（一）,工资、薪金所得的税收筹划,、,工资、薪金与劳务报酬相互转换,【案例6-3】,王先生2012年4月份从单位获得工资类收入1 800元,由于单位工资太低，王先生同月在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2 000元,分析：,（1）,如果王先生与甲企业,没有固定的雇佣关系,，则应分开纳税,工资薪金所得没有超过3500元不纳税；,劳务报酬所得应纳税额, （2 000800）20%240（元）；,王先生4月份应纳税额为合计为240元,（2）如果王先生与甲企业,有固定的雇佣关系,，应将两处的工资合并纳税，,应纳税额, （2 0001 8003500）3%9（元）,2、,均衡收入法,【案例6-4】,李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳,李某2012年7月份工资及奖金8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元,分析：,李某每月的个税情况是：,7,月应纳个人所得税,（8 0003500）10%105345元,8,月应纳个人所得税,（8 0003500）10%105345元,9,月应纳个人所得税0（元）,10,月应纳个人所得税0（元）,合计纳税825825690（元）,筹划方法,：,将李某的工资改为,平均每月发放,5 000元，则其应纳个税合计为：,（5 0003500）3% 41 80（元）,筹划后，李某少负担个税510元,3、利用职工福利筹划,改变工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业,提供,：,住所,，,假期旅游机会,，,员工福利设施,，,免费午餐,，,教育福利、培训机会,等等，以抵减自己的工资薪金收入,对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少,4、年终一次性奖金的筹划,（1）,两个年度的全年一次性奖金最好是分别在两个年度发放，而不要在同一年发放,，否则因为其中一笔全年一次性奖金无法享受到有关优惠政策，会让雇员凭空损失一笔支出,（2）最好,不要把年终奖金分解,，采取分几个月或者按季发放的举措，一定要一次性发放给员工,【案例6-5】,王某2012年每月份取得工资、薪金4 000元，全年奖金12 000元,方案1：分两次发放，即6月份和12月份分别发放半年奖6 000元,方案2：年终一次性发放,方案,1,：,分两次发放,，应个税计算如下,1-5月，7-11月每月工资应纳个税,（4 0003 500）3%15（元）,6月、12月每月工资应纳个税,（6 0004 0003 500）20%555745（元）,2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税151074521640元,方案,2,：,年终一次性发放,，计算如下：,1-12月每月工资应纳个税,（4 0003 500）3%15（元）,年终一次性奖金应纳个税,12 0003%360（元）,2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税1512360540（元）,（二）,劳务报酬所得税收筹划,1、,分项计算,筹划法,【案例6-6】,某纳税人某月取得多项收入：,给某设计院,设计,了一套工程图纸，获得设计费20 000元,给某外资企业当了10天兼职,翻译,，获得15 000元的翻译报酬,给某民营企业提供,技术帮助,，获得该公司的30 000元报酬,方案,1：加总计算,，,则：,应纳税所得额,（20 00015 00030 000）,（120%）,52 000（元）,应纳税额,52 00040%7 000,13 800（元）,方案,2：分项计算,设计费应纳税额,20 000（120%）20%3 200元,翻译费应纳税额,15 000（120%）20%2 400元,技术服务费应纳税额,30 000（120%）30%2 000,5 200（元）,总共应纳税额,3 2002 4005 20010 800（元）,2、,支付次数,筹划法,【案例6-7】,张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格。张某和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月,年底3个月每月支付,30 000,元劳务报酬,方案,1,：,按实际情况签约,，则,总共应纳税额,【30 000（120%）30%2 000】3 15 600 元,方案,2：若分12个月支付,，每月大约支付7 500元，则,总共应纳税额,7 500（120%）20%12, 14 400 （元）,3、,费用转移,筹划法,将一些本应由自己承担的费用改由对方提供,，以达到规避个税的目的,可,由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备,等,这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额,（三）稿酬所得的筹划,1、,系列丛书,筹划方法,【案例6-8】,某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于税收筹划的著作，预计稿酬所得30 000元,试问，该税务专家如何筹划？