增值税实务课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,增值税,讲师：郭芳,税收法律制度,税收法律制度包括,:,税收概述、主要税种、税收征管三个方面的内容。,。,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类,（一）税收概念与分类,1.税收的概念,税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照预先规定的标准，强制地、无偿地参与社会产品或国民收入分配的一种方式,2.,税收的作用,税收的作用主要表现为以下四点。,（,1,）组织财政收入,（,2,）调控经济运行,（,3,）维护国家政权,（,4,）国际经济交往中维护国家利益,（二）税收的特征,税收与其他财政收入形式相比较，具有强制性、无偿性、固定性三个特征。,（三）税收的分类,1,按征税对象的分类,分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。,(1),流转税类。是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。流转额包括两种：,商品流转额，即商品交易的金额或数量,.,非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。,目前，我国税制中属于流转课税类的主要有：增值税、消费税、营业税、关税等税种。,（,2,）所得税类。是以纳税人的收益额为征税对象的一类税收。,所得税类税收属于终端税种，它体现了量能负担的原则，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。,目前，我国税制中属于所得税类的主要有：企业所得税、个人所得税,2,个税种。,（,3,）资源税类。是以各种自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入而征收的一类税收。,目前，我国税制中属于资源课税类的主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税,3,个税种。,（,4,）财产税类。财产税是指对拥有财产的人征收的一类税收。,目前，我国税制中属于财产税类的主要有：房产税、契税、车船税,3,个税种。,（,5,）行为税类。又称特定目的税，是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。,目前，我国税制中属于行为课税类的主要有：印花税、城市维护建设税、车辆购置税、固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、烟叶税、耕地占用税和筵席税等,7,个税种。,2,按征收管理的分工体系分类,按征收管理的分工体系，税收分为工商税类、关税类。,（,1,）工商税类。是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主要部分。该类税收由税务机关负责征收管理。,（,2,）关税类。是指对进出境的货物、物品征收的税收总称。该类税收由海关负责征收。,关税类主要包括：进出口关税、由海关代征的进出口环节增值税、消费税和船舶吨税。,3,按照税收征收权限和收入支配权限分类,分为中央税、地方税和中央地方共享税,（,1,）中央税。是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。中央税属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理。,属于中央税的主要有：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税。,（,2,）地方税。是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收，地方税属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理。,属于地方税的主要有：城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、土地增值税、屠宰税、宴席税。,（,3,）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理。,属于中央地方共享税的主要有：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、证券交易印花税。,增值税：中央政府分享,75%,，地方政府分享,25%,（不含进口环节由海关代征的部分）。,营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按,60%,与,40%,的比例分享。,个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。,资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。,印花税：证券交易印花税收入的,94%,归中央政府，其余,6%,和其他印花税收入归地方政府。,4,按照计税标准不同进行分类,分为从价税、从量税、复合税,(1),从价税。,是以征税对象价格为计税依据。如增值税、营业税、关税、房产税、各种所得税等。,(2),从量税。,是以征税对象的数量、重量、容量、面积、体积等作为计税依据。如资源税、车船税、城镇土地使用税、以及消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油。,(3),复合税。,采取从价和从量相结合的复合计税方法。如对卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）征收的消费税采用从价和从量相结合的复合计税方法。,5,按税负能否转嫁分类，可分为直接税和间接税。,(1),直接税，是指由纳税人直接负担，不易转嫁，的税种（纳税人与负担税款人一致），如所得税类、财产税类。,(2),间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种（纳税人与负担税款人不一致），对各种商品的课税均属于间接税。如增值税。,多选题.下列各项中，纳税人与负担税款的单位和个人一致的税种有（,）。,A企业所得税,B个人所得税,C营业税,D增值税,二、税法及构成要素,1.,税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,2,、税法的目的,税法的目的，是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。,3,、税收与税法的关系,（,1,）税收与税法的联系,税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。