复式记账与会计循环

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,第四章 复式记账与会计循环,你需要：,理解并把握复式记账的根本原理,清楚会计循环的根本步骤,了解会计凭证的种类、账簿的种类及错账的更正方法,明确试算表的作用、编制方法、缺乏之处及错误的查找方法,了解工作底稿的内容和格式,理解并掌握两种会计处理根底的概念及区别、期末账项调整的根本内容、实账户与虚账户的结账,理解报表的意义及编制原那么。,2,第一节 复式记账,一、会计科目与账户,一会计科目,会计科目是对会计要素的具体内容分类的工程。,例如：将资产要素进展分类，可分为库存现金、银行存款、原材料、固定资产等，“库存现金、“银行存款“原材料就是会计科目。,会计科目的设置，为全面、系统、分类的反映和监视各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、经营收入、经营支出和经营成果等的增减变动情况创造了条件。,常用会计科目表见表4-1,3,一、资产类,01 1001 库存现金,02 1002 银行存款,03 1012 其他货币资金,04 1101 交易性金融资产,05 1121 应收票据,06 1122 应收账款,07 1123 预付账款,08 1131 应收股利,09 1132 应收利息,10 1221 其他应收款,11 1231 坏账准备,12 1321 代理业务资产,13 1401 材料采购,14 1402 在途物资,15 1403 原材料,16 1404 材料本钱差异,17 1405 库存商品,18 1406 发出商品,19 1407 商品进销差价,20 1408 委托加工物资,21 1411 周转材料,22 1471 存货跌价准备,23 1501,持有至到期投资,24 1502,持有至到期投资减值准备,25 1503,可供出售金融资产,26 1511,长期股权投资,27 1512,长期股权投资减值准备,28 1521,投资性房地产,29 1531,长期应收款,30 1601,固定资产,31 1602,累计折旧,32 1603,固定资产减值准备,33 1604,在建工程,34 1605,工程物资,35 1606,固定资产清理,36 1701,无形资产,37 1702,累计摊销,38 1703,无形资产减值准备,39 1711,商誉,40 1801,长期待摊费用,41 1811,递延所得税资产,42 1901,待处理财产损溢,表,4-1,会计科,表,4,二、负债类,43 2001,短期借款,44 2101,交易性金融负债,45 2201,应付票据,46 2202,应付账款,47 2205,预收账款,48 2211,应付职工薪酬,49 2221,应交税费,50 2231,应付利息,51 2232,应付股利,52 2241,其他应付款,53 2314,代理业务负债,54 2401,递延收益,55 2501,长期借款,56 2502,应付债券,57 2701,长期应付款,58 2702,未确认融资费用,59 2711,专项应付款,60 2801,预计负债,61 2901,递延所得税负债,三、共同类,62 3002 货币兑换,63 3101 衍生工具,64 3201 套期工具,65 3202 被套期工程,四、所有者权益类,66 4001 实收资本,67 4002 资本公积,68 4101 盈余公积,69 4103 本年利润,70 4104 利润分配,71 4201 库存股,五、本钱类,72 5001 生产本钱,73 5101 制造费用,74 5201 劳务本钱,75 5301 研发支出,表,4-1,会计科,表,5,六、损益类,76 6001 主营业务收入,77 6051 其他业务收入,78 6101 公允价值变动损益,79 6111 投资收益,80 6301 营业外收入,81 6401 主营业务本钱,82 6402 其他业务本钱,83 6403 营业税金及附加,84 6601 销售费用,85 6602 管理费用,86 6603 财务费用,87 6701 资产减值损失,88 6711 营业外支出,89 6801 所得税费用,90 6901 以前年度损益调整,表,4-1,会计科,表,6,?会计科目?与?会计要素?的对应关系,会计要素,会计准则,中会计科目的分类,损益类,成本类,资产类,负债类,所有者,权益类,利润所有权归属于所有者,资产类,负债类,所有者,权益类,收入类,费用类,利润类,与利润的计算直接有关的收入和费用,7,二会计账户,要对经济业务进展系统、连续的登记，并把由此引起的会计要素的根本内容的变动情况分门别类地反映和监视，还必须根据会计科目在账簿中开设账户，以便满足经营管理的需要。,1、账户,账户是按照会计科目在账簿中进展分类、系统、连续记录各项经济业务的一种手段。