第二章-会计要素与会计科目课件

第一节 会计要素,一、反映财务状况的会计要素,二、反映经营成果的会计要素,第一节 会计要素一、反映财务状况的会计要素,1,一、会计要素的定义,会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层划分。,会计要素为会计确认、计量提供依据。,会计要素为会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。,一、会计要素的定义会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计,2,会计要素,我国企业会计要素的具体划分,反映财务状况的会计要素,资产、负债、所有者权益,反映经营成果的会计要素,收入、费用、利润,会计要素我国企业会计要素的具体划分,3,二、资产负债表要素,资产,负债,所有者权益,二、资产负债表要素资产,4,（一）资产,资产的概念与特征,资产的确认,资产的分类,（一）资产资产的概念与特征,5,资产的概念,资产是指,企业过去的交易或者事项形成的,、由企业,拥有或者控制的,、,预期会给企业带来经济利益的资源,资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或,6,资产的特征,资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益,资产应当由企业拥有或者控制,资产是由企业过去的交易或事项形成,资产的特征资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益,7,资产确认的条件,与该资源有关的经济利益,很可能流入,企业,该资源的成本或者价值能够,可靠地计量,资产的确认,资产确认的条件资产的确认,8,资产的分类,按流动性或变现能力分为：,流动资产,非流动资产,资产的分类按流动性或变现能力分为：,9,流动资产,预期在资产负债表日起，,1,年内（含,1,年）或者一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产,应收账款、预付帐款、存货,企业为交易目的而持有的资产或自资产负债表日起,1,年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物,货币资金,(,库存现金,、,银行存款,和,其他货币资金,),、交易性金融资产,流动资产预期在资产负债表日起，1年内（含1年）或者一个正常营,10,非流动资产是指流动资产以外的各项资产,固定资产,无形资产,投资性房地产,持有至到期投资,长期股权投资,长期应收款,固定资产清理,长期待摊费用,非流动资产,非流动资产是指流动资产以外的各项资产非流动资产,11,（二）负债,负债的概念与特征,资产的确认,资产的分类,（二）负债负债的概念与特征,12,负债的概念,负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的,现时义务。,负债的概念负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利,13,负债的特征,负债是企业承担的,现时义务,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,负债是由过去的交易或事项形成的,负债清偿会导致经济利益流出企业,负债的特征负债是企业承担的现时义务,14,负债的确认,负债的确认条件,与该义务有关的经济利益很,可能流出企业,未来流出的经济利益的金额,能够可靠计量,负债的确认负债的确认条件,15,负债的分类,按照负债的流动性可分为：,流动负债,非流动负债,负债的分类按照负债的流动性可分为：,16,流动负债,预计在一个正常营业周期中清偿或自资产负债表日起,1,年（含,1,年）内到期应予以清偿的负债,企业主要为交易目的而持有或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表后,1,年以上的负债,流动负债预计在一个正常营业周期中清偿或自资产负债表日起1年（,17,短期借款,应付账款,应付票据,预收账款,应付职工薪酬,应付股利,应交税费,流动负债项目,短期借款流动负债项目,18,非流动负债项目,长期借款,应付债券,长期应付款,非流动负债项目长期借款,19,（三）所有者权益,所有者权益的概念与特征,所有者权益的分类,（三）所有者权益所有者权益的概念与特征,20,所有者权益的概念,所有者权益也称,净资产,，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的,剩余权益,所有者权益的概念所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后,21,所有者权益的特征,所有者权益一般不需要企业偿还，,但企业发生减资、清算等情况例外,企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余资产返还给所有者,所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业的经营风险,所有者权益的特征所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减资,22,所有者权益的特征,随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生增减变动,所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量,所有者权益的特征随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会,23,所有者权益的分类,所有者投入的资本,实收资本或股本（资本溢价计入资本公积）,资本公积,资本溢价,+,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,盈余公积,未分配利润（利润分配）,所有者权益的分类所有者投入的资本,24,负债与所有者权益的关系（,1,）,相同点主要在于两者均为,企业资产的来源,不同点则主要表现在两方面,负债体现的是企业与债权人的关系，企业应当按期偿还,，而,所有者权益体现的是企业的产权关系,，即企业的净资产归谁所有，一般无需企业偿还,负债与所有者权益的关系（1）相同点主要在于两者均为企业资产的,25,负债与所有者权益的关系（,2,）,债权人不能控制或参与企业财务和经营政策的制定，也无权从企业的经营活动中获取利益，以及无权分享企业的净利润或不必分担其净亏损，而所有者通常有权控制或参与企业财务和经营政策的制定，并能从企业的经营活动中获取利益，以及能够分享企业实现的净利润或者需要分担企业发生的净亏损。