,（,2,）税收与税法的区别,税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,（二）税法的分类,1,、按照税法的功能作用进行分类，可分为税收实体法和税收程序法。,税收实体法，是指具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如,中华人共和国企业所得税法,、,中华人民共和国个人所得税法,就属于税收实体法。,税收程序法，是指税务管理方面的法律。如,中华人民共和国税收征收管理法,、,进出口关税条例,等就属于税收程序法。,2,按照主权国家行使税收管辖权的不同进行分类，可分为国内税法、国际税法、外国税法。,3,按照税法法律级次分类，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。,中华人民共和国税收征收管理法,为税收法律。,中华人民共和国消费税暂行条例,为税收行政法规。,中华人民共和国车船税暂行条例实施细则,为税收规章。,增值税专用发票使用规定,为税收规范性文件。,（三）税法的构成要素,税法的构成要素，一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等项目。,纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。,1,、征税人,征税人是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。如增值税的征税人为税务机关，关税的征税人为海关。在我国，征税主体的部门是,税务部门、财政部门和海关,.,2,、纳税义务人,也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的,单位和个人,。,3,、征税对象,又称课税对象，,是纳税的客体,，也称征税范围，是指对什么征税,。,征税对象包括,物品或行为,，,它是区别不同类型税种的主要标志,。,4,、税目,是指,征税对象的具体项目，是征税对象的具体化,。,5,、税率。,税率是指应纳税额与计税金额之间的比例，它是计算税额的尺度,，它体现征税的深度。税率的高低,直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度,，,是衡量税负轻重的标志,。税率是税收法律制度中的核心要素。,我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率和累进税率,3,种类型,。,(1),比例税率。我国的,增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税,等采用的是比例税率。如企业所得税税率为,25%,。,(2),定额税率。是指对单位征税对象规定固定的税额。采用定额税率的有,资源税、城镇土地使用税、车船税,等。,(3),累进税率。是,按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高,。,累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种,。,我国现行税制采用的累进税率只有两种,:,超额累进税率和超率累进税率,.,如个人所得税法将工资、薪金所得划分为七个等级，并规定了,3%,一,45%,的超额累进税率,6,、计税依据。又叫计税标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。,计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。,(1),从价计征。,计税金额主要包括：收入额、收益额、财产额、资金额等,。其计算公式为：,计税金额,=,征税对象的数量,X,计税价格,应纳税额,=,计税金额,X,适用税率,(2),从量计征。计税数量主要有：,重量、数量、容量、面积,等。其计算公式为：,应纳税额,=,计税数量,X,单位适用税额,(3),复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计算公式为：,应纳税额,=,计税数量,X,单位适用税额,+,计税金额,X,适用税率,7,、纳税环节。,纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税；金银首饰、钻石在零售环节缴纳消费税,8,、纳税期限。,纳,税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现,。纳税期限可以分为两种：,一是,按期纳税,。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为,1,天、,3,天、,5,天、,10,天、,15,天、,1,个月、,1,个季度为一期，逐期计算缴纳。,二是,按次纳税,。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。,10,、减免税。,减税是对应征税款减少征收一部分；免税是对按规定应征收的税款全部免除。,起征点，是指税法规定征税对象开始征税的数额界限。征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税,。如营业税按期限纳税的起征点为月营业额,1 0005 000,元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额,100,元。,起征点只限于个人,。,免征额，是指税法规定的征税对象中免予征税的数额，免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税,。如,个人所得税法,规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用,3500,元后的余额为应纳税所得额,11.,法律责任。是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。,第二节主要税种,我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、契税等。这里主要介绍,增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税五种。,一、增值税,(,一,),增值税的概念,增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。,(,二,),增值税的分类,增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。,生产型增值税，对于,购入的固定资产及其折旧均不予扣除,。,收入型增值税，对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许扣除已提折旧的价值。,消费型增值税，允许将购置用于生产经营的,固定资产价值中所含的税额，在购置当期全部一次扣除。