第2章货币资金与应收款课件

学习目标,掌握现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；,掌握银行结算制度的主要内容和银行存款的清查，掌握银行存款的核算；,熟悉其他货币资金的核算；,了解企业货币资金的内部控制制度；,掌握应收及预付款项确认的原则；,掌握应收票据的核算；,掌握坏账损失的核算；,熟悉预付账款的核算；,熟悉其他应收项目的核算。,学习目标掌握现金管理的主要内容，掌握库存现金的核算；,第一节 库存现金,现金的概念有狭义的和广义的之分。,狭义的现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的库存现金；,广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。,本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。,第一节 库存现金 现金的概念有狭义的和广义的之分。,第一节 库存现金,一、现金管理制度,1,现金使用范围,企业可用现金支付的款项有：,（,1,）职工工资、津贴；,（,2,）个人劳务报酬；,（,3,）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,（,4,）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,（,5,）向个人收购农副产品和其他物资的款项；,（,6,）出差人员必需随身携带的差旅费；,（,7,）结算起点,(1 000,元人民币,),以下的零星支出；,（,8,）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第一节 库存现金一、现金管理制度,第一节 库存现金,一、现金管理制度,2,库存现金的限额,库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。,这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。,一般按照单位,3,5,天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于,5,天但不超过,15,天日常零星开支的需要确定。,核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。,第一节 库存现金一、现金管理制度,第一节 库存现金,一、现金管理制度,3,现金收支的规定,开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得,“,坐支,”,现金，,不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得,“,白条顶库,”,；,不准谎报用途套取现金；,不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；,不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得,“,公款私存,”,，不得设置,“,小金库,”,等。,第一节 库存现金一、现金管理制度,第一节 库存现金,二、库存现金的总分类核算,科目设置：,“,库存现金,”,借方：库存现金的增加,贷方：库存现金的减少,借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。,企业内部各部门周转使用的备用金，通过,“,其他应收款,”,科目核算，或者单独设置,“,备用金,”,科目核算，不在本科目核算。,第一节 库存现金二、库存现金的总分类核算,第一节 库存现金,二、库存现金的总分类核算,1.,库存现金收入的核算,库存现金收入的内容主要有：,从银行提取现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星收入款、收取对个人的罚款、无法查明原因的现金溢余等。,收取现金时,借：库存现金,贷：资产、负债、收入等科目,第一节 库存现金二、库存现金的总分类核算,第一节 库存现金,二、库存现金的总分类核算,2.,现金支出的核算,企业按照现金开支范围的规定支付现金。,借：费用、负债、资产等科目,贷：库存现金,三、现金的明细分类核算,为了全面、系统、连续、详细地反映有关库存现金的收支情况，企业应设置,“,现金日记账,”,。,如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。,月份终了，,“,现金日记账,”,的余额应与,“,库存现金,”,总账的余额核对，做到账账相符。,第一节 库存现金二、库存现金的总分类核算,第一节 库存现金,四、现金清查的核算,现金清查一般采用实地盘点法。,出纳人员每日终了前进行的现金账款核对,清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。,现金清查的结果,“,现金盘点报告单,”,（,1,）发现长款： （,2,）处理意见形成：,借：库存现金 借：待处理财产损益,待处理流动资产损溢,贷：待处理财产损益 贷：其他应付款,待处理流动资产损溢 营业外收入（无法查明原因）,（,1,）发现短款： （,2,）处理意见形成：,借：待处理财产损益 借：管理费用（无法查明原因）,贷：库存现金 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）,贷：待处理财产损益,待处理流动资产损溢,第一节 库存现金四、现金清查的核算,第二节 银行存款,一、银行账户的管理,银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。,银行存款账户类：,基本存款账户：,企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。