变动成本法培训教材-

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,西安文理学院商学院,*,变动本钱法,8/9/2024,一、奉献毛益的根本概念边际奉献、创造额、边际利润,1、概念：奉献毛益就是销售收入超过变动本钱的金额,即：产品销售收入总额与变动本钱总额后的差额。,2、表现形式：两种,单位奉献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位,(cm)变动本钱.,=产品销售单价-单位变动本钱。,奉献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的,(Tcm)变动总本钱.,第一节 贡 献 毛 益,8/9/2024,3、作用：,奉献毛益的大小:直接影响企业产品销售的盈亏水 平的上下；,影响产品销售能否保本；,影响产品销售利润上下；,取决于是否能“吸收抵补,全部固定本钱，是否有利润余额及 剩余的大小。,总之，奉献毛益并不是提供企业的营业净利最终利润，还要用于补偿固定本钱，假设补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。,可见，奉献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出奉献大小的重要指标。,8/9/2024,4、奉献毛益率边际奉献率、边际利润率、创利率,它是指奉献毛益在销售收入中所占的百分比,贡献毛益总额,销售收入,100%,奉献毛益率=单位奉献毛益销售量,(cmR)单价销售量,=单位奉献毛益,100%,单价,100%,可见为：每1元销售收入中奉献毛益所占的比重。反映企业做出奉献的能力。,8/9/2024,二、变动本钱率：,是指变动本钱占销售收入的百分比。,变动本钱率=100%,变动成本,销售收入,单位变动成本销售量,单价销售量,=,100%,=,100%,单位变动成本,单价,8/9/2024,例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单位为2000元，其他有关费用资料如下：,购进本钱 170，0000元,销售费用表1 10，0000元,管理费用表2 3，0000元,销售税金 61，400元,8/9/2024,表1 销售费用明细表 单位：元,明细项目,金额,明细项目,金额,变动成本,固定成本,1、销售押金,3000,1、广告费,700,2、销售装运费,1500,2、营业员薪金,4000,3、其他费用,800,小 计,4500,小 计,5500,合 计,10000,8/9/2024,表2 管理费用明细表 单位：元,明细项目,金额,明细项目,金额,变动成本,固定成本,计算租用费,200,1、行政人员薪金,1500,2、办公设备折旧费,500,3、会计师公证费,500,4、法律费用,100,5、其他费用,600,小计,200,小计,2800,合 计,3000,8/9/2024,求甲产品的奉献毛益及单位奉献毛益，奉献毛益率，变动本钱率。,8/9/2024,解：奉献毛益=销售收入变动本钱总额,=10002000,1700，000+61，400+4500+200,=233，900元,单位奉献毛益=,=销售单位单位变动本钱,=,贡献毛益,销售数量,8/9/2024,奉献毛益率=100%,=100%=11.695%,贡献毛益,销售收入,8/9/2024,变动本钱率=100%,=100%=88.305%,oR=1奉献毛益率=111.695=88.305%。,变动成本,销售收入,8/9/2024,第二节 变动本钱法,变动本钱法变动本钱计算，它在本世纪30年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益锋利，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动本钱法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。,8/9/2024,一、变动本钱法的概念：,1、概念：变动本钱法是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提条件，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定生产本钱及非生产本钱作为期间本钱,并按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。,注：变动本钱只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。,期间本钱固定本钱，作为奉献毛益的减除工程。,8/9/2024,固定本钱为什么要作为奉献毛益的减除工程？,固定本钱作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关消耗：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。,特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的本钱。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。,第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。,8/9/2024,2、完全本钱法：,完全本钱法是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱按其经济用途分类为前提条件，将全部生产本钱作为产品本钱的构成内容，只将非生产本钱作为期间本钱，并按传统式损益确定程序计量损益的一种本钱计算模式。