会计基础(第八章)课件

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计基础（第八章）,#,财产清查,会计基础（第八章）,1,第八章 财产清查,会计基础（第八章）1第八章 财产清查,会计基础（第八章）,2,第一节 财产清查概述,第二节 财产清查的方法,第三节 财产清查结果的处理,会计基础（第八章）2第一节 财产清查概述第二节,会计基础（第八章）,3,第一节 财产清查概述,概念,是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,分类,清查范围,清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,对全部财产进行清查和核对,对一部分财产物资进行清查,按照安排时间对财产的清查,按需要进行的临时清查,会计基础（第八章）3第一节 财产清查概述概念是指通过对,会计基础（第八章）,4,采用全面清查的情况,（,1,）企业编制年度会计报告前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查财产、核实债务；,（,2,）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；,（,3,）中外合资、国内联营；,（,4,）开展资产核资,（,5,）单位主要负责人调离工作,采用局部清查的情况,（,1,）对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，日清月结；,（,2,）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；,（,3,）对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产我，应每月清查盘点一次；,（,4,）对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次，有问题应及时核对，及时解决。,会计基础（第八章）4采用全面清查的情况（1）企业编制年度会计,会计基础（第八章）,5,5,定期清查,指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。,不定期清查,是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查；发生自然灾害或意外时所进行的清查等。目的在于查明情况，分清责任。,会计基础（第八章）55定期清查指根据管理制度的规定或预先计划,会计基础（第八章）,6,二、财产清查的意义,查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性,查明财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成损失，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，保障财产物资的安全完整,查明财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效率,会计基础（第八章）6二、财产清查的意义 查明各项财产物资的,会计基础（第八章）,7,三、财产清查的一般程序,建立财产清查组织,组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量,确定清查对象、范围，明确清查任务,制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。,清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。,填制盘存清单,根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表,会计基础（第八章）7三、财产清查的一般程序建立财产清查组织组,会计基础（第八章）,8,四、财产盘存制度,（一）确定各项财产物资见过面结存数量的方法,实地盘存制,“定期盘存制”、“以存计销制”，通过对期末财产物资的盘点，确定期末财产物资数量的方法。,方法：对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿。,期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算。,本期发出数量账面期初结存数量,+,本期账面增加合计数量期末盘点实际结存数量,实际库存数量盘点数量,+,已提未销数量已销未提数量,会计基础（第八章）8四、财产盘存制度实地盘存制“定期盘存制”,会计基础（第八章）,9,永续盘存制,“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。,对各项财产物资平时在账簿中既登记增加数，又登记减少数，并随时结出财产物资结存数量。,账面期末数量账面期初结存数量,+,本期账面增加合计数量本期账面发出数量,发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符或账实不符的原因。,会计基础（第八章）9永续盘存制“账面盘存制”，是对各项财产物,会计基础（第八章）,10,实地盘存制,永续盘存制,优点,核算工作比较简单,可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理。,缺点,无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。,明细分类核算工作量较大,盘点目的,倒算出发出数,达到账实一致,实地盘存制与永续盘存制对比,会计基础（第八章）10实地盘存制永续盘存制优点核算工作比较简,会计基础（第八章）,11,（二）确定各项财产物资见过面结存金额的方法,账面结存金额,各项财产物资的账面结存数量,该财产物资的单位成本,【,回忆,】,存货的计价方法有哪些？不同方法分别如何计算，有何特点？