第7章-所有者权益变动表分析课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 所有者权益变动表分析,所有者权益变动表分析的目的与内容,所有者权益变动表的一般分析,股利决策对所有者权益变动影响的分析,第五章 所有者权益变动表分析,1,所有者权益变动表的内涵,编制所有者权益变动表的意义,所有者权益变动表分析的目的,所有者权益变动表的分析内容,第一节 所有者权益变动表分析目的与内容,第一节 所有者权益变动表分析目的与内容,2,一、所有者权益变动表的内涵,所有者权益变动表,是反映公司,本期,（年度或中期）内截止期末,所有者权益变动,情况的报表,。,所有者权益,是指企业,资产扣除负债,后由股东享有的“,剩余权益,”，也称之为,净资产,，是,股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合,，是股东投资和公司发展实力的资本体现。,一、所有者权益变动表的内涵 所有者权益变动表是反映公司,3,所有者权益变动表一般应单独列报以下项目,1）净利润；,2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及,其总额；,3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响,金额；,4）股东投入资本和向股东分配利润等；,5）按照规定提取的盈余公积；,6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配,利润期初和期末余额及其调整情况。,所有者权益变动表一般应单独列报以下项目 1）净利润；,4,二、编制所有者权益变动表的意义,符合全面收益改革的国际趋势,是公司所有者权益日益受到重视的体现,为利润表和资产负债表提供辅助信息,更清晰地体现会计政策变更和前期差错,更正对所有者权益的影响,二、编制所有者权益变动表的意义 符合全面收益改革的国际趋势,5,三、所有者权益变动表分析的目的,了解,会计期间内,所有者权益增减变动的,规模与结构及具体原因,;,判断,构成,所有者权益各项目变动的合法,性与合理性,为报表使用者,提供真实的所有者权益总,额及其变动信息,。,满足报表使用者投资、信贷及其他经济,决策的需要,；,三、所有者权益变动表分析的目的 了解会计期间内所有者,6,四、所有者权益变动表的分析内容,所有者权益变动表的水平分析；,所有者权益变动表的垂直分析；,所有者权益变动表的主要项目分析；,管理层相关决策对所有者权益影响的分析,。,四、所有者权益变动表的分析内容所有者权益变动表的水平分析；,7,第二节 所有者权益变动表的一般分析,所有者权益变动表的水平分析,所有者权益变动表的垂直分析,所有者权益变动表主要项目的分析,第二节 所有者权益变动表的一般分析,8,一、所有者权益变动表的水平分析,所有者权益表的,水平分析,是将所有,者权益各个项目的本期数与比较标准数进,行对比，揭示公司当期所有者权益各个项,目的水平及其与比较标准之间的差异，,解,释公司净资产的差异原因，借以进行相关,决策的过程。,例:P116表5-1,一、所有者权益变动表的水平分析 所有者权益表的水平,9,二、所有者权益变动表的垂直分析,所有者权益表的,垂直分析,是将所有者,权益各子项目与比较标准的差异额占所有者,权益总差异的比重予以计算，并进行分析评,价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比,重及其变动情况，,解释公司净资产构成的变,动原因，借以进行相关决策的过程。,例:P118 表5-2,二、所有者权益变动表的垂直分析 所有者权益表的垂直分析,是,10,三、所有者权益变动表主要项目的分析,所有者权益变动表的主要项目分析，,是将组成所有者权益的,主要项目,进行具体剖,析对比，分析其,变动成因、合理合法性、有,否人为操控的迹象等,事项的过程。,三、所有者权益变动表主要项目的分析,11,净利润与所有者权益变动额之间关系：,本期所有者权益变动额,净利润,直接计入所有者权益的利得,直接计入所有者权益的损失,会计政策和会计差错更正的累积影响,股东投入资本,向股东分配利润,净利润与所有者权益变动额之间关系：本期所有者,12,1.直接计入所有者权益的利得与损失分析,直接计入所有者权益的利得和损失,，是,指,不应计入当期损益,、,会导致所有者权益,发生增减变动,的、与,所有者投入资本,或者,向所有者分配利润,无关,的,利得或者损失,。,1.直接计入所有者权益的利得与损失分析,13,所有者权益变动表中,直接计入所有者权,益的利得和损失包括：,可供出售的金融资产公允价值变动净额；,权益法下被投资单位其他所有者权益变动,的影响；,计入所有者权益项目相关的所得税影响等;,所有者权益变动表中,直接计入所有者权,14,2.会计政策变更的分析,会计政策 P120,会计政策变更,P120,会计政策变更的累计影响数,：按变更后,的会计政策，对以前各期追溯计算的列报期,初留存收益应有金额与现有金额的差额。,对于会计政策变更的累积影响数的分,析，主要目的在于合理区分属于会计政策变,更和不属于会计政策变更的业务或事项。,2.