每个账户都有一个名称会计科目。,2、账户的构造,账户是分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。具有一定构造或格式。账户的构造应划为两局部：,一局部登记增加额；另一局部登记减少额。,通常在账户上划分为左右两方，分别登记增加额与减少额或减少额与增加额，增减相抵后的差额，成为账户的余额。,8,1借贷记账法的构造设计,会计科目账户名称,年,月 日,凭证号数,摘要,借方金额,贷方金额,借或贷,余额,9,学习中我们应用的账户简化构造或格式“T形账户,借方 账户名称 贷方,资产类账户：,期末余额,=,期初余额,+,本期借方发生额,本期贷方发生额,负债类账户：,期末余额,=,期初余额,+,本期贷方发生额,本期借方发生额,10,1.,资产类账户,借方 贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,.,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末余额,2.,负债、所有者权益类账户,借方 贷方,期初余额,本期减少发生额,本期增加发生额,.,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,期末余额,11,3,.,成本类账户,借方 贷方,期初余额,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,.,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末余额,12,4.,费用类账户,借方 贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,（或转销或结转）,.,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,5.,收入类账户,借方 贷方,本期减少发生额,本期增加发生额,（或转销或结转）,.,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,损,益,账,户,结,构,13,资产,+,收入,费用,=,负债,+,所有者权益,+,利润,资产,=,负债,+,所有者权益,+,收入,费用,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,借方记减少 贷方记增加,借方记增加 贷方记减少,14,1资产、本钱、损类账户,增加 减少,2负债、股东权益及益类账户,减少 增加,借方 账户名称,贷方,借方 账户名称,贷方,15,二、记账方法,一概述,1、单式记账法的概念和特点,没有完整的账户体系。一般只设有欠人、人欠账户，以及现金账户。因此，仅反映一局部经济业务。,2、复式记账法的概念和特点,需要设置完整的账户体系,对每一笔经济业务都进展反映和记录。都要反映其来龙去脉两个方面。,16,二、记账方法,二借贷记账法,1.借贷记账法的概念和依据,2.借贷记账法的根本内容,17,1.借贷记账法的概念和依据,1借贷记账法的概念,以“借和“贷为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进展记录的一种专门方法。,2借贷记账法的理论依据,“资产负债+所有者权益 会计方程式包含的经济内容和数学上恒等关系。任何经济业务的发生，都不会破坏资产与负债、所有者权益之间的数量平衡关系。,“借“贷“Debit“Credit两字已成为通用的记账符号。,18,2.借贷记账法根本内容,1“借、“贷符号的含义,“借、“贷符号的含义，在其开展初期具有直接含义，“借表示“应该给我的。“贷表示“我应给的，日后“借“贷含义发生了变化，成为一种抽象的符号，具有双重含义。,“借表示资金运动数量变化时：,1表示资金或费用增加；,2表示负债、权益或收入减少。,“贷表示资金运动数量变化时：,1表示负债、权益或收入增加；,2表示资产或费用减少。,2借贷记账法的账户设置,3借贷记账法的记账规那么,“有借必有贷，借贷必相等。,19,以下以经济业务，说明借贷记账法的记账规那么。,1国家以厂房、机器设备作价2 000 000元向企业投资。,这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“固定资产工程增加，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中的“实收资本工程增加，应记其贷方。,2企业用银行存款归还银行短期借款800 000元。,该项经济业务，一方面引起负债类账户中“短期借款工程减少，应记其借方；另一方面引起资产类账户中“银行存款工程减少，应记其贷方。