审计职业规范准则及相关法律责任(-31张)

第三章 审计职业规范,第一节 审计职业规范概述,第二节 独立审计准则,第三节 注册会计师的法律责任,第三章 第一节 审计职业规范概述,一、审计职业规范的含义和内容,1、含义：,对审计人员素质与资格、行为标准的权威性标准，是衡量和评价审计质量的基本标准。,2、内容：,技术规范即审计准则-约束审计工作,职业道德规范-约束审计人员的行为,第三章 第一节 审计职业规范概述,二、审计准则及其作用,1、审计准则：审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为标准，它是审计工作质量的权威性判断标准。,2、审计准则的作用,可以赢得社会公众的信任,可以提高审计工作的质量,可以维护审计组织和审计人员的合法权益,可以促进国际审计经验交流,第三章 第一节 审计职业规范概述,三、审计准则的分类,1、按照适用的审计主体分类,政府审计准则,独立审计准则,内部审计准则,2、按照地域分类,国际性审计准则,国家性审计准则,第三章 第一节 审计职业规范概述,四、中国注册会计师职业规范,审计准则,职业道德准则,质量控制准则,职业后续教育准则,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,1、美国审计准则的制定机构,美国审计准则一直由AICPA下属的审计准则委员会制定，会计师是否遵守审计准则也由AICPA自行监督。沙班氏欧克斯利法案试图改变这种格局。,根据新法案的提议，美国审计准则的制定权将交给“公众公司会计监督委员会”，这等于剥夺了AICPA自我监管的权利。而对于会计准则的制定，新法案重申会计准则制定权仍然属于SEC，SEC可以将其权利授予FASB，但新法案同时规定FASB制定会计准则的经费不能再从会计师事务所及会计职业组织中筹集，而是应由上市公司承担,。,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）,Generally Accepted Auditing Standards,General Standards,The examination is to be performed by a person or persons having adequate technical training and proficiency as an auditor.,In all matters relating to the assignment,an independence in mental attitude is to be maintained by an auditor or auditors.,Due professional care is to be exercised in the performance of the examination and preparation of the work.,1,、,我的经营理论是要让每个人都能感觉到自己的贡献，这种贡献看得见，摸得着，还能数得清。,2,、你一生中卖的唯一产品就是你自己,3,、决定经济向前发展的并不是财富,500,强，他们只决定媒体、报纸、电视的头条，真正在,GDP,中占百分比最大的还是那些名不见经传的创新的中小企业；真正推动社会进步的也不是少数几个明星式的,CEO,，而是更多默默工作着的人，这些人也同样是名不见经传，甚至文化程度教育背景都不高，这些人中，有经理人、企业家，还有创业者。,4,、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。,5,、“时用则知物”，即从预测市场对商品需要的信息，预测市场商 品经营的情况。,09 八月 2024,2024/8/9,2024/8/9,2024/8/9,6,、在所有组织中，,90%,左右的问题是共同的，不同的只有,10%,。只有这,10%,需要适应这个组织特定的使命、特定的文化和特定语言。,八月 24,2024/8/9,2024/8/9,2024/8/9,8/9/2024,7,、讲智谋，讲果断。以“智、勇、仁、强”为经商要领，否则，“其智不足与权变，勇不足以决断，仁不能以取予，强不能有所守，虽欲学吾术，终不告之矣。,2024/8/9,2024/8/9,09 August 2024,8,、企业的情况很复杂，所以应该有壮士断臂的勇气和决心，因为这个放弃减少了对他的很多压力和拖累，使他更有力量，寻找更好的机会来发展。,2024/8/9,2024/8/9,2024/8/9,2024/8/9,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）,Generally Accepted Auditing Standards,Standards of field work,The work is to be adequately planned and assistants,if any,are to be properly supervised.,There is to be a proper study and evaluation of the existing internal control as a basis for reliance thereon and for the determination of the resultant extant of the tests to which auditing procedures are to be restricted.,Sufficient competent evidential matters is to be obtained through inspection,observation,inquiries,and confirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial statements under examination.,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）,Generally Accepted Auditing Standards,Standards of reporting,The report shall state whether the financial statements are presented in accordance with generally accepted accounting principles.,The report shall state whether such principles have been consistently observed in the current period in relation to the preceding period.,Informative disclosers in the financial statements are to be regarded as reasonably adequate unless otherwise stated in the report.,The report