,会计基础（第八章）11（二）确定各项财产物资见过面结存金额的,会计基础（第八章）,12,第二节 财产清查的方法,货币资金,的清查,实物,的清查,往来款项的清查方法,库存现金的清查,银行存款的清查,实地盘点法,技术推算法,发函询证的方法,会计基础（第八章）12第二节 财产清查的方法货币资金实,会计基础（第八章）,13,一、货币资金的清查方法,（一）库存现金的清查,实地盘点,出纳人员做到日清月结、账款相符,清查人员进行定期或不定期清查,确定库存现金的实存数,与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符和盈亏情况。,盘点时，出纳到场，不得白条抵库,盘点后填制“库存现金盘点报告表”,“库存现金盘点报告”由盘点人和出纳员共同签章方能生效,会计基础（第八章）13一、货币资金的清查方法实地盘点出纳人员,会计基础（第八章）,14,（二）银行存款的清查,对账单法,企业将其银行存款日记账与开户银行送给该企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。,未达账项,企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方尚未取得凭证，尚未登记入账的款项。,分类,企业已付，银行未付,银行已付，企业未付,企业已收，银行未收,银行已收，企业未收,会计基础（第八章）14（二）银行存款的清查对账单法企业将其银,会计基础（第八章）,15,3.,银行余额调节表的编制,项 目,金额,项 目,金额,本企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：银行已收、企业未收存款利息,加：企业已收、银行未收,减：银行已付、企业未付罚金,减：企业已付、银行未付,调节后存款余额,调节后存款余额,调节后，余额相等表明记账基本正确，金额为企业可动用的银行存款实有数；如不符，应查明原因并更正。,企业不应根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。,会计基础（第八章）153.银行余额调节表的编制项,会计基础（第八章）,16,二、实物的清查方法,实地盘点法,指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。,适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大，如果事先能按照财产物资的实物形态进行科学的码放，有助于提高盘点的速度。,技术推算法,指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。,适应于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。,会计基础（第八章）16二、实物的清查方法实地盘点法指在财产物,会计基础（第八章）,17,二、实物的清查方法,盘点结束后，将“盘存单”的实在数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”（也称“盘盈盘亏报告表”），用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。,实存账存对比表,是财产清查的,重要报表,，是调整账簿记录的,原始凭证,，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。,会计基础（第八章）17二、实物的清查方法,会计基础（第八章）,18,三、往来款项的清查方法,单位,其他单位或,个人,应收账款,应付账款,预收账款,预付账款,其他应收、应付款项,“发函询证的方法”，即派人或以通信的方式，向往来结算单位核实账目。,一式两份，送达对方。,相符，盖公章退回；不相符，注明情况退回，进一步核对。,有未达账项，就调节；如需要，编余额调节表以核对。,清查结束，编制“往来款项清查结果报告表”。应尽未尽事项，尽快处理。,会计基础（第八章）18三、往来款项的清查方法单位其他单位或应,会计基础（第八章）,19,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理要求,分析账实不符的原因和性质，提出处理建议,积极处理多余积压财产，清理往来款项,总结经验教训，建立健全各项管理制度,及时调整账簿记录，保证账实相符,会计基础（第八章）19第三节 财产清查结果的处理分析账,会计基础（第八章）,20,二、财产清查结果的处理步骤和方法,（一）财产清查结果的处理步骤,审批前,发现盘盈,盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制分录，在账簿上如实反映，使各项物资的账存数同实存数完全一致。,同时，将处理建议报上级批准。,审批后,根据差异发生的原因和批准处理意见，调整账项，并据以登记有关账簿。,会计基础（第八章）20二、财产清查结果的处理步骤和方法审批前,会计基础（第八章）,21,（二）财产清查结果的处理方法,1.,账户设置,实存,账存,计量不准、自然灾害,实存,账存,计量不准、手续不齐,盘盈,盘亏,或,毁损,会计基础（第八章）21（二）财产清查结果的处理方法实存账存,会计基础（第八章）,22,待处理财产损益,借方,贷方,期末余,额,：尚待处理的财产物资净损失数,期初余额：尚待处理的财产物资净损失数,发 生 额：财产物资发生盘亏、毁损数或经批准转销的盘盈数,期初余额：尚待处理的财产物资净溢余数,发 生 额：财产物资发生盘盈数或经批准转销的盘亏数,期末余,额,：尚待处理的财产物资净溢余数,“待处理财产损益”账户属双重性质账户。,对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末该账户无余额。,该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。