,3向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。,该项经济业务，一方面引起负债账户中的“应付账款工程减少，应记其借方；另一方面引起负债类账户中的“短期借款工程增加，应记其贷方。,(4)从银行存款提取现金10 000元备用。,这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“库存现金工程增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“银行存款工程减少，应记其贷方。,20,5生产A产品耗用材料70 000元。,这项经济业务，一方面引起本钱类账户中的“生产本钱工程增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“原材料工程减少，应记其贷方。,6本月投产的A产品100件已完工入库，其制造本钱100 000元。,这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“库存商品工程增加，应记其借方；另一方面引起本钱类账户中的“生产本钱工程减少，应记其贷方。,7销售A产品80台，每台制造本钱1 000元每台售价2 000元，计160 000元，货款已存银行。,这项经济业务，一方面引起资产类账户中的“银行存款工程增加，应记其借方；另一方面引起收入类账户中的“主营业务收入工程增加，应记其贷方。,21,8结转已销产品生产本钱80 000元。,这项经济业务，一方面引起费用(损)类账户中的“主营业务本钱工程增加，应记其借方；另一方面引起资产类账户中的“库存商品工程减少，应记其贷方。,(9)将主营业务收入160 000元，结转到利润账户。,这项经济业务，一方面引起收入益类账户中“主营业务收入工程减少，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中的“本年利润工程增加，应记其贷方。,10经批准企业以资本公积50 000元转赠资本。,这项经济业务，一方面引起所有者权益类账户中“资本公积工程减少，应记其借方；另一方面引起所有者权益类账户中“实收资本工程增加，应记其贷方。,22,经济业务的记账规律,第一，必须同时记入两个或两个以上账户；,第二，所记入的账户可以属于同一类，也可属于不同类；,如例中：,经济业务4同属资产类；,经济业务1那么涉及资产类和权益类；,经济业务2那么涉及资产类和负债类。,第三，借方和贷方所记录的金额必须相等。,即：“有借必有贷，借贷必相等。,上述十笔经济业务的记账规那么均是有借有贷，借贷相等。,23,4借贷记账法的试算平衡方法,借贷记账法对全部经济业务记录全部账户的试算，是一种借贷直接平衡法。包括两个内容：,1借方发生额合计贷方发生额合计；,2期末借方余额合计期末贷方余额合计。,例中：十笔经济业务，其借方发生额合计为3 490 000元，其贷方发生额合计亦为3 490 000元。,24,25,第二节 会计循环概述,一、会计循环的概念,会计循环是指企业在一定会计期间内，从取得或填制反映经济业务发生的原始凭证起，到编制出会计报表为止，全面、连续地进展会计处理所必须经历的各个会计工作步骤。它始于会计期初，终于会计期末，并周而复始，循环往复，故称为会计循环。,二、会计循环的步骤 如图4-1所示。,经,济,业,务,原,始,凭,证,记,账,凭,证,日,记,账,现金日记账,银行存款日 记账,分,类,账,总分类账,明细分类账,试,算,表,调,整,工,作,底稿,对,账,、,结,账,财,务,报,表,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,26,第三节 经济业务与原始凭证,一、会计凭证的意义,会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律证明效力的书面文件。,二、原始凭证,会计凭证按其填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。,一原始凭证的种类,二原始凭证的根本内容,三原始凭证的填制,四原始凭证的审核,27,第四节 会计分录与记账凭证,一、会计分录,在借贷记账法下，一项经济业务发生以后都会涉及两个或两个以上的账户，因此账户之间形成了对应关系。具有对应关系的账户成为对应账户。,为了便于对账和检查错误，保证记录的正确性，要求在发生经济业务时，编制会计分录。,1.概念,会计分录是指对每一笔经济业务按借贷记账法的记账规那么，确定应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。,2.要素,会计分录包括三个要素：记账符号、对应账户和金额。,28,3.分类,简单会计分录和复合会计分录复杂会计分录。