金融企业会计存款业务的核算课件

单击此处编辑母版标题样式,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,*,单击此处编辑母版标题样式,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,第二章 存款业务的核算,第二章 存款业务的核算,本章概述,第一节 存款业务概述,第二节 单位存款业务的核算,第三节 个人储蓄存款业务的核算,本章概述第一节 存款业务概述,第一节 存款业务概述,一、商业银行存款种类,二、商业银行结算帐户的种类、使用与管理,三、会计科目设置,第一节 存款业务概述一、商业银行存款种类,一、商业银行存款种类,吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的一种信用业务。,存款业务是商业银行的传统业务，在其负债业务中占有最重要的地位。,一、商业银行存款种类吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的,存款种类,企业存款、个人（居民）存款、财政性存款,活期存款、定期存款,原始存款、派生存款,本币存款、外币存款,支票存款、存单存款、存折存款、通知存款和协定存款,存款种类企业存款、个人（居民）存款、财政性存款,二、银行结算账户的种类、使用和管理,银行结算账户的种类,银行结算账户,是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。,存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。,存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。,二、银行结算账户的种类、使用和管理 银行结算账户的种类,1.单位银行结算账户的使用,基本存款账户。,基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。,1.单位银行结算账户的使用 基本存款账户。,一般存款账户,是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金交存的账户。,存款人可以通过一般存款账户办理借款转存、支付、归还借款的款项转入，也可办理转账结算和现金转存，但不能办理现金支取。,一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结,专用存款账户,专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专用账户,专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，,临时存款账户,临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户有效期最长不得超过半年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。,临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使,2.个人银行结算账户的使用,个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。,2.个人银行结算账户的使用个人银行结算账户是自然人因投资、消,3.,银行结算账户的管理,单位存款账户开立实行双向选择，存款人可以自主选择银行，银行出可以自愿 选择存款人。,开立基本存款账户实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度，银行不得对未持有开户许可证或已经开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。各银行对企事业单位开立、撤消账户，必须于开立或撤消之日起7日内向当地人民银行报告。,3.银行结算账户的管理 单位存款账户开立实行双向选择，存,三、会计科目的设置,2011,吸收存款,一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。二、本科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,三、会计科目的设置2011 吸收存款,三、吸收存款的主要账务处理。（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，贷记本科目。,（二）支付的存款本金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。,三、吸收存款的主要账务处理。（一）企业收到客户存入的款项，,6411,利息支出,一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。,二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。,三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,6411 利息支出一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，,2231,应付利息,一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。,三、资产负债表日，计提利息费用，借记“利息支出”，贷记本科目。,四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,2231 应付利息一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息,第二节 单位存款业务的核算,一、活期存款业务的核算,二、定期存款业务的核算,第二节 单位存款业务的核算一、活期存款业务的核算,一、活期存款业务的核算,1.,开户存入时：,活期存款，具有随时存取的特点，又可分为支票户和存折户,（,1,）支票户,借：库存现金,贷：吸收存款,存款户,一、活期存款业务的核算 1.开户存入时：,（,2,）存折户,存款户在第一次存入现金开立账户时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，经银行出纳审核无误，收妥款项根据存款凭条登记现金收入日记账后转送会计部门，会计部门对存款凭条审查无误后编制账号并以存款凭条代收入传票：分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,存款户,（2）存折户,2.,开户后增加活期存款,(1),现金存入增加时,借：库存现金,贷：吸收存款,存款户,(2),转账增加存款时：,A.,收、付方都在同一银行开户：,借：吸收存款,付款人户,贷：吸收存款,收款人户,B.,付款人在同城他行开户时：,借：存放中央银行款项,贷：吸收存款,收款人户,2.