,会计基础（第八章）22待处理财产损益借方贷方期末余额：尚待处,会计基础（第八章）,23,（二）财产清查结果的处理方法,2.,财务处理,库存现金盘盈、盘亏的账务处理,短缺,溢余,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：库存现金,借：其他应收款（有赔偿的部分）,管理费用（无法查明原因）,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：库存现金,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：其他应付款（应支付的部分）,营业外收入（无法查明原因）,会计基础（第八章）23（二）财产清查结果的处理方法库存现金盘,会计基础（第八章）,24,存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理,盘盈,盘亏或毁损,借：原材料,/,库存商品等,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：管理费用（冲减管理费用）,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷：原材料,/,库存商品等,借：管理费用（正常损耗、超额损耗扣除残值,赔偿后净损失）,营业外支出（自然灾害或意外事故，扣除,残值及赔偿后净损失）,原材料,/,其他应收款,/,库存现金等,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,会计基础（第八章）24存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理盘盈盘亏,会计基础（第八章）,25,固定资产盘盈和盘亏的账务处理,盘盈,盘亏,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（倒挤）,累计折旧（已提折旧）,贷：固定资产（原值）,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,（前笔分录数）,会计基础（第八章）25固定资产盘盈和盘亏的账务处理盘盈盘亏借,会计基础（第八章）,26,【,练习,】,1.,长江公司,2013,年,05,月末银行存款日记账账面余额为,95200,元，银行送来的对账单余额为,96700,元，经逐笔核对后，发现双方存在以下未达账项：,（,1,）,5,月,28,日，银行已将一笔委托收款,5800,元收到入账，而企业尚未接到收款通知；,（,2,）,5,月,29,日，银行已支付购货款,400,元，而企业尚未接到付款通知；,（,3,）,5,月,30,日，企业送存银行的销货款,5500,元，银行尚未入账；,（,4,）,5,月,30,日，企业签发转账支票一张，票面金额为,1600,元，持票人尚未到银行办理转账手续。,根据以上资料编制银行余额调节表。,会计基础（第八章）26【练习】1.长江公司2013年05月末,会计基础（第八章）,27,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：,加：,减：,减：,调节后的银行存款余额,调节后的银行存款余额,银行余额调节表,单位：元,会计基础（第八章）27项目金额项目金额企业银行存款日记账余额,会计基础（第八章）,28,【,练习,】,2.,江淮公司,2012,年,12,月,31,日对存货清查发现有关情况如下：,（,1,）库存,A,产品账面结存数量,2000,件，单位成本,35,元，金额,70000,元；实存,1985,件，盘亏,15,件，价值,525,元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔偿。,（,2,）甲材料账面结存数量,250,千克，每千克,20,元，金额,5000,元，全部毁损，作为废料处理，计价,100,元。经查明由于自然灾害所致，其损失经批准作为非常损失处理。,（,3,）乙材料账面结存数量,120,吨，每吨成本,100,元，价值,12000,元；实存,118,吨，盘亏,2,吨，价值,200,元。经查明属于定额内损耗，经批准转销处理。,会计基础（第八章）28【练习】2.江淮公司2012年12月3,会计基础（第八章）,29,（,4,）丙材料账面结存数量,300,千克，每千克,10,元，价值,3000,元，实存,310,千克，盘盈,10,千克，价值,100,元。经查明为收发计量差错原因造成，经批准转销处理。,要求：根据以上资料，编制存货清查结果审批前后的会计分录。,会计基础（第八章）29（4）丙材料账面结存数量300千克，每,会计基础（第八章）,30,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,95200,银行对账单余额,96700,加：银行已收企业未收的款项,5800,加：企业已收银行未收的款项,5500,减：银行已付企业未付的款项,400,减：企业已付银行未付的款项,1600,调节后的银行存款余额,100600,调节后的银行存款余额,100600,银行余额调节表,单位：元,会计基础（第八章）30项目金额项目金额企业银行存款日记账余额,会计基础（第八章）,31,（,1,）批准前,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,525,贷：库存商品,A,产品,525,批准后,借：其他应收款,525,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,525,（,2,）批准前,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,5000,贷：原材料甲材料,5000,批准后,借：库存现金,100,营业外支出,4900,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,5000,会计基础（第八章）31（1）批准前,会计基础（第八章）,32,（,3,）批准前,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,贷：原材料乙材料,200,批准后,借：管理费用,200,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,200,（,4,）批准前,借：原材料丙材料,100,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,100,批准后,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,100,贷：管理费用,100,会计基础（第八章）32（3）批准前,