,复合会计分录可以分解为假设干简单会计分录。,简单会计分录举例:企业从银行提取现金1 000元，备发工资。,这项经济业务使企业现金增加，记入“库存现金账户的借方；银行存款减少，应记入“银行存款账户贷方。会计分录如下:,借：库存现金 1 000,贷：银行存款 1 000,29,复合会计分录录举例:企业从甲工厂购置A材料，收到甲工厂开来的专用发票，价款1 000元，增值税额为170元,以银行存款支付。材料已经历收入库。,借：原材料 A材料 1 000,应交税费 应交增值税 170,贷：银行存款 1 170,30,编制以下1-10经济业务的会计分录：,1国家以厂房、机器设备作价2 000 000元向企业投资。,2企业用银行存款归还银行短期借款800 000元。,3向银行取得借款60 000元直接归还应付购货账款。,4从银行存款提取现金10 000元备用。,5生产A产品耗用材料70 000元。,6本月投产的A产品100件已完工入库，其制造本钱100 000元。,7销售A产品80台，每台制造本钱1 000元每台售价2 000元，计160 000元，货款已存银行。,8结转已销产品生产本钱80 000元。,(9)将主营业务收入160 000元，结转到利润账户。,10经批准企业以资本公积50 000元转赠资本。,31,二、记账凭证,在经济业务发生后，会计人员要根据记录经济业务发生和完成情况的原始凭证编制会计分录，列示应借应贷账户的名称和金额。在实际工作中，会计分录通常是编制在具有规定格式的记账凭证中。,记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容编制的，载有经济业务的简要内容和会计分录，直接作为记账依据的凭证。,一记账凭证的种类,二记账凭证的根本内容,32,33,34,35,原始凭证 又称原始单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并作为原始记账依据的一种会计凭证。,记账凭证是会计人员根据合法原始凭证或汇总原始凭证编制，用以确定会计分录，用为记账直接依据的书面证明。如收款凭证、付款凭证和转账凭证等。,收款凭证、付款凭证、转账凭证,分析经济业务所应编制的会计分录的对应关系中是否出现“库存现金、“银行存款 这两个会计科目。,注意：,库存现金与银行存款之间的相互划转业务，防止重复记账，只填付款凭证。,36,例1：收到红光工厂前欠货款5 000元，存入银行。填制收款凭证。,借：银行存款 20 000,贷：应收账款红光工厂 20 000,例2：用现金500元购置办公用品。填制付款凭证。,借：管理费用 500,贷：库存现金 500,例3：企业从银行提取现金1 000元备用。填制付款凭证。,借：库存现金 1 000,贷：银行存款 1 000,例4：生产车间领用生产用A材料8 000元。填制转账凭证。,借：生产本钱 8 000,贷：原材料A材料 8 000,37,第五节 记账与账簿,一、记账与账簿的含义,二、账簿的种类,一账簿按用途分类,账簿按用途不同可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。,二账簿按外表形式分类,账簿按外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。,三账簿按账页格式分类,账簿按账页格式不同，可分三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。,三、账簿的设置和登记,会计科目账户账簿,账户存在于账簿之中。,日记：普通日记账；特种日记账。,分类：总分类账；明细分类账。,38,按账户提供资料的详细程度不同，账户可分为：,总分类账总账,名称：科目,明细分类账明细账,三栏式:借、贷、余三个根本金额栏别。适用于总账和只需记录金额的明细账。,多栏式:借方或贷方设特别专栏,适用于费用本钱及收入成果类的明细账。,数量金额式:适用于需掌握数量单价金额的财产物资明细账。,又称总账一级账科目，它是会计对象的具体内容进展总括分类的工程。,是对总分类账进一步分类的工程。,39,在我国，会计科目由财政部统一制定。,总账通常根据会计科目表设置,明细账，应坚持统一性和灵活性相结合的原那么。,40,分类账的过账方法平行登记法,1.过账的依据一样,总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。,2.金额相等,过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。,3.方向一样,过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。