开户后增加活期存款(1)现金存入增加时,例题,1,江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现金780000元。,借：库存现金 780000,贷：吸收存款,-,横港建筑公司户 780000,例题1江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现,3.,活期存款的减少,（,1,）支取现金,借：吸收存款,存款户,贷：库存现金,（,2,）转账减少存款时：,A.,收、付方都在同一银行开户：,借：吸收存款,付款户,贷：吸收存款,收款户,B.,付款人在同城他行开户时：,借：吸收存款,付款人户,贷：存放中央银行款项,3.活期存款的减少（1）支取现金,4.,活期存款利息计算,商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列账。,计息期按实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布的活期存款利率计息。,4.活期存款利息计算商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息,利息计算的基本公式：,利息=本金存期利率,利息,=,累积积数日利率,其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。,利息计算的原则,A.,算头不算尾,(,存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止。）,B.,结息日应包括在存期内,C.,按实际天数计算利息，大月按,31,天计算，小月按,30,天计算，,2,月按,28,天计算。,利息计算的基本公式：,存款利率一般分为年利率（）、月利率（）、日利率（）三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。,计息方法有余额表计息和账页计算两种。,存款利率一般分为年利率（）、月利率（）、日利率（）,(1),余额表计息法,该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。会计分录,借：利息支出活期存款利息支出户,贷：吸收存款单位,(1)余额表计息法该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每,（2）账页计息法,该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的,“,日数,”,和,“,积数,”,栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。,（2）账页计息法该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种,例题,2,某公司的基本存款户发生以下业务：,（,1,）,1,月,1,日,开户存入现金,10000,元,（,2,）,1,月,4,日同城他行开户单位,B,公司付货款,10000,元,（,3,）,1,月,7,日转帐付,C,厂（他行）,10000,元,（,4,）,2,月,1,日异地,D,厂付款,20000,元,（,5,）,2,月,27,日同城,E,厂付款,30000,元,（,6,）,3,月,5,日付同城他行开户,F,厂,20000,元,（,7,）,3,月,18,日付款给异地某公司,30000,元,例题2某公司的基本存款户发生以下业务：,利息计算过程,账号：吸收存款,-,活期存款221002 户名：公司,月,日,摘 要,借方,贷方,余额（贷）,日数,积数,1,1,开户存入现金,10000,10000,1,4,同城他行开户单位,B,付,10000,20000,3,30000,1,7,转帐付款,C,厂（他行）,10000,10000,3,60000,2,1,异地,D,厂付款增加,20000,30000,25,250000,2,27,同城,E,厂付款增加,30000,60000,26,780000,3,5,付同城他行开户,F,厂,20000,40000,6,360000,3,18,付款异地,10000,30000,13,520000,3,20,30000,3,90000,2090000,利息计算过程账号：吸收存款-活期存款221002,3,21,一季度利息,139,30139,4,1,转帐增加,60000,90139,11,331529,5,4,转帐减少,40000,50139,33,2974587,6,8,转帐增加,100000,150139,35,1754865,6,20,转帐增加,50000,200139,12,1801668,1,200139,7062788,321一季度利息1393013941转帐增加60000901,会计分录,第一季度的利息,=2090000230=139.33,元 会计分录为：借：利息支出,139.33,贷：吸收存款,A,厂,139.33,第二季度的利息,=7062788230=470.85,元借：利息支出,470.85,贷：吸收存款,A,厂,470.85,会计分录第一季度的利息=2090000230=139.,二、定期存款业务的核算,单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。,目前，单位定期存款的存期有,3,个月、6个月、,1,年、,2,年、,3,年、,5,年等几个档次，起存金额为,1,万元。,单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金,。,二、定期存款业务的核算单位定期存款是指存款单位约定期限，到期,1.,存入定期存款的核算,（1）现金存入,其会计分录为：,借：库存现金,贷：吸收存款,-,定期存款,-,户,（2）转账存入,其会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,单位,贷：吸收存款,定期存款,单位,1.存入定期存款的核算（1）现金存入,例题3.,某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为：,借：吸收存款,-,活期,-,公司80000,贷：吸收存款,-,定期,-,公司80000,例题3.,（3）同城他行存入,其会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：其他应付款同城交换户,借：其他应付款同城交换户,贷：,吸收存款,定期存款,户,（3）同城他行存入,2.,支取定期存款的核算,（,1,）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；,（,2,）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；,（,3,）,部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。