,8/9/2024,变动本钱法与完全本钱法的区别,1、产品本钱构成内容不同,变,动,成,本,法,产,品,成,本,直接材料,直接人工,变动制造费用,期,间,成,本,固定制造费用,产,品,成,本,管理费用,销售费用,期,间,成,本,全,部,成,本,法,8/9/2024,2、销售本钱的计算方法不同,从理论上来说，无论是变动本钱法还是完全本钱法，销售本钱都可以按以下公式计算求得，即：,本期销售本钱期初存货本钱本期发生的生产本钱期末存货本钱 ,在变动本钱法下，由于在相关范围内，单位变动本钱不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：,本期销售本钱单位变动本钱期初存货量本期生产量期末存货量单位变动本钱销售量,而在完全本钱法下，由于单位产品本钱中，既包括单位变动本钱也包括单位固定本钱，在相关范围内，单位固定本钱与业务量成反比例变动，因而本期销售本钱既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全本钱法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定本钱就会改变，所以本期销售本钱应按照式计算。,8/9/2024,显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售本钱中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售本钱的金额产生差异。,8/9/2024,3、期末存货本钱的计算不同,在变动本钱法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货本钱应按下式计算：,期末存货本钱单位期末存货本钱期末存货量,单位变动本钱期末存货量,在完全本钱法下：,期末存货本钱单位期末存货本钱期末存货量,8/9/2024,由于在完全本钱法下，产品本钱中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全本钱法下，有一局部固定制造费用随着期末存货本钱递延到下期，因而两种方法下计算期末存货本钱的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。,8/9/2024,4、计算利润口经不同,变动本钱法下：销售收入-已销售产品的变动本钱,=边际利润,边际利润固定本钱=利润,奉献毛益 净利,在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。,完全本钱法下：销售收入已销售产品的总本钱,=利润,在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。,8/9/2024,5、适用性不同,变动本钱法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准那么,完全本钱法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准那么,8/9/2024,二、变动本钱法的特点：,1、变动本钱法计算对存货计价的影响。,变动本钱法只包括变动本钱，不包括固定本钱。,全部本钱法包括变动本钱，还包括固定本钱。,所以变动本钱计算法的产品本钱小于全部本钱计算法计算的产品本钱。,8/9/2024,2、变动本钱法对利润影响的规律：,1、各年产量稳定而销售量变动情况下：,意味：产量稳定产品单位本钱保持不变,销售量变动各期期初、期末产成品的库 存不相同。,结论：当期末存货大于期初存货时,生产量销售量=期末存货,“变的利润小于“完的利润,当期末存货=期初存货时,生产量=销售量=期初末无存货,“变利润=“完利润,当期末存货小于期初存货时,生产量销售量=期初存货。,“变利润大于“完利润,8/9/2024,(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，,意味：,销售量稳定，各年的销售收入相同。,产量变动，在完各年的单位本钱相同。固定本钱总额不变，而单位固定本钱就不同。,结论：变 各年利润都一致,完 各年利润不一定相同,8/9/2024,第三节 完全全部本钱法的优缺点,在计算产品的生产本钱和存货本钱时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部本钱，都包括在产品本钱内的一种计算产品生产本钱的方法。,8/9/2024,一、优点：,单位产品本钱受产品数量的直接影响。,产品数量愈大，单位固定生产本钱愈低，于是使整个单位产品本钱愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。,8/9/2024,二、缺点：,1、该方法计算出来的单位产品本钱不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。,例1 假定凌云公司本年度生产甲产品的有关本钱数据如下：,单位变动生产本钱 16元,固定生产本钱总额 45000元,如果今年该公司甲产品产量分别：5000件,10000件,20000件,8/9/2024,那么其单位产品本钱就：,产量,5000件,10000件,20000件,单位变动成本,16元,16元,16元,单位固定成本,9元,450元,225元,单位产品成本,25元,2050元,1825元,8/9/2024,如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动本钱降低25%，这时，单位产品本钱为16120%+9=21.