,总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：,1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额,2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额,41,第六节 试算、调整与编表,一、试算表,一试算表的作用,1.试算,试算，就是运用复式记账的原理来检验各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计、借方余额合计与贷方余额合计是否平衡的方法。为试算而列的表，称为试算平衡表，简称试算表。,2.作用,1通过试算平衡，可以检验账户记录或计算是否根本正确。,2通过试算，可以粗略地了解企业的财务状况和经营成果。,3通过试算，为结账和编制报表提供了方便。,42,二试算表的编制方法,编制的依据是复式记账法的记账规那么“有借必有贷，借贷必相等及会计恒等式“资产=负债+所有者权益的恒等关系。,即账户的借方余额合计=账户的贷方余额合计；,资产类账户余额合计=负债类账户余额合计+所有者权益类账户余额合计。,假设试算结果发现本期发生额或余额中借方和贷方不平衡，那么会计记录或计算过程必有误，必须及时查找更正。,三试算表的缺乏之处,只能说明会计分录或计算根本正确，而不能肯定记账的过程完全正确。试算平衡存在无法查验的错误：,漏记或重记；金额同时出错；记错了账户。,43,表,4,6,总分类账户本期发生额及期末余额试算表,企业名称：,年,月,日,金额单位：,44,四会计记录错误的更正方法,1.划线更正法,在登记以前发现的记账凭证上的过失，或在结账前发现的账簿记录中的文字或数字的错误，应采用划线更正法。,2.红字更正法,如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，并以登记入账时，可采用红字更正法更正。,红字冲错，蓝字更正。,3.补充登记法,记账后，如果发现记账凭证中应借、应贷科目没有错误，但所记金额小于应记金额时，可用补充登记法更正。,蓝字补充更正。,45,二、期末账项调整,一期末账项调整的理论依据,1.会计期间假设,企业在持续不断的生产经营活动中，不断地取得收入、发生支出，从而引起会计要素发生变化。会计要提供有用的信息，就必须将企业的这种生产经营活动按一定阶段如月、季、年划分为各个时期，定期总结财务状况和经营成果，这就有了确定会计期间的要求，会计期间假设由此而产生。,有了会计期间的假设，就有了就产生了“前期、“本期和“后期的概念。正因为如此，到会计期末，就需要明确哪些收入、费用应归于本期，哪些收入、费用应归属于其他的会计期间，以便正确地确定每一会计期间的经营成果。,46,2.会计记账根底,会计记账根底主要有两种：收付实现制和权责发生制。,1收付实现制,2权责发生制,我国会计准那么采用权责发生制。,47,1收付实现制,收付实现制也叫现金制、现金收付根底，它是以现金收到或付出为标准来确认本期收入的实现和费用的发生，从而确定本期的损益。,例如：某企业出租房屋，每月租金10 000元，元月份预收一年房屋租金款项120 000元，按照收付实现制，这笔120 000元的款项应该作为本月的收入。,48,2权责发生制,权责发生制也叫应计根底，它是以权利或责任是否形成、发生为标准来确定本期收入的实现和费用的发生，从而确定本期的损益。按照权责发生制，企业的收入和费用确实认，均以权利已经形成或责任已经发生为标准。,前例：元月份预收一年房屋租金款项120 000元，按权责发生制，本月房屋租金收入仅为10 000元，应将这笔租出房屋的租金10 000元确定为本月的收入。剩110 000元分别以相等金额计入 2-12月份。,49,二、期末账项调整,二期末账项调整的根本内容,1.应计收入的调整,2.应计费用的调整,3.预收收入的调整,4.预付费用的调整,5.固定资产折旧的调整,50,1.应计收入的调整,例1：假设华丰公司2021年12月初将一闲置设备出租给长江公司使用，租期为3个月，租金共750元，于期满时一次支付。按权责发生制的要求，只要华丰公司履行了与这项租金收入有关的义务责任，就取得了收取这笔收入的权利。因此，在12月底结账前，华丰公司已取得收取12月份租金收入250元的权利，尽管未收到现金，但是还是应该按期登记入账，作调整分录如下：,借：应收账款 250,贷：其他业务收入 250,51,2.应计费用的调整,例2：12月1日，从银行取得短期借款120 000元，期限3个月，年利率为10%。12月31日，应确定当月利息费用1 000元120 00010%1/12，同时，作调整分录如下：,借：财务费用 1 000,贷：应付利息 1 000,52,3.预收收入的调整,例3：2021年10月初，华丰公司收到甲工厂预付房屋租金1 500元，租期3个月。