,（,4,）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。,2.支取定期存款的核算（1）到期全额支取，按规定利率本息一次,（1）全额到期支取,借：应付利息,利息支出,吸收存款,定期存款,户,贷：吸收存款,活期,存款户,（1）全额到期支取借：应付利息,在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理,借：应付利息,利息支出,吸收存款,-,定期存款,户,贷：存入中央银行款项,在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款,例题4,（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为：,利息80000,1 8%6400（元）,借：吸收存款,-,定期,-,横港建筑公司,户 80000,利息支出,-,定期存款利息支出户 6400,贷：吸收存款,-,活期,-,横港建筑公司,户 86400,（简化做法，暂不考虑按季计提利息）,例题4（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的,（,2,）逾期支取,例题,5,：,某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875,，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6,，试计算应付利息。,其利息计算为：,到期利息200000121.875,4500元,逾期利息20000014（0.6,30）56元,该笔存款应付利息为,4556,元,（2）逾期支取例题5：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期,存期按对年、对月、对日计算，对年按,360,天计算，对月按,30,天计算，零头天数按实际天数计算。,对年、对月、对日,比如：存入为,1999,年,3,月,5,日，支取日为,2000,年,8,月,9,日,则：支取日,2010,年,8,月,9,日,存入日,2009,年,3,月,5,日,1,年,5,月,4,日,即存款期限为,1,年,5,个月零,4,天,存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天,3.,单位定期存款利息的计算,（1）基本规定,单位定期存款的利息计算采取,利随本清,的办法，即在支取本金时计付利息。,单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。,3.单位定期存款利息的计算（1）基本规定,2.,对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损益，,借：利息支出,贷：应付利息，,发生实际利息支出时，冲减应付利息。,借：应付利息、,贷：吸收存款,活期存款户,对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益。,2.对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损,第四节 个人储蓄存款业务的核算,一、活期储蓄存款业务的核算,二、定期储蓄存款业务的核算,三、利息税的核算,四、存款的后续计量,（仅供课后学习）,第四节 个人储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算,一、活期储蓄存款的核算,储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。,现行的储蓄存款种类有：活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款等。,储蓄原则：,“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”。,一、活期储蓄存款的核算储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民,1.,开户与续存的核算,储户（活期储蓄存款凭条、现金）银行（在凭条上加盖,“,新开户,”,戳记，登记开销户登记簿，开列分户账和存折）,以存款凭条代现金收入传票记账。,借：库存现金,贷：吸收存款,户,1.开户与续存的核算储户（活期储蓄存款凭条、现金）银,例题,6,泰兴工行接受某居民存入的活期储蓄存款8500元。,借：库存现金 8500,贷：吸收存款户 8500,例题6泰兴工行接受某居民存入的活期储蓄存款8500元。,2.,支取和销户的核算,支取时：,借：吸收存款,户,贷：库存现金,销户时：,借：吸收存款,户,利息支出,储蓄利息支出户,贷：库存现金,2.支取和销户的核算支取时：,3.,活期储蓄存款利息的计算,自,2005,年,9,月,21,日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的,20,日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。,3.活期储蓄存款利息的计算自2005年9月21日起个人活期储,例题,7,某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为,0.72%,，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。,日期 存入 支取 余额 计息积数,2011 1 2 10,，,000 10,，,000,2011 2 3 3,，,000 7,，,000 3210,，,000=320,，,000,2011 2 21 5,，,000 12,，,000 187,，,000=126,，,000,2011 3 5 2,，,000 10,，,000 1212,，,000=144,，,000,2011 3 18 0,，,000 0 1310,，,000=130,，,000,应付利息,=,（,320,，,000+126,，,000+144,，,000+130,，,000,）,(0.72%360)=144,元,例题7某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储,二、定期储蓄存款的核算,定期储蓄存款有整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款。,1.,整存整取定期储蓄存款的核算,整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。,起存：,50,元，多存不限,存档：分3个月、半年、1年、2年、3年和5年等档次。