,企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。,一般存款账户：,一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。,临时存款账户,专用存款账户,第二节 银行存款一、银行账户的管理,第二节 银行存款,二、银行结算方式,支付结算原则：,恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。,票据结算方式,银行汇票、商业汇票、银行本票和支票,非票据结算方式,汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。,第二节 银行存款二、银行结算方式,二、银行结算方式,1.,银行汇票：,（钱随票走，见票即付）, 提示付款期：,1,个月, 异地使用, 可以背书转让,2.,银行本票：, 提示付款期：,2,个月,用于同城或同一票据交换区域的款项支付, 可以背书转让,3.,商业汇,票,是一种期票（未到期不能收付）, 按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票, 有效期：最长不超过,6,个月, 可以申请贴现，可以背书转让,第二节 银行存款,二、银行结算方式第二节 银行存款,银行汇票,持票结算,付款人收款人,申签,送办,请发,存妥,签汇,银退,发票,行回,回, 通知解款,单,付款银行收款银行,划款,银行汇票,银行本票,持票结算,付款人收款人,申,办,请签,进妥,签,退,发发,帐回,回,划款,单,付款银行收款银行,通知解款,银行本票,二、银行结算方式,4.,支票, 现金支票,+,转账支票,+,普通支票,提示付款期：10天, 用于同城结算, 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,5.,汇兑, 用于异地结算,电汇+信汇,6.,委托收款, 用于同城或异地结算,不用于大额交易,7.,托收承付, 异地结算、金额起点为,10 000,元。新华书店系统,1 000,元。,先发货、后收款,商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项,第二节 银行存款,二、银行结算方式第二节 银行存款,支票,签发并持票结算,付款人收款人,交办,通,存妥,银退,知,行回,回,划,款,单,付款行收款行,支票 签发并,汇兑,商品交易,付款人收款人,委,通,托,知,付,进,款, 划,款,帐,付款行 收款行,汇兑 商品交,委托收款,交易发生,收,款,人付款人,委受进,通同,托,帐,知意,收理通,付付,款,知,请求付款 款款,收,款,人付款行,划,款,委托收款,托收承付,按合同先发货,收,款,人付款人,委受收,通承,托,知认,收理妥,付付,款,请求付款,款款,收,款,人付款行,划,款,托收承付,二、银行结算方式,8.,信用卡,用于同城或异地结算,单位卡,不得用于超过,10,万元以上的结算，不得支取现金,允许善意透支，不得恶意透支,9.,信用证,用于国际贸易领域的结算,有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。,第二节 银行存款,二、银行结算方式第二节 银行存款,三、银行存款的总分类核算,银行存款和支票,银行,本票与汇票,外地,采购,信用卡,信用证,商业,汇票,银行存款业务,1.,收款业务,借：银行存款,贷：负债、收入、所有者权益,2.,付款业务,借：费用、负债、资产、所有者,权益等科目,贷：银行存款,其他货币资金业务,1.,存入业务,借：其他货币资金,xx,资金存款,贷：银行存款,2.,使用业务,借：费用、负债、资产,贷：其他货币资金,xx,资金存款,不在货币资金的核算范围内,第二节 银行存款,三、银行存款的总分类核算 银行存款和支票银行外地信用卡信用证,四、银行存款的明细分类核算,企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置,“,银行存款日记账,”,，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。,“,银行存款日记账,”,应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。,第二节 银行存款,四、银行存款的明细分类核算第二节 银行存款,五、银行存款的清查,银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。,未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：,企业已收款入账，银行尚未收款入账,企业已付款入账，银行尚未付款入账,银行已收款入账，企业尚未收款入账,银行已付款入账，企业尚未付款入账,第二节 银行存款,五、银行存款的清查第二节 银行存款,银行存款余额调节表,年 月 日,项目,金额,项目,金额,银行对账单余额,企业银行存款日记账余额,企收，银未收,银收，企未收,企付，银未付,银付，企未付,调节后的存款余额,调节后的存款余额,五、银行存款的清查,“,银行存款余额调节表,”,不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项,的影响而编制的，,企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,第二节 银行存款,银行存款余额调节表 年 月 日项,第三节 其他货币资金,其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。,主要包括：,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款。