到12月底，应将本月已实现局部500元转作本期收入。,110月份收到预付租金时所作分录为：,借：库存现金 1 500,贷：预收账款 1 500,210、11、12月份应作调整分录为：,借：预收账款 500,贷：其他业务收入 500,53,4.预付费用的调整,例4：2021年4月1日，某企业以经营租赁方式租入一项固定资产，租赁期限为5年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该项固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进展了改进，并支出了96 000元的改进费用。账务处理为：,发生改进支出时：,借：长期待摊费用 96 000,贷：银行存款 96 000,每月摊销时：,年摊销额=96 0005=19 200元/年,月摊销额=19 20012=1 600元/月,借：管理费用 1 600,贷：长期待摊费用 1 600,54,5.固定资产折旧的调整,例5：按规定的折旧方法计算本月应提固定资产折旧15 000元，其中，生产用固定资产折旧11 00元，行政管理部门用固定资产折旧4 000元。月底应作调整分录如下：,1借：制造费用 11 000,贷：累计折旧 11 000,2 借：管理费用 4 000,贷：累计折旧 4 000,3合并做：,借：制造费用 11 000,管理费用 4 000,贷：累计折旧 15 000,55,三、工作底稿,一工作底稿的内容和格式,二工作底稿的编制方法,56,四、结账,一结账与结账分录,1.结账,所谓结账，就是在会计期末，结算出有关账户的本期发生额和期末余额的工作。,企业使用的全部账户，一般可分为虚账户和实账户。,2.虚账户：是一种暂记性账户，如益类账户和损类账户，即列在利润表损益表中的账户，它们归属于特定的会计期间，因此，在会计期末，这类账户的余额应该结平，不能延至下期。,3.实账户：是指资产、负债和所有者权益账户，即列在资产负债表中的账户，这类账户一般都有余额，并且这些余额可以递延到下一个会计期间。,4.结账分录,结账分录，是指在会计期末为结平所有虚账户而编制的会计分录。,57,二虚账户的结账,1.结账程序,1计算各虚账户的期末余额,2编制结账会计分录,损类账户结转至“本年利润账户借方。,一借多贷,借：本年利润,贷：损类账户,益类账户结转至“本年利润账户贷方。,多借一贷,借：益类账户,贷：本年利润,2.结账实例,根据表4-9编制结账会计分录,58,1将费用类账户转至“本年利润的借方。,借：本年利润99 200,贷：主营业务本钱 60 000,销售费用 2 000,营业税金及附加 5 000,管理费用 7 200,财务费用 3 000,所得税费用 22 000,2将各收入账户的余额转至“本年利润的贷方。,借：主营业务收入 140 000,其他业务收入 6 750,贷：本年利润 146 750,将上述结账分录记入各收入、费用账户，即可结平相应的账户。,虚账户的结账实例的会计分录,59,三实账户的结账,1月结单红线,月结时，在账户记录的最末一行之下划一道红线，并在下一行的“摘要栏注明“月发生额及期末余额栏下划一道红线，表示完毕本月的账簿记录工作,2年结双红线,年度结账时，要将所有账户结平，并将年末余额转到下一个年度新开的账户中去。在12月份月结的下一行“摘要栏内注明“结转下年字样，同时将本年余额按相反的方向填在“借方或“贷方的金额栏内，然后在其下划一道红线，填写一行借、贷方合计数，最后在合计数字下端划两条红线，表示借方、贷方平衡和年度记录完毕。,60,四结账后的试算平衡,在结平所有虚账户，并结出所有实账户的余额后，就可以据此编制结账后的试算平衡表，由于结账后只有实账户有余额，而实账户又都是资产负债表中的账户，因此，结账后的试算平衡表也就相当于工作底稿中的“资产负债表。在编制结账后试算平衡表后，即可据此编制会计报表。,实账户：,期初余额,+,本期增加额,=,期末余额,+,本期减少额,期初余额,+,本期增加额,本期减少额,=,期末余额,虚账户：,本期增加额,=,本期减少额,61,五、编制财务报表,一财务报表的意义,财务报表,是以会计账簿资料为主要依据，以货币计量单位，全面、总括反映会计实体在某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间经营成果和现金流量的报告文件。,是“会计信息的载体，是会计核算的最终产品。集中反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果以及现金的流转情况。,62,(二)财务报表的编制要求,1数字真实。,2内容完整。,3编制及时。,4便于比较。,5计算准确。,6说明清楚。,7手续完备。,63,思考与练习,思考题：,1,17,练习题：,需要交的作业。,案例：,