（,我国从,2009,年,1,月,1,日起,）,(,三,),、增值税的征税对象和征税范围,增值税的征税对象是生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的,增值额,。,凡在中华人民共和国境内生产、,销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物,的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。,1,征税范围的基本规定,(1),销售货物,销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,(2),应税劳务,纳入增值税征税范围的劳务是,加工、修理修配劳务,（,工业性劳务,）。,(3),进口货物,进口,货物，除了依法缴纳,关税,以外，还必须缴纳,增值税,。,2,征税范围的特殊规定,(1),视同销售,单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：,将货物交付其他单位或者个人代销,销售代销货物,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。（相关机构设在同一县（市）的除外）,将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户,将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人,(2),混合销售,概念,混合销售是指既,涉及销售货物又涉及提供非应税劳务,的销售行为，其特点是,销售货物与提供非应税劳务的价款是,同时向一个购买方取得的。,所谓非应税劳务是指属于,应缴营业税,的交通运输业、服务业等,劳务,。,例如：某电脑公司向甲单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由甲单位一并支付。这项业务既有销售货物，又有提供非应税劳务，价款是同时向一个购买方取得的。故属于混合销售行为。,税务处理,从事货物的生产、批发或者零售的企业和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应当缴纳增值税。,其他单位和个人的混合销售行为，视同提供非增值税应税劳务，应当缴纳营业税,纳税人,销售自产货物并同时提供建筑业劳务,的混合销售行为，应当,分别核算,货物的销售额和,建筑业劳务,的营业额，并,根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,，根据,建筑业劳务,的营业额计算缴纳营业税；,未分别核算,的，由主管税务机关,核定其货物的销售额,。,(3),兼营非应税劳务,概念,兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物（包括加工、修理修配），又包括提供非应税劳务。但,销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。,税务处理,对于纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物（包括加工、修理修配）的销售额和非应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物（包括加工、修理修配）的销售额。,例：美达地板装饰有限公司销售地板砖，还可以提供铺地板的服务业务。,业务,1,：,A,客户购买地板砖还要求提供铺地板。,（混合销售）,业务,2,：,B,客户只购买地板砖；,C,客户自己提供地板，需要提供铺地板的服务,（兼营）,3,、免征增值税的项目,根据,增值税暂行条例,的有关规定，下列各项中，,免征增值税。,（,1,）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备,（,2,）农业生产者销售的自产农产品,（,3,）古旧图书,（,4,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备,三、增值税的纳税人,（一）纳税人的基本规定,在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,纳税人按其经营规模大小和会计核算是否健全，分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人按照,购入扣税法,计算增值税，准予抵扣进项税额；小规模纳税人按,征收率,计算增值税,，不得抵扣进项税额。,（二）一般纳税人的认定,一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的增值税纳税人。下列纳税人不属于一般纳税人：,(1),年应税销售额,未超过,小规模纳税人标准的企业；,(2),个体工商户以外的其他,个人,；,(3),非企业性单位,；,(4),不经常发生应税行为,的企业。,（三）小规模纳税人的认定,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,会计核算不健全是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。,小规模纳税人的认定标准为,：,1,从事,货物生产,或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在,50,万元以下,的，为小规模纳税人。（从事货物生产或者提供应税劳务,为主，是指,纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的,比重在,50%,以上,。）,2,、从事货物,批发或零售,的企业，年应税销售额在,80,万元以下,的，为小规模纳税人。,3,、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。,4,、非企业性单位一般视同小规模纳税人。,对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。,小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法,四、增值税的税率,增值税的,法定税率,有两种：基本税率和低税率。,（一）基本税率,纳税人,销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务,的，除以下列举的外，按基本税率计征增值税，,基本税率为,17%,。,（二）低税率,纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，,低税率为,13%,。,1,粮食、食用植物油；,2,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,3,、图书、报纸、杂志；,4,饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物。