,科目设置：,“,其他货币资金,”,借方：其他货币资金的增加数,贷方：其他货币资金的减少数,借方余额：反映企业实际持有的其他货币资金。,本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。,第三节 其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存,第三节 其他货币资金,一、外埠存款的核算,外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。,开立采购专用账户时,借：其他货币资金,外埠存款,贷 ：银行存款,收到供应单位发票账单等报销凭证时,借：材料采购、原材料、库存商品,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：其他货币资金,外埠存款,采购完毕收回剩余款项时,借：银行存款,贷：其他货币资金,外埠存款,第三节 其他货币资金一、外埠存款的核算,第三节 其他货币资金,二、银行汇票存款的核算,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,企业填写,“,银行汇票申请书,”,、将款项交存银行时,借：其他货币资金,银行汇票存款,贷 ：银行存款,企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时,借：材料采购 、原材料、库存商品,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：其他货币资金,银行汇票存款,第三节 其他货币资金二、银行汇票存款的核算,第三节 其他货币资金,二、银行汇票存款的核算,采购完毕收回剩余款项时,借：银行存款,贷：其他货币资金,银行汇票存款,企业收到银行汇票、填制进账单入账手续时,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),第三节 其他货币资金二、银行汇票存款的核算,第三节 其他货币资金,三、银行本票存款的核算,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。,银行本票可以用于转账，注明,“,现金,”,字样的银行本票可以用于支取现金。,银行本票分为不定额本票和定额本票两种。,定额本票面额为,1 000,元、,5 000,元、,10 000,元和,50 000,元。,银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过,2,个月。,核算同银行汇票。,第三节 其他货币资金三、银行本票存款的核算,第三节 其他货币资金,四、信用证保证金存款的核算,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,企业 根据银行盖章退回的,“,信用证申请书,”,回单,借：其他货币资金,信用证保证金,贷 ：银行存款,企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单,借：材料采购 、原材料、库存商品,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：其他货币资金,信用证保证金,将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行,借：银行存款,贷：其他货币资金,信用证保证金,第三节 其他货币资金四、信用证保证金存款的核算,第三节 其他货币资金,五、信用卡存款的核算,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；,按信用等级分为金卡和普通卡。,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。,持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于,10,万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。,第三节 其他货币资金五、信用卡存款的核算,第三节 其他货币资金,五、信用卡存款的核算,企业填制,“,信用卡申请表,”,，根据银行盖章退回的进账单,借：其他货币资金,信用卡,贷：银行存款,企业用信用卡购物或支付有关费用,借：管理费用,贷：其他货币资金,信用卡,企业向其账户续存资金,借：其他货币资金,信用卡,贷 ：银行存款,企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款户，不得提取现金,借：银行存款,贷：其他货币资金,信用卡,第三节 其他货币资金五、信用卡存款的核算,第四节 货币资金的内部控制,一、现金收入的控制,（,1,）签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。,（,2,）一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。,（,3,）控制收款收据和销售发票的数量和编号。,（,4,）开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。,（,5,）在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。,（,6,）一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防,“,坐支,”,。,第四节 货币资金的内部控制 一、现金收入的控制,第四节 货币资金的内部控制,二、现金支出的控制,全部现金支付都经过有关主管人员授权批准。,（,1,）要根据国家规定的范围使用现金。,（,2,）采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。