会计政策变更的分析 会计政策 P120,15,不属于会计政策变更的业务包括：,当期发生的会计交易或事项与以前有,本质差别，故采用新的会计政策,；,如：融资租赁与经营租赁,对初次发生或不重要的交易采用新的,会计政策,如：跨期劳务收入（完工百分比法）,办公用品会计处理方法的变化,不属于会计政策变更的业务包括：当期发生的会计交易或事,16,3.前期差错更正的分析,会计差错发生的原因归纳为三类：,会计政策使用上的差错。,如：固定资产投资借款费用的处理等,会计估计上的差错。,如：坏账准备的提取等,其他差错（多计、少计、错计账户等）。,3.前期差错更正的分析 会计差错发生的原因归纳为,17,区分重大会计差错与非重大会计差错,重大会计差错,是指,影响会计报表可靠性,的,会计差错，差错金额较大，一般,占有关交易,或事项金额的10%以上,。,非重大会计差错,指,不影响报表使用者,对企,业财务状况和经营成果做出,正确判断,的差错。,区分重大会计差错与非重大会计差错 重大会计差错是指影响会计,18,所有会计差错均应在,发现差错当期进行,更正,，并在所有者权益变动表中适时披露。,本期,发现前期重大会计差错,时：,如果,影响损益,，应按其对损益的影响数,调整发现当期的期初留存收益,，及会计报表,其他相关项目的期初数,；,如,不影响损益,，应,调整会计报表相关项,目的期初数,。,所有会计差错均应在发现差错当期进行,19,前期差错更正累积影响数分析的主要目的：,及时发现与更正前期差错；,合理判断和,区分会计政策变更与会计差错更正,提高信息的准确性,。,前期差错更正累积影响数分析的主要目的：,20,第三节 股利决策对所有者权益变动影响的分析,派现与送股对公司所有者权益影响,股票分割对公司所有者权益影响,所有者权益变动表中的库存股,股权流通对价对公司所有者权益影响,第三节 股利决策对所有者权益变动影响的分析,21,一、派现与送股对公司所有者权益影响,1、派现对所有者权益的影响,公司现金流出、未分配利润减少,减少公司的资产和所有者权益规模,派现 降低公司内部筹资的总量,影响所有者权益内部结构,影响整体资本结构。,一、派现与送股对公司所有者权益影响1、派现对所有者权益的影响,22,公司派现的动机：,消除（投资者期望收益）不确定性,传递优势信息,减少代理成本,满足部分投资者的投资目的,返还现金（公司成熟期派现稳定投资者）,公司派现的动机：消除（投资者期望收益）不确定性,23,2送股对所有者权益的影响,送股,不会导致企业资产的流出或负债的增加,不影响,公司的,资产、负债及所有者权益总额,影响所有者权益内部各项目及其结构,每股市价、每股收益短期下降 例:P123,股东持股比例不变,不直接增加股东的财富,2送股对所有者权益的影响 送股,24,公司送股的动机：,传递投资机会充足信息,公司对盈利增长有信心,增加内部筹资,避税、降低交易成本,吸引投资者,公司送股的动机：,25,二、股票分割对公司所有者权益影响,股票分割不属于股利分配，但与股票股利在效,果上有一些相似之处。,股票分割也不直接增加股东的财富，不影响公,司的资产、负债及所有者权益的总额，股票分割会,导致每股收益、每股市价下降。,股票股利影响所有者权益内部结构,股票分割则不会改变公司的所有者权益结构,二、股票分割对公司所有者权益影响 股票分割不属于,26,三、所有者权益变动表中的库存股,1、库存股的概念和特征,库存股,是指公司收回本公司已发行的且尚,未注销的股票,。,特点：,（1）库存股是,本公司的股票,；,（2）库存股是,已发行的股票,；,（3）库存股是,收回后尚未注销,的股票；,（4）库存股是,可以再次出售,的股票。,三、所有者权益变动表中的库存股 1、库存股的概念,27,2库存股对公司所有者权益的影响,（l）库存股是,所有者权益的减项,（2）库存股的变动,不影响损益，只影响,权益,；,（3）库存股的,权力受限,（无股利分配,权、表决权、优先认股权、剩余财产分配,权）。,2库存股对公司所有者权益的影响（l）库存股是所有者权益的,28,库存股分析应注意：,库存股会影响公司股价、资本结构和公,司形象，对其分析时应注意：,法律法规等对发行在外股票数量和金额的限制,法律法规等因库存股对股利分配的限制；,回收股票的原因及库存股的变动状况,法律法规等对库存股股东权利的限制,有没有利用股票购回操纵股价等,库存股分析应注意：库存股会影响公司股价、资本结构和公,29,四、股权流通对价对公司所有者权益的影响,股权流通对价,：是指非流通股股东为获,取流通权而付出的一种代价,。,对价的方式基本有四种：,送股、送现金、送权证和缩股,。,四、股权流通对价对公司所有者权益的影响,30,送股、送现金、送权证,股权流通对价，,对,股,权分置改革的,上市公司,既没有导致经济利益流入，,也没有导致经济利益流出，对公司本身的,注册资本,股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部,结构没有影响，,所以上市公司本身,可以不作会计处,理,；,缩股,股权流通对价使,上市公司,本身的,注册资本,和总股本减少,，需要作相应的会计处理。,借：股本 贷：资本公积,送股、送现金、送权证股权流通对价，对股,31,本章小结,本章重点：,所有者权益变动的水平分析、垂直分析；,所有者权益主要项目分析,股利政策对所有者权益的影响分析,本章难点：,股利政策对所有者权益的影响分析,本章小结 本章重点：,32,