shall either contain an expression of opinion regarding the financial statements,taken as a whole,or an assertion to the effect that an opinion cannot be expressed,the reasons therefore should be expressed.In all cases where an auditors name is associated with financial statements,the report should contain a clear-cut indication of the character of the auditors examination,if any,and he degree of responsibility he is taking.,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）,一般公认审计准则,一般准则,审计应由经过充分技术训练并精通审计实物的人员担任。,审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度。,在执行审计工作和撰写审计报告时，应保持职业人员应有的严谨态度。,工作准则,审计工作必须妥善地进行安排，如有辅助人员，必须加以监督和指导。,应适当地研究和评价现行的内部控制制度，以确定可资信赖的程度，并以此作为确定审计程序和测试范围的依据。,运用检视、观察、查询、函证等方法，以获取充分而确切的证据，作为对所审核的会计报表发表意见的合理依据。,第三章,第二节 独立审计准则,一、美国审计准则,2、美国民间审计准则（美国注册会计师协会1972年）,一般公认审计准则,报告准则,审计报告应说明会计报表是否按照公认会计准则编制。,审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致。,除非报告中另有说明外，财务报告中所提供的资料，应被视为合理和充分。,审计报告应就整个会计报表表示意见，或断然表明不能表示意见。如属后者，应说明理由。在任何情况下，会计报表一经审计人员签署，即应在报告中明确表示审核的性质与其所负责任的程度。,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,一、由中国注册会计师协会拟定，财政部颁布实施。,二、已颁布的职业规范,中国注册会计师鉴证业务基本准则（2006年）,中国注册会计师职业道德基本准则（1996年）,中国注册会计师职业道德基本准则（1996年）,中国注册会计师质量控制基本准则（1996年）,中国注册会计师职业后续教育基本准则（1996年）,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,三、中国注册会计师审计准则的三个层次：,（1）注册会计师审计基本准则,（2）注册会计师审计具体准则,（3）执业规范指南：对具体准则、实务公告的具体解释和补充说明。,第（1）、（2）层次是属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行；第（3）层次的准则则不具有强制性。,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,2006,中国注册会计师鉴证业务基本准则,0中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则,1,中国注册会计师审计准则第号审计业务约定书,2,中国注册会计师审计准则第号历史财务信息审计的质量控制,3,中国注册会计师审计准则第号审计工作底稿,4,中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对舞弊的考虑,5,中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对法律法规的考虑,6,中国注册会计师审计准则第号与治理层的沟通,7,中国注册会计师审计准则第号前后任注册会计师的沟通,8,中国注册会计师审计准则第号计划审计工作,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,10,中国注册会计师审计准则第号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,11,中国注册会计师审计准则第号重要性,12,中国注册会计师审计准则第号对被审计单位使用服务机构的考虑,13,中国注册会计师审计准则第号审计证据,14,中国注册会计师审计准则第号存货监盘,15,中国注册会计师审计准则第号函证,16,中国注册会计师审计准则第号分析程序,17,中国注册会计师审计准则第号审计抽样和其他选取测试项目的方法,18,中国注册会计师审计准则第号审计报告,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,19,中国注册会计师审计准则第号非标准审计报告,20,中国注册会计师审计准则第号比较数据,21,中国注册会计师审计准则第号含有已审计财务报表的文件中的其他信息,22,中国注册会计师审计准则第号对特殊目的审计业务出具审计报告,23,中国注册会计师审计准则第号验资,24,中国注册会计师审计准则第号商业银行财务报表审计,25,中国注册会计师审计准则第号银行间函证程序,26,中国注册会计师审计准则第号与银行监管机构的关系,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,27,中国注册会计师审计准则第号对小型被审计单位审计的特殊考虑,28,中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对环境事项的考虑,29,中国注册会计师审计准则第号衍生金融工具的审计,30,中国注册会计师审计准则第号电子商务对财务报表审计的影响,31,中国注册会计师审阅准则第号财务报表审阅,32,中国注册会计师其他鉴证业务准则第号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务,33,中国注册会计师其他鉴证业务准则第号预测性财务信息的审核,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,34,中国注册会计师相关服务准则第号对财务信息执行商定程序,35,中国注册会计师相关服务准则第号代编财务信息,36,会计师事务所质量控制准则第号业务质量控制,37,中国注册会计师审计准则第号-会计估计的审计,38,中国注册会计师审计准则第号公允价值计量和披露的审计,39,中国注册会计师审计准则第号关联方,40,中国注册会计师审计准则第号持续经营,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,已经颁布的审计准则,41,中国注册会计师审计准则第号首次接受委托时对期初余额的审计,42,中国注册会计师审计准则第号期后事项,43,中国注册会计师审计准则第号管理层声明,44,中国注册会计师审计准则第号利用其他注册会计师的工作,45,中国注册会计师审计准则第号考虑内部审计工作,46,中国注册会计师审计准则第号利用专家的工作,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,四、注册会计师审计质量控制准则,注册会计师审计质量对稳定资本市场、有效进行公司治理和事务所内部管理都有着重大的影响，因此，强调审计质量不仅仅是事务所内部的事情，而成为注册会计师行业生存的基本条件。