该厂产量在20，000件时，生产部门并没有采取任何降低变动本钱的措施，但其单位产品本钱都要比产量5000件产量时低。,所以该方法单位产品本钱，不能反映生产部门为降低变动本钱的真实业绩。,8/9/2024,2、该方法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。,、有时销售量相同，销售单价和本钱水平包括单位变动本钱和固定本钱总额不变，但只要产量不同，各年的单位产品本钱和税前净利差异就很大。,8/9/2024,例：,摘要,第一年,第二年,第三年 合计,期初存货量（件）,0,0,2000 0,当年生产量,6000,8000,4000 18000,当年销售量,6000,6000,6000 18000,8/9/2024,基本,资料,单位产品成本,单价10元,生产成本：,单位变动,成本4元，固定,成本总额,24000元,推销及,管理成本:,单位变,动成本0元,固定成,本总额6000元,完全成本法,变动成本法,年度,第一年,第二年,第三年,年度,第一年,第二年,第三年,变动成本,4,4,4,变动成本,4,4,4,固定成本,4,3,6,单位产品成本,8,7,10,单位产品成本,4,4,4,8/9/2024,长城公司收益表：单位：元,摘 要,第一年,第二年,第三年,合计,按全部成本法计算,销售收入,60000,60000,60000,60000,销售成本,期初存货,0,0,14000,0,生产成本（按产量计算）,40000,56000,40000,144000,可供销售成本,48000,56000,54000,144000,减：期末存货,0,14000,0,0,销售成本合计,48000,42000,54000,144000,销售毛利,12000,18000,6000,18000,税前净利,6000,12000,0,18000,8/9/2024,按变动本钱计算,摘 要,第一年,第二年,第三年,合计,销售收入,60000,60000,60000,180000,变动成本,变动生产成本（按销量计算),24000,24000,24000,72000,贡献毛益,36000,36000,36000,108000,减：期间成本,固定生产成本,24000,36000,36000,72000,固定推销及管理成本,6000,6000,6000,18000,期间成本合计,30000,30000,30000,90000,税前净利,6000,6000,6000,18000,8/9/2024,由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销售单价和本钱水平包括单位变动本钱和固定本钱总额不变，各年的税前净利差异较大。,8/9/2024,、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和本钱水平均无变动；但只要今年的期末存货比去年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。,例：假定通准公司二个会计年度的有关资料如下表：,8/9/2024,基本资料,2005年,2006年,期初存货量（件）,0,6000件,本期生产量,16000,10000,本期销售量,10000,16000,期末存货量,6000,0,销售单价（元）,30（元）,30（元）,单位变动成本,12,12,固定成本总额,160000（10元）,160000（16元）,8/9/2024,收益表：,基本资料,2005年,2006年,销售收入,3010000=300000,3016000=480000,销售成本 期初存货成本,0,226000=132000元,本期生产成本,2216=352000,2810000=280000,可供销售的成本,352000,412000,减：期末存货成本,226000=132000,0,销售成本合计,220000,412000,税前净利,80000,68000,8/9/2024,二年比较，2006年的销售收入较2005年增长60%，销售单价单位变翅本钱和固定本钱总额均无变动，而2006年的税前净利却恰比2005年下降15%，这确是令人费解。,8/9/2024,、有时销售量下降的情况下单价、单位变动本钱和固定本钱总额均不变由于产量的大幅度增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财力资源的极大浪费。,8/9/2024,例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：,基本资料,2006年,2007年,期初存货量,0件,0件,本期生产量,10000,24000,本期销售量,10000,8000,期末存货量,0,16000,销售单价,8元,8元,单位变动成本,2,2,固定成本总额,24000元,24000元,8/9/2024,传统式收益表：,基本资料,2006年,2007年,销售收入,810000=80000元,88000=64000元,销售成本：本期生产成本,44010000=44000,324000=72000元,减：期末存货成本,0,316000=48000,税前净利,36000,40000,8/9/2024,从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了20%，销售单价单位变动本钱和固定本钱总额均无变动，而2007年税前净利还比2006年增加11.1%，这也令人费解。,8/9/2024,3、全部本钱法，由于销售本钱未按本钱习性将变动本钱与固定本钱分开，因而如果要进行预测分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。