,（,3,）支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。,（,4,）任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证。,（,5,）付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防重复付款、盗窃和篡改。,第四节 货币资金的内部控制 二、现金支出的控制,第四节 货币资金的内部控制,三、库存现金的控制,（,1,）正确核定库存现金限额，超过限额的现金应及时送存银行。,（,2,）出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清月结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据抵充库存现金。,（,3,）内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。,第四节 货币资金的内部控制 三、库存现金的控制,第五节 应收及预付款项概述,一、应收及预付款项的定义,应收及预付款项或称结算债权，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。,主要包括：,应收款项,(,包括应收票据、应收账款、其他应收款,),和预付账款等。,二、应收及预付款项的核算原则,1,应收及预付款项：按照实际发生额记账,2,带息的应收款项：带息的应收款项，应于期末计算利息，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。,3,到期不能收回的应收票据：应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,4,债务重组：适用于,债务重组,准则。,5,坏账准备：应于期末时对应收款项计提坏账准备。,第五节 应收及预付款项概述 一、应收及预付款项的定义,第六节 应收票据,一、应收票据的特点及其分类,“,应收票据,”,科目核算,商业汇票,商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人,(,或承兑申请人,),签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。,商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。,银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,第六节 应收票据 一、应收票据的特点及其分类,第六节 应收票据,一、应收票据的特点及其分类,“,应收票据,”,科目核算,商业汇票,商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。一般是收款人或付款人,(,或承兑申请人,),签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。,分类：,商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,应收票据按照是否带有利息分为带息票据和不带息票据。,第六节 应收票据 一、应收票据的特点及其分类,第六节 应收票据,二、应收票据的核算,科目设置：,“,应收票据,”,借方：企业收到承兑的商业汇票,贷方：到期收回票款或未到期背书转让给其他单位和,向银行办理贴现,借方余额：未到期的商业汇票。,明细核算,按不同种类的票据分别设置。,企业应设置,“,应收票据登记簿,”,，到期收清票款后，应在,“,应收票据登记簿,”,内逐笔注销。,第六节 应收票据二、应收票据的核算,40,补充：,应 收 票 据,1,）应收的票据款,2,）收到的商业汇票归还,前欠的货款,余额：尚未到期兑付的应收,票据款,1,）到期兑付,2,）贴现,3,）背书转让,40补充： 应 收 票 据1）应收的票据款2）收到的商,第六节 应收票据,二、应收票据的核算,1.,不带息应收票据的核算,不带息票据的到期值为其票面价值。当票据到期兑现或退票时，其会计处理不考虑利息问题。,2.,带息应收票据的核算,企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息。,应收票据利息,=,面值,利率,时间,时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期日止的时间间隔，有按月表示和按日表示两种。,按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；,按月计算时：对日计算，但月尾除外。,第六节 应收票据二、应收票据的核算,第六节 应收票据,二、应收票据的核算,取得票据时：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应缴增值税（销项税）,计提利息：,借：应收利息,贷：财务费用,到期收款时：,借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）,贷：应收票据（面值）,应收利息（已计提取利息）,财务费用（差额）,第六节 应收票据二、应收票据的核算,第六节 应收票据,二、应收票据的核算,举例：,甲企业于,2006,年,11,月,1,日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为,100 000,元，年利率为,6%,，期限为,3,个月。