鉴于此，各国的民间审计职业组织都纷纷制定了质量控制准则，为指导、监督事务所的质量控制提供指南和依据，也为判断、衡量、评价事务所质量控制有效性提供标准尺度。,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,四、注册会计师审计质量控制准则,1、质量控制准则与审计准则的联系,质量控制准则与审计准则同为民间审计规范体系的组成部分，二者存在密切关系，都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表可靠程度。就如同生产产品一样，审计准则建立起衡量生产工人（审计人员）生产出的产品（审计工作）质量好坏的标准，质量控制准则对产品的生产加工过程进行控制。质量控制的最终目的就是要使生产者遵守审计准则的要求，生产出合乎标准的产品。换言之，制定和实施质量控制准则就是为了促进审计准则的落实。,第三章,第三节 中国注册会计师职业规范和审计准则,四、注册会计师审计质量控制准则,2、质量控制准则与审计准则的区别,质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关,，,但二者仍存在差别：,（1）,性质不同：,审计准则是审计人员在执行每一审计业务时必须遵守的技术规范，涉及完成具体的审计委托业务。质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体控制。（2）,作用不同：,审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管理有效程度。（3）,内容不同：,审计准则规范了审计活动的全过程，以及特殊事项下的审计要求。质量控制准则围绕着质量控制，规范了事务所管理的审计业务的全过程，指出在各个管理过程应达到的质量水平。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,一会计责任与审计责任（被审单位管理层及注册会计师对财务报表的责任）,1、被审单位管理层对财务报表的责任,按照企业会计准则和行业会计制度的规定编制财务报表是被审单位管理层的责任。,这种责任包括：,（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；,（2）选择和运用恰当的会计政策；,（3）作出合理的会计估计。,2、注册会计师的责任,注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为,1、差错,错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：,（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；,（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；,（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为,2、舞弊,舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。,舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。,下列两类故意错报与财务报表审计相关：,（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；,（二）侵占资产导致的错报。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为,3、审计的固有限制,由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证：,（一）选择性测试方法的运用；,（二）内部控制的固有局限性；,（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；,（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；,（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,二、差错、舞弊及被审单位违反法律的行为,4、审计人员应对舞弊导致的重大错报风险,注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。,舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。,为应对评估的舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,三.注册会计师法律责任的成因,1、约违,违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。,2、过失,过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。,3、欺诈,又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,三.注册会计师法律责任的成因,2、过失,a 普通过失（一般过失）,通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。,b 重大过失,是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。,c 共同过失,即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。,重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。,第三章,第四节 注册会计师的法律责任,四.注册会计师法律责任的种类,注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或,其他利害关系人,造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。,利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。,行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。,民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,