,负债与所有者权益的关系（2）债权人不能控制或参与企业财务和经,26,三、利润表要素,企业经营成果是企业资金运动的动态表现，经营成果的好坏可以在一定程度上反映企业的经营管理水平与盈利能力。企业只有持续不断地获取满意的经营成果，才能得以生存和发展。反映企业经营成果的会计即要素包括：收入、费用和利润三项。,三、利润表要素 企业经营成果是企业资金运动的动态表现，经营成,27,二、反映经营成果的会计要素,收入,费用,利润,二、反映经营成果的会计要素收入,28,（一）收入,收入的概念与特征,收入的确认,收入的分类,（一）收入收入的概念与特征,29,收入的概念,收入是指企业在,日常活动,中所形成的、会,导致所有者权益增加,的、与,所有者投入资本无关,的经济利益的总流入,收入的概念收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权,30,收入的特征,收入是从企业在,日常活动,中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的,收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之,收入最终导致企业所有者权益的增加,收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本,企业为第三方式或客户代收的款项,收入的特征收入是从企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易,31,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,，如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品购销活动，金融企业的存、贷款业务等。,根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的,32,收入的确认,与收入相关的经济利益很可能流入企业,经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少,经济利益的流入额能够可靠计量,收入的确认与收入相关的经济利益很可能流入企业,33,收入的分类,按企业所从事日常活动的性质分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,按照企业经营业务的主次分类,主营业务收入,其他业务收入,收入的分类按企业所从事日常活动的性质分类,34,费用,费用的概念与特征,费用的确认,费用的分类,费用费用的概念与特征,35,费用的概念,费用是指企业在,日常活动,所发生的、会,导致所有者权益减少,的、,与向所有者分配利润无关,的经济利益的总流出,费用的概念费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减,36,费用的特征,费用是从企业在,日常活动,中发生的经济利益的流出,费用可能表现为负债的增加，或资产的减少，或两者兼而有之,费用最终导致企业所有者权益的减少,费用的特征费用是从企业在日常活动中发生的经济利益的流出,37,费用的确认,与费用相关的经济利益很可能流出企业,经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加,经济利益的流出额能够可靠计量,费用的确认与费用相关的经济利益很可能流出企业,38,费用的分类,按企业发生费用的经济用途不同分类,生产费用,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,销售费用,管理费用,财务费用,营业务外支出,费用的分类按企业发生费用的经济用途不同分类,39,利润,利润的概念与特征,利润的分类,利润利润的概念与特征,40,利润的概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润的来源构成,收入减去费用后的净额（,日常活动,）,直接计入当期利润的利得和损失（,非常项目,）,利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,41,直接计入当期利润的利得和损失,直接计入当期利润的利得和损失是指应当,计入当期损益,、,会导致所有者权益发生变动,、,与所有者投入资本或向所有者分配利润无关,的利得或损失。,直接计入当期利润的利得,直接计入当期利润的损失,直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失是指,42,直接计入当期利润的利得,企业生产经营活动中因,偶发交易或事项而取得的,，直接计入当期利润的利得,营业外收入,处置,固定资产净收入,、,捐赠利得,直接计入当期利润的利得企业生产经营活动中因偶发交易或事项而取,43,直接计入当期利润的损失,企业生产经营活动中因,偶发交易或事项,而发生的，,直接计入当期利润的损失,营业外支出,处置固定资产净损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失,直接计入当期利润的损失企业生产经营活动中因偶发交易或事项而发,44,利润的构成,营业利润,利润总额,净利润,利润的构成营业利润,45,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,期间费用,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,净利润,=,利润总额,-,所得税费用,利润的相关计算公式,日常活动,非常项目,营业利润 = 营业收入 - 营业成本 利润的相关计算公式日常,46,收入、费用和利润三项会计要素，均属于时期要素或动态要素。也就是说，收入、费用和利润是企业资金运动的动态变现，三者结合来可以变现反映企业在一定会计期间的经营结果。,利润表,收入、费用和利润三项会计要素，均属于时期要素或动,47,计量属性是指计量的会计要素的特征或外在表现形式,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,注意：会计财务报告应从,“,历史观,”,到,“,价值观,”,转变，以适应社会赋予它的责任。,四、会计要素的计量,计量属性是指计量的会计要素的特征或外在表现形式四、会计要素的,48,第二节 会计科目,会计科目,会计对象,会计要素,细分,细分,会计等式,总账科目,细分科目,第二节 会计科目会计科目会计对象会计要素细分细分会计等式总,49,一、会计科目的概念和分类,（一）会计科目的定义,会计科目是指是指,对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,，即对会计要素进行分类反映和控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类。