,甲企业：,11,月,1,日，收到票据时：,借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,12,月,31,日计息时：,借：应收利息,1 000,贷：财务费用,1 000,第六节 应收票据二、应收票据的核算,第六节 应收票据,二、应收票据的核算,举例：,2,月,1,日，票据到期收款时：,借：银行存款,101 500,贷：应收票据,100 000,应收利息,1000,财务费用,500,假设,2,月,1,日，丙企业无力支付款项：,借：应收账款,101 500,贷：应收票据,100 000,应收利息,1000,财务费用,500,第六节 应收票据二、应收票据的核算,第六节 应收票据,三、应收票据贴现,票据贴现：指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,票据到期值,=,票据面值,（,1+,年利率,票据到期天数,/360,）,或,=,票据面值,（,1+,年利率,票据到期月数,/12,）,贴现息,=,票面到期价值,贴现利率,贴现天数,/360,贴现天数,=,贴现日至票据到期日实际天数,-1,承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加,3,天的划款日期。,贴现所得金额,=,票面到期价值,-,贴现利息,第六节 应收票据三、应收票据贴现,第六节 应收票据,三、应收票据贴现,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,贴现时：,借：银行存款,贷：应收票据（面值）,借或贷：财务费用（差额）,票据到期，出票人无力付款；,借：应收帐款,贷：银行存款,或贷：短期借款（贴现企业无款）,第六节 应收票据三、应收票据贴现出票日到期日贴现日票据期间,第六节 应收票据,三、应收票据贴现,举例：,甲企业于,4,月,20,日将其,3,月,20,日从乙企业取得，面值为,10 000,元，年利率,3%,，,6,个月期的票据贴现给银行，贴现率为,4.8%,，并收到有关款项。,（,1,）计算,到期值,=10 000,（,1+3%6/12,）,=10 150,贴现息,=10 1504.8%/125 = 203,贴现值,=10150-203 = 9 947,借：银行存款,9 947,（贴现净值）,财务费用,53,（两者之差）,贷：应收票据,10 000,（账面价值）,第六节 应收票据三、应收票据贴现,第六节 应收票据,三、应收票据贴现,举例：,票据到期,分情况处理,A,、承兑人按期付款,贴现企业无需作账。,B,、若期承兑人无力支付款项,贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。,借：应收账款,乙企业,10 150,贷：银行存款,10 150,(,或贷：短期借款,10 150,（当贴现人亦无力支付时,),第六节 应收票据三、应收票据贴现,第七节 应收账款,一、应收账款的概念,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。,因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；,指流动资产性质的债权，不包括长期债权；,指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类存出保证金。,应收账款应于收入实现时予以确认。,第七节 应收账款一、应收账款的概念,第七节 应收账款,二、应收账款的计价,企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。,在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。,1.,商业折扣,存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按实际成交价格，即扣除了商业折扣以后的价格确认。,2.,现金折扣,越早付款，越少付款。,表达方式：,（,2/10,，,1/20,，,n/30,）,核算方法：总价法和净价法,第七节 应收账款二、应收账款的计价,二、应收账款的计价,总价法,不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折,扣，视为费用的增加，记入,“,财务费用,”,借方。,净价法,销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最,大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视,为提供信贷获得的收入，记入,“,财务费用,”,贷方。,总价法与净价法的评价,总价法,净价法,优点,记账工作简化,从理论上说，比总价法合理,缺点,会引起应收账款与销售收入的高估,实务中，增加了会计工作量,第七节 应收账款,二、应收账款的计价总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比,三、应收账款的核算,科目设置：应收账款,借方：企业应收的各种款项,贷方：已收回或已结转坏账损失或转做商业汇票结算方式的应收款项,借方余额反映尚未收回的各种应收款项,明细分类核算：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,第七节 应收账款,三、应收账款的核算第七节 应收账款,第七节 应收账款,举例：,甲企业于,2006,年,5,月,15,日销售商品一批给乙企业，买价为,200 000,元，增值税为,34 000,元，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,第七节 应收账款举例：,时间,方向及科目,总价法,净价法,5,月,15,日,销售商品时,借： 应收账款,234 000,232 000,贷：主营业务收入,200 000,198000,应交税费,应交增值税,（销项税）,34 000,34000,若：,客户,5.25,前,付款,借：银行存款,232 000,232 000,财务费用,2 000,贷：应收账款,234 000,232 000,若：,客户,5.25,后,付款,借：银行存款,234 000,234 000,贷：应收账款,234 000,232 000,财务费用,2 000,第七节 应收账款,时间方向及科目总价法净价法借： 应收账款234 0,第七节 应收账款,四、坏账及坏帐损失,1.,坏帐损失的确认,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。