,二、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款有整存整取、零存整取、存本,（1）,存入的处理,借：库存现金,贷：吸收存款,整存整取,户,（2）到期支取的处理,借：吸收存款,整存整取,户,利息支出,贷：库存现金,（1）存入的处理,（3）提前支取的处理,可提前支取。如果客户急需资金，亦可办理提前支取。未到期的定期存款，全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分到期时按开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。,（3）提前支取的处理,例题,8,2010,年,4,月,10,日，某储户存入,10000,元整存整取定期储蓄存款，期限为,1,年，利率为,10%,，,2010,年,6,月,6,日到银行提前支取,2000,元，支取日的活期储蓄存款的利率为,2,，,2011,年,4,月,10,日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录。,例题82010年4月10日，某储户存入10000元整存整取定,答案,存入时：,借：库存现金,10000,贷：吸收存款,整存整取,户,10000,提前支取：,借：吸收存款,整存整取,户,10000,利息支出,7.47,贷：库存现金,2007.47,吸收存款,整存整取,户,8000,利息,=200023056=7.47,答案存入时：,到期支取：,借：吸收存款,整存整取,户,8000,利息支出,800,贷：库存现金,8800,到期支取：,（,4,）过期支取,延期部分挂牌活期存款利率计付支取部分的利息。,例题,9,2009,年,4,月,5,日，某储户存入,10000,元整存整取定期储蓄存款，期限为,2,年，利率为,10%,，,2011,年,10,月,6,日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为,2,，做出存入时、支取时的会计分录。,（4）过期支取,答案,存入时：,借：库存现金,10000,贷：吸收存款,整存整取,户,10000,到期支取：,借：吸收存款,整存整取,户,10000,利息支出,2120.67,贷：库存现金,12120.67,利息,=10000210%+10000230181=2120.67,答案存入时：,（,5,）利息的计算,对一年（含一年）以上的定期存款分期计提应付利息，进入当期损益。,定期储蓄在存期内“遇有利率调整”，按存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息，活期、则按清户时挂牌公告的活期存款计息,（5）利息的计算,2.,零存整取定期储蓄存款的核算,开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每月存款金额固定，每月存入1次。,办理手续与整存整取类同。,（1）开户与续存,例题,10.,开户行燕山建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款，第一个月存入6000元。,借：库存现金 6000,贷：吸收存款,零存整取户 6000,2.零存整取定期储蓄存款的核算开户起存金额为5元，存期为1年,（2）利息的计算,利息的计算可采用月积数计算法,接上题每月存入银行,60,00元，月利率为0.75%，存期为1年，到期支取时计算其利息：,月积数,60,0012,60,0011,60,0010,60,001,60,00（1213）/2,4680,00,利息,4680,000.75%,3510,（元）,（2）利息的计算,（3）到期支取,例题.储户刘某的零存整取储蓄存款1年后到期，银行计算的利息支出金额为3,510,元。会计处理为：,借：吸收存款零存整取刘某户 72000,利息支出定期储蓄利息支出户 3,510,贷：库存现金 75,510,（3）到期支取,（,3,）存本取息定期储蓄,初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，到期一次支取本金。,核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。,（3）存本取息定期储蓄初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄,例题,11,某储户20,11,年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为,：,例题11某储户2011年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款1,存入,借：库存现金,10000,贷：吸收存款,存本取息户,10000,支取利息,借：利息支出,存本取息,支出户,200,贷：库存现金,200,支取本金,借：吸收存款,存本取息户,10000,贷：库存现金,10000,存入,如果储户提前支取，应按已支付的利息金额以红笔填制现金付出传票，冲回已付利息，同时，按照规定计算出提前支取时应得的利息，编制现金付出传票。会计分录如下：,借：利息支出定期储蓄利息支出（红字）,贷：库存现金（红字）,如果储户提前支取，应按已支付的利息金额以红笔填制现金付出传票,提前支取时应付利息,本金实际存期利率已付利息,A,如果已付利息小于提前支取时应得的利息，,借：吸收存款存本取息户,利息支出,贷：库存现金,B,如果已付利息大于提前支取时应得的利息，应在本金中扣除。,借：吸收存款存本取息户,贷：库存现金,利息支出,提前支取时应付利息,（四）整存零取定期储蓄,这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1个月、每3个月或每半年一次。到期一次支付利息。,（四）整存零取定期储蓄这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一,例题,12,存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：,例题12存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4,存入,借：库存现金,12000,贷：吸收存款,整存零取,户,12000,支取本金,借：吸收存款,整存零取,户,3000,贷：库存现金,3000,支取利息,借：利息支出,整存零取,支出户,675,贷：库存现金,675,存入,也可用积数法计算利息,本例中，月积数30001230009300063000390000,12000,3000 3000 3000 3000,3 6 9 12,也可用积数法计算利息,三、利息税的核算,利息税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币所得的利息征收的个人所得税，1999年11月1日起在我国征收。它采取金融机构向储户给付利息时代扣代缴的办法。