,一、会计科目的概念和分类 （一）会计科目的定义,50,会计科目,会计对象,会计要素,细分,细分,会计等式,总账科目,细分科目,会计科目会计对象会计要素细分细分会计等式总账科目细分科目,51,1.,按照提供会计核算指标的详细程度分类,总分类科目,明细分类科目,例如,总分类科目 二级明细科目 三级明细科目,原材料 原料及主要材料 棉布,原材料 原料及主要材料 丝绸,（二）会计科目的分类,1.按照提供会计核算指标的详细程度分类（二）会计科目的,52,总分类科目 明细分类科目,二级明细科目 三级明细科目,生产成本 基本生产成本 甲产品,乙产品,辅助生产成本 丙产品,机修劳务,（二）会计科目的分类,总分类科目 明细分类科目（二）会计科,53,（二）会计科目的分类,按照反映的经济内容分类,资产类,负债类,所有者权益,成本类,损益类,（二）会计科目的分类按照反映的经济内容分类,54,资产类科目,用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况,资产类科目又可以划分为流动资产类科目和非流动资产类科目,流动资产类科目主要包括：,库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品等科目,非流动资产类科目主要包括：,长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程，长期待摊费用等科目,资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况,55,资产类科目,资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况,资,产,类,流动,资产类,库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品、周转材料等,非流动,资产类,长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、与工程物资、长期待摊费用等,资产类科目资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况资,56,负债类科目,负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的状况。,负,债,类,流动负债类,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款等,非流动负债类,长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等,负债类科目负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的状况,57,所有者权益类科目,所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况。,按照所有者权益的形成来源，所有者权益类科目主要包括,实收资本（股本）、资本公积,盈余公积、本年利润、利润分配”等,所有者权益类科目所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的,58,成本类科目,成本类科目用于反映企业产品生产成本和提供劳务成本的状况。,按照成本计算对象和目的的不同，成本类科目主要包括,生产成本、制造费用,劳务成本、研发支出等,成本类科目成本类科目用于反映企业产品生产成本和提供劳务成本的,59,损益类科目,损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。,损,益,类,收入类,（含利得）,主营业务收入、其他业务收入、投资收益、“营业外收入”等,费用类,（含损失）,主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、所得税费用、营业外支出等,损益类科目损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。损,60,二、会计科目的设置,(,一,),会计科目的设置原则,1.,合法性原则,2.,相关性原则,3.,实用性原则,另外，会计科目要简明、适用，并要合理分类、科学编号。,二、会计科目的设置(一)会计科目的设置原则,61,会计科目的编号,根据科目的内容与性质，分别对资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类科目以数字,1,、,2,、,3,、,4,、,5,、,6,为起点进行编号,对总分类会计科目采用四位数编号方法。其中，第一位数表示总分类科目所属的大类类别，第二位数表示总分类科目所属的小类类别，第三、四位数则表示总分类科目在相应类别中所处的具体顺序。,会计科目的编号根据科目的内容与性质，分别对资产类、负债类、共,62,会计科目的编号,库存现金”科目的编号为“,1001,”,第一位的“,1,”,表示该科目所属的大类类别为资产类,第二位的“,0,”,表示该科目所属的小类类别为货币资金类,第三、四位的“,01,”,表示该科目系反映货币资金内容的第,1,个会计科目,编号为,1002,的“银行存款”科目则属于反映货币资金内容的第,2,个会计科目。,会计科目的编号库存现金”科目的编号为“1001”,63,会计要素、报表项目与会计科目的关系,会计要素 报表项目 会计科目,资产 货币资金 库存现金,银行存款,原材料,存货 生产成本,库存商品,所有者权益 实收资本 实收资本,会计要素、报表项目与会计科目的关系会计要素 报表,64,编号 会计科目,资产类,1001,库存现金,1002,银行存款,1121,应收票据,1122,应收账款,1223,预付账款,1221,其他应收款,1401,材料采购,1403,原材料,1405,库存商品,1601,固定资产,1602,累计折旧,1606,固定资产清理,1701,无形资产,1901,待处理财产损溢,负债类,2101,短期借款,2201,应付票据,2202,应付账款,2203,预收账款,2211,应付职工薪酬,2221,应交税费,2231,应付利息,2232,应付股利,编号 会计科目,2241,其他应付款,2501,长期借款,所有者权益,4001,实收资本,(,股本,),4002,资本公积,4101,盈余公积,4103,本年利润,4104,利润分配,成本类,5001,生产成本,5101,制造费用,损益类,6001,主营业务收入,6051,其他业务收入,6111,投资收益,6301,营业外收入,6401,主营业务成本,6402,其他业务成本,6403,主营业务税金及附加,6601,销售费用,6602,管理费用,6603,财务费用,6711,营业外支出,6801,所得税费用,会计科目名称和编号（会计学原理课程要求掌握）,编号 会计科目编号,65,