,由于发生坏账而带来的损失，称为坏账损失。,符合下列三个条件之一的应收账款，应确认为坏账：,债务人单位撤消，依据民事诉讼法清偿后，仍然无法收回；,债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；,因债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明仍然无法收回或收回的可能性极小。,第七节 应收账款四、坏账及坏帐损失,第七节 应收账款,1.,坏账损失的确认,企业应对应收款项，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等，进行减值测试。,根据本单位的情况区分单项金额重大和非重大的应收款项，并分别预计可能产生的坏账损失。,对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试。,对于单项非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。,企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策会计估计目录中明确，不得随意变更。,如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中予以说明。,第七节 应收账款 1.坏账损失的确认,第七节 应收账款,四、坏账及坏帐损失,2,、坏账损失的核算,坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。,直接转销法,指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记,入当期费用（资产减值损失 ），同时注销该笔应收款项。,优点：简单、实用,缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的原则、在资产负债表上，应收账款是按其余额而不按净额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。,第七节 应收账款四、坏账及坏帐损失,58,补充,应 收 账 款,应收回的款项,1,）已收回的款项,2,）已结转的坏账损失,3,）已转作商业汇票,结算方式的应收账款,余额为尚未收回的,款项,资产减值损失,计提的资产,减值损失,余额为零,结转到本年利润,58补充应 收 账 款应收回的款项1）已收回的款项余额为尚未,59,坏 账 准 备,1,）发生的坏账损失,2,）年末注销多提数,年初余额,1,）注销的坏账又收回,2,）年末计提坏账准备,余额为累计计提的坏账准备数,59坏 账 准 备1）发生的坏账损失年初余额,第七节 应收账款,四、坏账及坏帐损失,2,、坏账损失的核算,备抵法：,企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。,优点：,体现了配比原则、谨慎性原则的要求,缺点：,账务处理较麻烦，估计的坏账损失有一定的主观随意性。,坏账损失的计提方法：,余额百分比法,销货百分比法,账龄分析法,按我国新准则的规定，企业在处理坏帐时应该采用备抵法下的应收账款百分比法、账龄分析法或类似信用分险分组测试的方法。,第七节 应收账款四、坏账及坏帐损失,第七节 应收账款,2.,坏账损失的核算,坏账损失的计提方法,余额百分比法,根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。,提取坏账时：,借：资产减值损失,计提的坏账准备,贷：坏账准备,发生坏账：,借：坏账准备,贷：应收账款,坏账收回时：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款 或：借：银行存款,贷：应收账款 贷：坏账准备,第七节 应收账款 2.坏账损失的核算,第七节 应收账款,举例：,甲企业,2003,年年末应收款项的余额为,500 000,元，估计的坏账准备率为,3%,，,2004,年年末应收款项的余额为,600 000,元，,2005,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20 000,元，,2005,年年末应收款项的余额为,550 000,元，,2006,年,5,月，上年已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,，,2006,年末应收款项的余额为,700 000,元。,要求：做有关会计分录。