,结付利息包括两种情况：一是给个人储户支付利息，二是在结算日办理自动转存业务时进行结算。,应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额税率20%,(2007,年,8,月,15,日起利息税税率调减为,5%,）,三、利息税的核算利息税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币,例题,13,某储户2003年3月15日存入银行一年期整存整取定期储蓄存款10万元，年利率,1.98%,，到期日该储户把存款全部取出。其所得利息及应纳税额的计算如下：,应计付的利息=100,00011.98%=1980（元）,应纳税额=198020%=396（元）,例题13,例题,14,某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款 到期日即2000年1月1日把存款全部取出。其应纳税额的计算计算方法如下：,1999年全年孳生的利息100003.78%,378（元）,1999年11月1日后孳生的利息378（2/12）,63（元）,应纳税额6320%12.6（元）,例题14某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，,具体会计分录如下：,借：利息支出 378,贷：库存现金 357.40,其他应付款,代扣利息税 12.60,具体会计分录如下：,例题,15,储户陈某于200,7,年3月20日在甲银行存入整存整取定期储蓄存款20 000元，陈某于200,8,年,3,月20日支取本息。开户时,1,年期定期存款利率为月利率2.22,，要求做存入时、支取时的会计分录（考虑利息税）。,76,例题15储户陈某于2007年3月20日在甲银行存入整存整取定,答案,200,7,年3月20日存入时，,借：库存现金,200,00,贷：吸收存款,-,定期储蓄存款,-,陈某户,200,00,200,8,年3月20日：,借：吸收存款,-,定期储蓄存款,-,陈某户,20000,利息支出,532.8,0,贷：库存现金,20473.97,其他应付款,代收利息所得税户,58.83,2007,年,8,月,15,日前产生的利息按,20%,计利息税。,77,答案2007年3月20日存入时，77,四、存款的后续计量,（仅供课后学习）,（,一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“存放中央银行款项”等科目，贷记吸收存款（本金），如存在差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,四、存款的后续计量（仅供课后学习）（一）企业收到客户存入的款,概念：资产负债表日,资产负债表日是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如,1,月,31,日、,12,月,31,日。由于资产负债表是静态报表，报表日数据是此前经济业务的最后体现。有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认,12,月,31,日为年度资产负债表日。如香港、台湾等。,概念：资产负债表日资产负债表日是出资产负债表的当日，一般指会,概念：实际利率法,实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的方法。,实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期内或适用的更短期间内的未来现金流，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,概念：实际利率法实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利,例如,某银行吸收客户存款,10000,元，存期,2,年，合同利率为,5%,，到期一次支取本金和利息，按插值法其实际利率为,4.88%,。,初始成本,按实际利率,计量的利息费用,实际支付利息,期末摊余成本,10000,488,0,10488,10488,512,0,11000,例如某银行吸收客户存款10000元，存期2年，合同利率为5%,会计分录,第一年初：,借：库存现金,10000,贷：吸收存款,-,定期存款,10000,第一年末,借：利息支出,488,贷：吸收存款,-,定期存款,488,第二年末,借：利息支出,512,贷：吸收存款,-,定期存款,512,借：吸收存款,-,定期存款,11000,贷：库存现金,11000,会计分录第一年初：,练习,1,1.,某单位活期存款账户第四季度发生以下业务：,（,1,）,9,月,28,日，开户存入,10000,元。,（,2,）,10,月,5,日，收到同城他行开户单位,A,厂转来的货款,50000,元。,（,3,）,10,月,16,日，办理一笔汇往深圳的信汇，金额为,10000,元。,（,4,）,11,月,5,日，存入现金,1000,元。,（,5,）,11,月,29,日，偿还银行到期的贷款本息,8000,元，其中本金,7500,元，利息,500,元。,（,6,）,12,月,7,日，收到一笔委托收款的划回款，金额为,40000,元。,要求：做出上述相关业务的会计分录，计算该单位帐户第四季度的存款利息并作会计分录（用帐页计息法，,12,月,20,日，活期存款挂牌利率为,0.81%,）。,练习11.某单位活期存款账户第四季度发生以下业务：,练习,2,某单位活期存款帐户第三季度发生以下业务：,A.6,月,21,日，存款余额为,30000,元。,B.6,月,30,日，收到某单位转来的货款,50000,元。,C.7,月,10,日，收到市建行的开户单位,B,厂转帐过来的款项，金额为,10000,元。,D.7,月,20,日，存入现金,50000,元。,E.8,月,1,日，签发银行汇票,80000,元。,要求：计算该单位第三季度的存款利息，并作出帐务处理。（用帐页法计算利率用,2,）,练习2某单位活期存款帐户第三季度发生以下业务：,练习,3,2005,年,8,月,4,日，某储户存入,10000,元整存整取定期储蓄存款，期限为,1,年，利率为,10%,，,2006,年,10,月,5,日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为,0.99%,，做出存入时、支取时的会计分录。,练习32005年8月4日，某储户存入10000元整存整取定期,练习,4,2004,年,3,月,1,日，某储户存入,50000,元整存整取定期储蓄存款，期限为,1,年，利率为,10%,，,2004,年,10,月,5,日到提前银行支取,10000,元，支取日的活期储蓄存款的利率为,1.5,，,2005,年,4,月,10,日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录（要求考虑利息税）,练习42004年3月1日，某储户存入50000元整存整取定期,