,（三）征收率,考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档法定税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人增值税征收率为,3%,。,五、增值税的计算,（一）一般纳税人增值税额的计算,我国增值税实行,扣税法,。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法,扣税凭证,注明税款进行抵扣，其应纳增值税额的计算公式为：,当期应纳增值税,=,当期销项税额,-,当期进项税额,销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税额，其计算公式是：,销项税额,=,销售额,X,税率,纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付的增值税税额，为进项税额。,（二）小规模纳税人增值税额的计算,对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制，其应纳增值税额的计算公式为：,当期应纳增值税,=,销售额,X,征收率,因此，无论对一般纳税人还是对小规模纳税人来讲，确定其销售额是计算增值税额的关键。,（三）销售额的确定,1,一般销售方式下销售额的确定,销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。,2,、价税合计情况下销售额的确定,因为增值税税率和征收率是,按价外税设计,的，所以计算增值税应纳税额时，计税依据是,不含增值税额的价格,。,一般纳税人销售货物取得的销售额中不包括从购买方收取的销项税额，,价款和税款在增值税专用发票上分别注明。,但是，有些一般纳税人，如商业零售企业将货物销售给消费者和小规模纳税人，只能开具普通发票。（小规模纳税人销售货物也是只能开具普通发票），而,普通发票上价款和税款是不分别注明的,。,这些纳税人在销售货物时，就会发生价税合并的情况，而增值税的计税依据是不含税销售额，这就涉及到含税销售额的换算问题,(1),一般纳税人销售额换算公式为：,不含税销售额,=,价税合计额,/,（,1+,税率）,公式中的税率，为销售的货物或者提供应税劳务按规定所适用的税率。,【,例,1】,利民商店为增值税一般纳税人，,2012,年,3,月，开具,专用发票,销售货物取得,不含税销售额,300 000,元，开具,普通发票,销售货物取得,含税销售额,1 170 000,元。则该商店,3,月份增值税销售额计算如下。,开具专用发票销售货物，取得不含税销售额,300 000,元。,开具普通发票销售货物，取得含税销售额,1 170 000,元，,应换算为不含税的销售额：不含税销售额,=1170000,（,1+17%,）,=1 000000(,元,),3,月份增值税销售额,=300 000+1 000,000,=1 300 000,（元）。,【,例,2】,大众便利店为增值税小规模纳税人，,2011,年,10,月，填开普通发票销售货物，销售收入为,100000,元。请计算该便利店当月增值税销售额。,小规模增值税纳税人，通常是以普通发票销售货物，所以，换算增值税的销售应该是通常的做法。,小规模纳税人的征收率为,3%,，因此，当月增值税销售额计算如下。,不含税销售额,=100000(1+3%)=97087.4,（元）。,（四）进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。,进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。,然而，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。,1,准予从销项税额中抵扣的进项税额,(1),从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,(2),从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,(3),购进免税农业产品的进项税额,。,购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式如下：,进项税额,=,买价,X,扣除率,(4),购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式如下：,进项税额,=,运输费用金额,X,扣除率,注意：运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的,运输费用、建设基金,，,但不包括装卸费、保险费等其他杂项,。,上述准予抵扣的进项税额共有四种，前两种是“,凭票抵扣,【1.,购买取得的进项税,&2.,海关进口的进项税,】,”，后两种是,“计算抵扣,【3.,农产品进项税,&4.,运输费进项税,】”,。,2,不得从,销项税额,中抵扣的,进项税额,(1),用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,(2),非正常损失,的购进货物及相关的应税劳务；,(3),非正常损失,的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,(4),国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品，如纳税人自用的应征消费税的,摩托车、汽车、游艇,；,(5),上述,1-4,条规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,3,进项税额不足抵扣的处理,有时企业当期购进的货物较多，在计算应纳额时出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况。根据税法规定，税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。,4,进项税额的抵扣时限,纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，必须自该专用发票开具之日起,180,日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（五）应纳税额计算,1,一般纳税人应纳增值税额的计算,计算增值税主要是计算和确定当期销项税额、当期进项税额。一般纳税人当期应纳增值税的计算公式是：,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,【,例,1】A,企业为增值税一般纳税人，,2012,年,6,月，销售货物的销售额,3000 000,元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为,250 000,元,(,取得的增值税专用发票在当月认证并核算当期进项税额,),。销售货物适用,17%,的增值税税率。