,4、采用全部本钱法，对于固定固定费用，往往需要经过很繁重的分配手段摊入产品本钱，而固定费用分配的方法，不管怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。,8/9/2024,第四节 变动本钱法优缺点,变动本钱法是计量利润一种新的思路和方法，虽然这种方法与公认会计准那么要求之间尚有差距，因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理发挥新的作用是极其明显的。,8/9/2024,1、优点：,1能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化企业管理职能，提高经济效益。,2有利于正确评价企业管理部门的经营业绩,完：销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营业绩。,变：那么销售量大，利润一定高。,3当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来,完：企业存货增加时积压固定制造本钱都作为存货本钱而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。,变：把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，所以销售不好时，问题较易暴露。,8/9/2024,2、缺点：,1由于存货计价不正规而引起对资产计量和收益计量影响。,2变：只包括变动本钱，而假定固定本钱不变，故只能应用于短期的预测、决策。,3不符合会计准那么，无法作为对外报表的依据。,8/9/2024,【选择题】,一、单项选择题,1、将全部本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱所采用的分类标志是 。,A本钱的目标 B本钱的可识别性,C本钱的经济用途 D本钱的性态,2、如果某期按变动本钱法计算的营业利润为6000元，该期产量为3000件，销售量为2000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为3000元，那么按完全本钱法计算的营业利润为元。,A1000 B5000,C6000 D7000,8/9/2024,3、如果某企业连续三年按变动本钱法计算的营业利润分别为14 000元、16 000元和12 000元。那么以下表述中惟一正确的选项是()。,A第三年的销量最小,B第二年的销量最大,C第一年的产量比第二年少,D第二年的产量比第三年多,二、多项选择题,1、固定本钱具有的特征是 。,A固定本钱总额的不变性,B单位固定本钱的反比例变动性,C固定本钱总额的正比例变动性,D单位固定本钱的不变性,8/9/2024,2、变动本钱具有的特征是 。,A变动本钱总额的不变性,B单位变动本钱的反比例变动性,C单位变动本钱的不变性,D变动本钱总额的正比例变动性,3、以下本钱工程中，是酌量性固定本钱。,A新产品开发费 B职工培训费,C管理人员工资 D广告费,4、在我国以下本钱工程中属于固定本钱的是 。,A按平均年限法计提的折旧费,B保险费,C广告费,D生产工人工资,8/9/2024,三、习题,1、用表的条件将该表的空满。,序号,销售数量（件）,销售收入总额,变动成本总额,单位贡献毛益,固定成本总额,净利润,1,50000,4,10000,10000,2,8000,45000,40000,3,9000,3,3000,18000,3000,4,9000,81000,45000,20000,8/9/2024,2、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。,方案,销售收入,总额,变动成本,总额,贡献毛益率,（%）,固定成本,总额,净利或净损（元）,1,180000,40%,12000,2,300000,165000,100000,3,30%,80000,5000,4,400000,260000,30000,8/9/2024,3、假定四维公司1997年度只产销一种甲产品，以下是有关生产、销售和本钱的数据：,生产量 5，000件,销售量 4，000件,直接材料 20，000元,直接人工 15，000元,变动制造费用 20，000元,固定制造费用 20，000元,推销及管理费用全部固定 10，000元,变动本钱率 55%,现假定该公司期初无存货。,要求：1 分别按全部本钱法和变动本钱法计算出单位产品本钱,2 分别编制职能式收益表和奉献式收益表,3 比较上述两表的税前净利相差多少？怎样验算？,8/9/2024,4、假定中信公司在197年生产并销售手提包15，000只，期初无存货。该年度按全部本钱法编制的收益表如下：,中信公司职能式收益表,8/9/2024,197年度 单位：元,摘 要,金 额,销售收入,销售成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,销售毛利,80，000,100，000,40，000,60，000,600，000,280，000,320，000,营业费用,变动推销及管理费用,固定推销及管理费用,税前净利,130，000,70，000,200，000,120，000,8/9/2024,要求：,1 根据上述资料，按变动本钱法编制该公司的奉献式收益表,2 假定197年度中信公司实际生产15，000只手提包，但到年终只销售14，000只。在这种情况下，请分别按两种本钱计算方法编制收益表。,3 假定中信公司197年度期初有手提包存货2，000只，本期生产15，000只，销售17，000只。在这种情况下，请分别按两种本钱计算方法编制收益表。,8/9/2024,演讲完毕，谢谢观看！,