,第七节 应收账款举例：,账务处理,2003,年年末：应提坏账准备,=50,万,3%=1.5,万元；,若期初坏账准备的余额为,0,本期计提额,= 1.5,0 = 1.5,万元,借：资产减值损失,坏账准备,15000,贷：坏账准备,15000,2004,年年末：应提坏账准备,= 60,万,3%=1.8,万元；,本期计提额,=1.8,1.5 =0.3,万元（补提）,借：资产减值损失,坏账准备,3000,贷：坏账准备,3000,2005,年,4,月，发生坏账时：,借：坏账准备,20000,贷：应收账款,乙企业,20000,账务处理2003年年末：应提坏账准备=50万3%=1.5万,账务处理,2005,年年末：应提坏账准备,=553% =1.65,万元,本期计提额,= 1.65,（,0.2,）,= 1.85,借：资产减值损失,坏账准备,18500,贷：坏账准备,18500,2006,年,5,月坏账收回时：,借：银行存款,15000,借：应收账款,15000,贷：应收账款,乙企业,15000,贷：坏账准备,15000,2006,年年末：应提坏账准备,=703%=2.1,本期计提额,=2.1,3.15 =,1.05,（冲回）,借：坏账准备,10500,贷：资产减值损失,坏账准备,10500,账务处理2005年年末：应提坏账准备=553% =1.65,第七节 应收账款,四、坏账及坏帐损失,2,、坏账损失的核算,坏账损失的计提方法,账龄分析法,账龄分析法是根据各应收账款的入账时间的长短来估计坏账损失的方法，是以应收账款的账龄作为类似信用分险特征的。,企业也可以以其它因素作为类似信用分险的分组依据，分成信用分险不同的组别后，分别确定各组的坏账计提比率。,1,月内,1,月至,6,月,6,月以上,小计,坏账准备率,5,20,50,应收甲公司,10000,4000,14000,应收乙公司,20000,20000,应收丙公司,30000,30000,应收丁公司,40000,6000,46000,应收账合计,40000,60000,10000,110000,坏 账,2000,12000,5000,19000,第七节 应收账款四、坏账及坏帐损失1月内1月至6月6月以上,第七节 应收账款,四、坏账及坏帐损失,2,、坏账损失的核算,坏账损失的计提方法,销货百分比法,销货百分比是根据历史的经验，确定一个坏账损失约占销货净额的百分比，然后将本期销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账损失金额。,采用销货百分比法坏账损失的计提，不需考虑,“,坏账准备,”,账户的原有余额，期末直接按估计数记入,“,坏账准备,”,账户。,企业需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，如果发现过高或过低，应及时调整百分比。,第七节 应收账款四、坏账及坏帐损失,第八节 预付账款,一、预付帐款的定义,预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。,预付款项的入帐时间：款项付出时。,预付款项的入账金额：预付的金额。,二、预付账款的核算,科目设置：预付账款,借方,:,企业向供应单位预付的货款,贷方,:,企业收到所购物品应结转的预付货款,借方余额,:,反映企业已向供货单位预付的货款。,明细分类核算,应按照供应单位名称设置,第八节 预付账款一、预付帐款的定义,68,补充：,预 付 账 款,1,）预付的款项,2,）补付的货款数,余额为预付的货款数,1,）收到采购货物时按发票,金额冲销的预付账款数,2,）预付货款多余而退回的,货款,68补充：预 付 账 款1）预付的款项1）收到采购货物时按发,支付定金,借：预付账款（定金金额）,贷：银行存款,对方企业发货时,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款（全部采购金额）,支付尾款,借：预付账款（尾款金额）,贷：银行存款,预付账款不多的企业，可以不单独设置,“,预付账款,”,科目，可以直接将,预付的货款记入,“,应付账款,”,的借方。,第八节 预付账款,支付定金 借：预付账款（定金金额）对方企业发货时,第八节 预付账款,举例：,A,公司,2006,年,5,月,6,日根据合同向,B,企业预付甲商品的,货款,30000,元，,8,月,6,日收到甲商品，专用发票中注明价款,40000,元，增值税额,6800,元，,8,月,10,日向,B,企业补付货款。,账务处理：,5,月,6,日，预付购货款时：,借：预付账款,B,企业,30 000,贷：银行存款,30 000,8,月,6,日，收到所购商品时：,借：库存商品,40 000,应交税费,增值税（进项税额）,6800,贷：预付账款,46800,8,月,10,日，补付购货款时：,借：预付账款,16800,贷：银行存款,16800,第八节 预付账款举例：,第九节 其他应收项目,一、,其他应收款的概念,1,概念和内容,其他应收款，是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业发生的应收、暂付其他单位和个人的各种款项。,主要包括以下几个方面：,（,1,）备用金；,（,2,）应收各种赔偿；,（,3,）应收的各种罚款；,（,4,）应收出租包装物的租金；,（,5,）存出的保证金，如包装物押金等；,（,6,）应向职工个人收取的各种垫付款项；,（,7,）应收、暂付上级单位、所属单位的款项。,第九节 其他应收项目一、其他应收款的概念,第九节 其他应收项目,一、,其他应收款的概念,企业应定期或者至少每年年度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,科目设置：其他应收款,明细分类核算：按对其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设户进行。,第九节 其他应收项目一、其他应收款的概念,第九节 其他应收项目,一、,其他应收款的概念,2,备用金的核算,备用金是指为了满足企业内部各单位日常零星开支的需要而暂付给企业内部单位，如企业内部各科室、车间或职工个人的款项。,分为定额备用金和非定额备用金,科目核算：,在领取备用金的单位或职工较多、备用金总额较大的企业中,“,备用金,”,在领取备用金的单位或职工不多、备用金总额不大的企业中,“,其他应收款,（备用金）,”,第九节 其他应收项目一、其他应收款的概念,第九节 其他应收项目,二、应收股利和应收利息,应收股利是指公司因股权投资而应收取的现金股利或应收的其他单位利润。,应收利息是指公司因债权投资而应收取的利息。,科目设置：,“,应收股利,”,、,“,应收利息,”,第九节 其他应收项目二、应收股利和应收利息,