请计算,A,企业,6,月份的增值税应纳税额。,(1),当期销项税额,=,销售额,X,税率,=3 000,000,X 17%=510 000,（元）,(2),当期进项税额,=250 000,（元）,(3),当期应纳增值税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,=510 000-250 000=260 000,（元）,【,例,2】B,企业为增值税一般纳税人，,2012,年,7,月向农业生产者购进一批免税农产品，税务机关批准使用的收购凭证上注明的,买价,为,1000 000,元，当月销售货物取得,含税销售额,3000 000,元，销售的货物适用,13%,的增值税税率。请计算,B,企业,7,月份的增值税应纳税额。,销项税额,=3000 000(1+13%)X 13%=2654867.26 X 13%=345132.74,（元）,进项税额,=1000 000 X 13%=130 000,（元）,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,=345132.74 130 000=215132.74,（元）,2,小规模纳税人应纳增值税的计算,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和,3%,的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式是：,应纳税额,=,当期销售额,X,征收率,【,例,3】C,企业为增值税小规模纳税人，,2012,年,12,月应税销售额为,90000,元，均为填开,普通发票销售货物,，外购货物,40 000,元。请计算该纳税人,2012,年,12,月的应纳增值税。,小规模纳税人销售货物通常是,开具普通发票，需要换算销售额,，其应纳增值税额采用销售额和征收率计算，不得扣除任何税额。小规模纳税人的征收率为,3%,。计算如下：,销售额,=90000(1+3%)=87378.64,（元）,应纳税额,=,当期销售额,X,征收率,=87378.64x3%=2621.36,（元）,3,进口货物应纳税额的计算,纳税人进口货物，按照,组成计税价格,和规定的,税率,计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式如下：,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,应纳税额,=,组成计税价格,X,适用税率,需要注意的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果,进口货物属于消费税应税消费品,，其,组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。,【,例,4】D,进出口公司为增值税一般纳税人，,2012,年,12,月报关进口摄像机,1000,台，每台关税完税价格为,2000,元，进口关税税率为,60%,。已交进口关税和海关代征的增值税。当月以不含税售价每台,4000,元，将摄像机,1000,台全部售出。请计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。,本例中的增值税的计算，分为两个环节：一是进口环节应纳增值税；二是在国内销售应纳增值税。,（,1,）进口环节应纳税额的计算,进口环节的增值税，先计算组成计税价格，再计算应纳税额。计算如下：,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=1000 x2 000+1000 x 2000 x60%+0=2000000+1200000,=3200000(,元,),应纳增值税,=,组成计税价格,X,适用税率,=3200 000 X 17%=544000(,元,),（,2,）销售环节应纳增值税税额的计算,国内销售环节的增值税，按照一般方法计算。,应纳增值税,=,当期销项税额,-,当期进项税额,=1000 x 4000 x 17%-544000,=680000-544000,=136000(,元,),【,单选题,】,某商业零售企业为增值税小规模纳税人。,2010,年,3,月，该零售企业销售商品收入（含增值税）,41200,元。已知该商业零售企业增值税征收率为,3%,，该企业,3,月份缴纳的增值税为（）。,A,1766.04,元,B,1200,元,C,1248,元,D,1872,元,解析：,B,商业零售小规模纳税人的销售额为含税销售额，需要换算为不含税销售额计税，具体计算过程如下：,应纳税额,=,含税销售额,/(1+,征收率,),征收率,=41 200/(1+3%)3%,=1 200,。,【,单选题,】2009,年,5,月中旬，某商店（小规模纳税人）购进童装,150,套，“六一”儿童节之前以每套,98,元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这笔童装应纳增值税为（）,A.428.16,元,B.588,元,C.441,元,D.565.38,解析：,应纳增值税,=,含税销售额,/(1+3%)3%,=(15098)/1.033%,=428.16,故选,A,。,六、增值税的征收管理,（一）增值税纳税义务的发生时间,1,销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间。,销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，为,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,，,先开具发票的,，,为开具发票的当天,。,2,进口货物的纳税义务发生时间,进口货物的纳税义务发生时间,，,为报关进口当天,。,3,、扣缴义务发生时间,增值税扣缴义务发生的时间为纳税人增值税义务发生的当天。,（二）增值税的纳税期限,增值税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以,1,个月或者,1,个季度为一期的，自期满之日起,15,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起,15,日内缴纳税款,。,（三）增值税的纳税地点,1,固定业户的纳税地点,(1),固定业户应当向其,机构所在地,申报纳税。,总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向,各自所在地,申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向,总机构所在地,申报纳税。,(2),固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当开具外出经营活动税收管理证明，向其,机构所在地,申报纳税。未开证明的，应当向,销售地,申报纳税。,2,非固定业户的纳税地点。