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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级财务会计,中级财务会计,1,第十六章 会计变更及会计差错,第十六章 会计变更及会计差错,2,本章要点,了解会计变更的原因,了解会计变更的分类,理解会计政策变更、会计估计变更及差错更正的定义,比较当期法、追溯法及未来适用法,掌握会计政策变更的会计处理,掌握首次执行新会计准则会计政策变更的会计处理,掌握会计估计变更的会计处理,掌握差错更正的会计处理,掌握资产负债表日后事项的会计处理,本章要点了解会计变更的原因,3,第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理,一、会计变更的定义与分类,会计变更的定义,会计变更，一般可分为会计政策变更、会计估计变更和会计主体的变更等三类。差错更正从本质上讲并不属于会计变更，但由于对差错更正的调整与会计变更的处理相似而放在一起讲述。,会计变更的分类,会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。,会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。,会计主体变更,是指一家企业主体的构成发生了变化 。,会计差错,主要是指前期差错，前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成忽略或错报。,第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理一、会计变更的定义,4,第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理,二、会计变更的基本会计处理,会计变更处理的基本方法,1、变更累积影响当期法,2、追溯法,3、未来适用法,例16-1(P515-516),第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理二、会计变更的基本,5,第二节 会计政策变更,一、会计政策变更会计处理规定,二、会计政策变更处理程序与举例,会计变更处理的基本程序：,第一步：计算会计政策变更的累积影响；,1.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项，,2.计算两种会计政策下的差异，,3.计算差异的所得税影响金额，,4.确定前期中的每一期的税后差异，,5.合计会计政策变更的累计影响数。,第二步：进行相关的会计处理；,第三步：调整会计报表相关项目；,第四步：附注说明。,例16-2(P518-521),第二节 会计政策变更一、会计政策变更会计处理规定,6,第二节 会计政策变更,三、首次执行新会计准则会计政策变更的会计处理,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则专门针对第一次执行会计准则而导致会计政策变更的会计处理提供了指南。针对会计政策变更的会计处理主要集中在该准则的第五条至第十九条，除准则规定应当采用追溯调整法的项目外，其他因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法。,采用追溯调整法的事项可以分为以下四类：,1、涉及采用公允价值的资产和负债项目,例16-3(P522-523),2、涉及预计负债的项目,例16-4(P523-524),3、长期股权投资和企业合并项目,4、其他,例16-5(P526),第二节 会计政策变更三、首次执行新会计准则会计政策变更的会计,7,第三节 会计估计变更,一、会计估计变更会计处理规定,1、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认,2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认,二、会计估计变更会计处理举例,例16-6(P527-528),第三节 会计估计变更一、会计估计变更会计处理规定,8,第四节 前期差错更正,一、前期差错更正的会计处理规定,根据企业会计准则第28号,会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计差错指前期差错，按追溯重述法进行处理。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。确定前期差错不切实可行的，可从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。,二、,前期差错更正会计处理举例,例16-7(P529-531),第四节 前期差错更正一、前期差错更正的会计处理规定,9,第四节 资产负债表日后事项,一、资产负债表日后事项概述,资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,资产负债表日后事项按具体准则的分类，主要包括调整事项和非调整事项。,调整事项,是指对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,非调整事项,是指资产负债表日以后才发生或存在的重大事项。,第四节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项概述,10,第四节 资产负债表日后事项,二、资产负债表日后事项的会计处理,调整事项的会计处理程序： 1、资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；,2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；,3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；,4、资产负债表日后发生股票和债券以及其他巨额举债；,5、资产负债表日后资本公积转增资本、发生的巨额亏损和企业合并与处置子公司等。,例16-8(P533-536),第四节 资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项的会计处理,11,本章概念（关键词）,会计政策 会计估计 会计差错 会计变更 累积影响 追溯调整法 当期法 未来适用法（前瞻法） 资产负债表日后事项 财务报告批准报出日 调整事项 非调整事项 重大事项,本章概念（关键词）会计政策 会计估计 会计差错 会计变,12,本章相关的法规、制度及主要阅读文献,企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正,企业会计准则第29号资产负债表日后事项,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,企业会计准则应用指南,企业会计准则讲解,本章相关的法规、制度及主要阅读文献企业会计准则第28号,13,思考题(一),1.有的会计人员抱怨，现在的会计制度（准则）变化太快了，请指明原因，并说明这种变化对会计信息会产生什么影响？,2.华尔街杂志指出，美国近些年来很多公司都热衷于改变其会计政策，为什么会出现这种情况，中国今后也会如此吗？,3.请指出下列项目属于哪种类型，该如何处理？,a.存货计价从先进先出法改为加权平均法；,b.核销一笔被淘汰的存货；,c.某项固定资产的折旧年限延长二年；,d.对电子设备的折旧方法从原来的直线法改为双倍余额递减法；,e.检查发现，低值易耗品未按要求在上年末摊销；,f.收到代销单位电话通知，委托对方代销商品已售出，会计人员据此确认了营业收入；,4.简要说明当期法的特点与运用，为何在我国企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正中没有使用该种方法？,思考题(一)1.有的会计人员抱怨，现在的会计制度（准则）变化,14,思考题(二),5.什么是追溯调整法和追溯重述法，指出两种方法的异同。,6.什么是前瞻法，试比较一下追溯法与前瞻法。,7.发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的会计差错应如何处理？,8.在企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正和 企业会计准则第29号资产负债表日后事项等具体准则中，都涉及重要事项(如重大前期差错和重大诉讼等)，但都未规定重大的数量标准，你认为作为一个会计人员如何去把握这一问题？在今后的会计工作中，职业判断显得越来越重要了，一个会计人员如何建立和形成自己的职业判断能力？,9.如何判断一项会计政策的变更是出于增加信息的相关性的需要，还是出于盈余操纵的需要？,10.调整事项与非调整事项的区别在哪里？其会计处理有何不同？,思考题(二)5.什么是追溯调整法和追溯重述法，指出两种方法的,15,练习题,(一)会计政策变更,(二)会计政策变更,(三)会计政策变更,(四)会计估计变更,(五)前期差错更正,(六)资产负债表日后事项,练习题(一)会计政策变更,16,
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