,方案,1,：,以一本书的形式出版,，则：,应纳税额30 000（120%）20%（130%）,3 360,（元）,方案,2,：,以10本出版一套系列丛书,，则：,每本稿酬30 000103 000元,总共应纳税额（3 000800）20%（130%）10,3080,（元）,2、,著作组,筹划方法,案例,某财政专家准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24 000元,请问该财政专家如何筹划？,方案,1,：如果该专家,单独著作,，则：,应纳税额24 000（120%）20%（130%）2 688（元）,方案,2,：如果,采取10人著作组,，则：,应纳税额（2 400800）20%（130%）102 240元,3、,再版,筹划方法,4、,费用转移,筹划方法,【案例6-9】,某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究,出版社与该经济学家达成协议全部稿费200 000元，预计到广东考察费用支出50 000元,分析：,方案,1,：,如果,该经济学家自己负担费用,，则：,应纳税额200 000（120%）20%（130%）22 400（元）,实际收入200 00022 40050 000,127 600,（元）,方案,2,：如果改,由,出版社支付费用,，限额为50 000元，则实际支付给该经济学家的稿费为150 000万元，则,应纳税额150 000（120%）20%（130%）16 800（元）,实际收入150 00016 800,133 200,（元）,节税133 200127 600,5 600,元,（四）,利息、股息和红利所得的筹划,1、,专项基金,筹划方法,2、,所得再投资,筹划方法,3、,投资方式,筹划方法,（1）,储蓄,（2）,国债投资,（3）,教育基金储蓄,（4）水平较高的投资者也可以考虑投资,股票,（5）具有一定条件的投资者也可以考虑投资,外汇,（6）,保险,（五）个体工商户的税收筹划,1、,分散所得,的方法,2、,合理扩大成本费用,的方法,（1）尽可能地把一些收入转换成费用开支,（2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取,租金,的方法扩大经营费用支出,（3）通过,给家庭人员支付工资,的办法，扩大工资等费用支出,（六）对企事业单位承包、承租经营所得的税收筹划,通过推迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式,，如将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，,使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡,，避免在某些月份被课以较高税率的重税，达到减轻纳税义务的节税效果,（七）财产租赁所得的税收筹划,1、通过增资或减资，将,企业财产和个人财产相互转化,案例：,某个人独资企业2012年度实现内部生产经营所得60000元,另外，固定资产出租取得收益18900元（年租赁收入20000元，与之相关的税费1100元）,请提出税收筹划方法,方案,1,：,该财产作为企业财产,，租赁收益并入生产经营所得统一纳税,应纳税额,=（60000+18900）30%-9750,=,13920,（元）,方案2：,该财产作为投资者个人的其他财产,，租赁费按财产租赁所得单独纳税,财产租赁所得,应纳税额,=20000（1-20%）-110020%,=3024元,生产、经营所得,应纳税额,=6000030%-9750=8250（元）,合计应纳税额=8250+3024=,11274,元,2、利用,修缮费、装修费,进行筹划,案例：,吴先生出租住房：,方案,1,：不装修，年租金为10万元,方案,2,：如果先进行装修，支出2万元，年租金为13万元,请给出选择方法,方案,1,：,应纳个人所得税,=100000（1-20%）20%,=16000元（不考虑其他税费）,净收益,=100000-16000,=84000元,方案,2,：,应纳个人所得税,=130000（1-20%）-8001220%,=18880元（不考虑其他税费）,净收益,=130000-20000-18880,=91120元,（八）财产转让所得的税收筹划：,企业财产和个人财产相互转化,案例：,某个人独资企业2012年度实现内部生产经营所得100000元,另外，取得财产转让收益41700元（不动产原值30万元，已提折旧20万元，转让价15万元，转让过程中发生的税费8300元）,方案,1,：,该财产,作为企业财产,，转让收益并入生产、经营所得统一纳税,应纳税额,=14170035%-14750,=34845（元）,方案,2,：,该财产,作为投资者个人的其他财产,，转让收益按财产转让所得单独纳税,财产转让所得,应纳税额,=4170020%=8340（元）,生产、经营所得,应纳税额,=10000035%-14750=20250（元）,投资者,合计,应纳税,=20250+8340=28590（元）,三、利用税收优惠进行筹划,（一）增加税收减免额,（二）利用,捐赠抵减避,税,【案例6-10】,季女士2012年1月份取得,工资,收入6600元；同月，她还取得福利彩票,中奖,收入20000元，并从中奖收入中拿出8000元,捐赠,给民政部门,分析：,季女士应纳,工薪,所得个人所得税：,（66003500）10%105205元,偶然所得捐赠扣除限额,2000030%6000（元）,偶然所得,应纳个人所得税,（200006000）20%2800元,筹划方法,：,从中奖收入中拿出6000元捐赠，另从本月工资中拿出2000元捐赠，则：,工薪所得,捐赠扣除限额,（66003500）30%930（元）,工资所得,应纳个人所得税,（66003500930）10%105112（元）,偶然所得,应纳个人所得税仍然为2800元,节税205112,=,93,元,