,非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向,销售地,或者劳务发生地申报纳税；未向销售地或者劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,3,进口货物的纳税地点。,进口货物，应当由进口人或其代理人向,报关地,海关申报缴纳增值税。,（四）增值税的纳税申报,按月或季度为纳税期限的纳税人，都应在每月,15,日前办理上月的增值税纳税申报，向主管税务机关报送纳税。,纳税人享受减税、免税待遇的，在减、免税期间也应当按规定办理纳税申报,。,实行查账征收的纳税人，经主管税务机关批准，可以邮寄申报，邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。,纳税人未按规定的期限办理纳税申报的，根据,税收征收管理法,的规定，税务机关将责令限期改正，并可以处以,2 000,元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以,2 000,元以上,1,万元以下的罚款。,习题,1,某,增值税一般纳税人,，,2011,年,3,月购入货物,32000,元，进项税额,5440,元。收到销售方开具的增值税专用发票后支付了货款，商品已验收入库。,借：库存商品,32000,应交税费,应交增值税（进项税额）,5440,贷：银行存款,37440,习题,2,甲企业收到乙企业的原材料投资，该批材料成本为,100000,元，增值税,17000,元，甲收到了乙开具的增值税专用发票。则甲的处理为：,借：原材料,100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,贷：实收资本,117000,习题,3,2011,年,3,月，甲企业接受乙企业捐赠的一台设备，收到的增值税专用发票上注明设备价款,100000,元，增值税,17000,元，则甲的处理为：,借：固定资产,100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,贷：营业外收入,117000,农产品,-,烟叶,购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税。,进项税额,=,买价,13%,对于烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。,烟叶收购金额,=,收购价款*（,1+10%,）（,10%,为价外补贴）,应纳烟叶税税额,=,收购金额,税率（,20%,）,烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,扣除率（,13%,）,习题,4,某卷烟厂,6,月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款,50,万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂,6,月份收购烟叶可抵扣的进项税额为,烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,13%=50,（,1+10%,）,（,1+20%,）,13%=8.58,（万元）,运输业,一般纳税人购进或销售货物支付运费的，按运输费用结算单上注明运费金额和,7%,扣除率计算进项税额准予扣除。,注意：,这里的运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。,进项税额,=,运费金额（即运输费用,+,建设基金）,7%,按照税法规定应当缴纳增值税的,混合销售行为,所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准予从销项税额中抵扣。,习题,5,一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是,50000,元，支付运费，取得了货运发票，注明是运费,2000,元，装卸费及保险费,1000,元。,进项税,=5000013%+20007%=6640,采购成本,=5000087%+200093%+1000=46360,借：库存商品,46360,应交税费,应交增值税（进项税额）,6640,贷：银行存款,53000,注意：,购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运费，不得计算抵扣进项税额。,一般纳税人外购固定资产支付的运费，伴随着,消费型增值税,的实施，按,7%,计算抵扣进项税额。,一般纳税人在生产经营过程中所支付的运费，允许计算抵扣进项税额。,一般纳税人取得的,国际货物运输代理业,发票和,国际货物运输,发票、不得计算抵扣进项税额。,对运费计税的总结：,支付运费：购货或销货时支付给运输企业的运费和建设基金，按,7%,抵扣进项税。,进项税,=,（运费,+,建设基金）,7%,收取运费：属价外收入，换算成不含税价，计算销项税。,销项税,=,收取的运费,/,（,1+17%,）,17%,进项税额转出的具体处理方法,如果购进货物改变生产经营用途，在购进时已抵扣了进项税额的，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。,进项税额转出的方法有三种：,方法一：原抵扣进项税额转出,某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明货款,80000,元，税金,13600,元，货款已支付，另支付运输企业运输费,1000,元（有货票）。月末将其中的,5%,作为福利发放给职工。,当月可以抵扣的进项税,=,（,13600+10007%,）,95%=12986.5,（元）,某生产企业,8,月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购材料,15,万元（含运费,0.93,万元）霉烂变质。,损失材料应转出的进项税额,=,（,15,0.93,）,17%+0.93,（,1,7%,）,7%=2.46,（万元）,借：,待处理财产损溢,-,流动资产损溢,17.46,贷：原材料,15,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,2.46,借：营业外支出,17.46,贷：待处理财产损溢,流动资产损溢,17.46,向供货方取得返还收入的税务处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税。,当期应冲减进项税金,=,当期取得的返还资金,（,1+,所购货物适用增值税税率）,所购货物适用增值税税率,假定某商业企业从厂家购买家用电器每台,2000,元，该商业企业又以同样价格,2000,元,/,台的价格卖给消费者；厂家给商业企业返利,200,元。,解：商业企业应冲减的进项税额,=200,（,1+17%,）,17%=29.06,（元）,商业企业应纳增值税,=200017%,（,200017%,29.06,）,=29.06,（元）,