审计学销环审计课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,可编辑,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,可编辑,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/9/14,#,财务报表审计的组织方式,账户审计（account approach）,按财务报表项目组织实施的称为,账户,审计,循环审计（cycle approach）,按业务循环组织实施的称为业务循环审计,销售与收款循环的审计,采购与付款循环的审计,生产与存货循环的审计,人力资源与工薪循环的审计,投资与筹资循环的审计,货币资金审计,第12章 销售与收款循环 的审计,第一节 销售与收款循环概述,一、主要凭证和会计记录,1.顾客订货单。,2.销售单。,3.发运凭证。,4.销售凭证。,5.商品价目表。,6.贷项通知单。,7.应收账款明细账。,8.营业收入明细账。,9.折扣与折让明细账。,10.汇款通知书。,11.现金日记账和银行存款日记账。,12.现金盘点表。,13.坏账审批表。,14.顾客月末对账单。,15.转账凭证。,16.收款凭证。,第一节 销售与收款循环概述,二、涉及的主要业务活动,1.接受顾客订单。,2.批准赊销信用。,3.按销售单供货。,4.按销售单发运。,5.向顾客开具账单。,6.记录销售。,7.办理和记录现金、银行存款。,8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让。,9.注销坏账。,10.提取坏账准备。,第二节 销售与收款循环的控制测试,一、本循环内部控制,1.职责分离控制。,2.授权审批控制。,3.会计记录控制。,4.定期核对控制。,5.寄收对账单控制。,6.内部核查程序控制。,其中会计记录控制包括：,充分的凭证和记录,凭证的预先编号等,销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：,1、管理层虚报销售收入的偏好。,2、销售收入确认的复杂性。,3、采用不正确的收入截止。,4、不正确计提坏账准备。,5、发生舞弊的风险。,6、发生各种错误的可能性。,二、评估本循环重大错报风险,1.抽取一定数量的销售发票,进行检查。,2.抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。,3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。,4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。,三、本循环的控制测试,三、本循环的控制测试,5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,进行检查。,6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径,并,观察职员,在执行授权、发货、开票等职责时的,表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊端。,【例】注册会计师A和B于2010年12月17日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:,1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。,2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。,要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。,【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有:,1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。,2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。,应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。,第三节 本循环的实质性程序需注意的问题,一、销售与收款交易的实质性程序,（一）销售与收款交易的实质性分析程序,通常，注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。,（二）销售交易的细节测试,1登记入账的销售交易是真实的,关注三类错误：,一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；,三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。,前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。,查证三类错误,2已发生的销售交易均已登记入账,销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。,测试方向,由原始凭证追查至明细账 顺查 用来测试遗漏的交易（“完整性”目标）,从明细账追查至原始凭证逆查 用来测试不真实的交易（“发生”目标）,测试方向,测试完整性目标时，起点应是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。,测试发生目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单；,3登记入账的销售交易均经正确计价,销售交易计价的准确性包括：,按订货数量发货,按发货数量准确地开具账单,将账单上的数额准确地记入会计账簿。,对这三个方面，每次审计中一般都要实施细节测试。典型的细节测试程序包括,复算核对,会计记录中的数据。,测试方向,测试计价的准确性时，可以顺查，也可以逆查。,4登记入账的销售交易分类恰当,对那些采用不止一种销售分类的企业，正确的分类是极为重要的。,销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行,。,5销售交易的记录及时,与实施计价准确性细节测试同时进行,将所选取的提货单或其他,发运凭证的日期,与相应的,销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期,做比较。,如有重大差异，被审计单位就可能存在销售截止期限上的错误。,6销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总,加总营业收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至营业收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账,检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题,第四节 营业收入审计,一、营业收入的审计目标,1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；,2.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录；,3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；,4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；,5.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,二、营业收入的实质性程序,1获取或编制营业收入明细表,2必要时，实施实质性分析程序,3检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。,4获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策,5.审查营业收入的会计处理是否恰当。,THANK YOU,SUCCESS,2024/8/9,24,可编辑,6实施销售的截止测试,与营业收入确认有着密切关系的日期：,一是发票开具日期或者收款日期；,二是记账日期；,三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。,检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在,三条审计路径实施营业收入的截止测试,一是以账簿记录为起点逆查使用这种方法主要是为了防止多计收入,二是以销售发票为起点使用这种方法主要是为了防止少计收入,三是以发运凭证为起点使用这种方法主要也是为了防止少计收入,7.查找未经认可的大额销售。,8.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。,9.检查有无特殊的销售行为。,10.确定营业收入是否在利润表上恰当披露。,【例】注册会计师A在审查甲公司的销售业务时,发现该公司于2010年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品100件,每件甲产品生产成本800元,售价1 000元。双方约定,2010年12月丙公司收到货物时先付货款40%,在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“营业收入”、“营业成本”等账户时,发现该公司于2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入,并同时结转产品销售成本。,要求:指出该企业在销售业务处理中存在的问题,并提出审计意见。,【解答】分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售,并结转相应成本,该企业于2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入是错误的,相应结转的产品销售成本也是错误的,这将导致12月份虚增利润,虚增税金,应作调整分录如下:,借:应收账款-60 000,贷:营业收入-60 000,借:营业成本-48 000,贷:分期收款发出商品-48 000,第五节 应收账款与坏账准备审计,一、应收账款的审计目标,1.确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；,2.确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；,3.确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制；,4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；,5.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；,6.确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,二、应收账款的实质性程序,1取得或编制应收账款明细表,2检查涉及应收账款的相关财务指标,（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因。,（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。,3检查应收账款账龄分析是否正确,（1）获取或编制应收账款账龄分析表,（2）将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较调查重大调节项目,（3）检查原始凭证，测试帐龄核算的准确性,4向债务人函证应收账款,（1）确定函证范围和对象,函证数量的大小、范围主要由：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择等因素决定的。,一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：,大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。,（2）选择函证方式,当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：,重大错报风险评估为低水平；,涉及大量余额较小的账户；,预期不存在大量的错误；,没有理由相信被询证者不认真对待函证。,（3）确定函证时间,发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，在资产负债表日后适当时间内实施函证。,（4）函证控制,对积极式函证未收到回函的应考虑采用,追加或替代程序,予以查明。,（5）对不符事项的处理,（6）函证结果的总结和评价,重新考虑风险评估和控制测试的结果是否适当；,如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款总体是正确的；,如果存在差异，则应当估算应收账款总额中的总体错报，也可以进一步扩大函证范围。,5确定已收回的应收账款金额,6对未函证应收账款实施替代审计程序,替代审计程序：抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及汇款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。,7检查坏账的确认和处理,8抽查有无不属于结算业务的债权,调整分录,9检查应收账款的贴现、质押或出售,10对应收账款实施关联方及其交易审计程序,11检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。,如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等情况。,三、坏账准备的实质性测试,1.审查坏账准备的计提。,2.审查坏账损失。,3.审查长期挂账应收账款。,4.检查函证结果。,5.执行分析程序。,6.确定坏账准备的披露是否恰当。,第六节其他相关账户审计,一、应收票据审计,1.获取或编制应收票据明细表。,2.监盘库存票据。,3.函证应收票据。,4.审查应收票据的利息收入。,5.审查已贴现应收票据。,6.确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当。,二、应交税费审计,1.获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。,2.检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税的内容。,3.检查应交增值税的计算是否正确。获取或编制应交增值税明细表,加计复核其正确性,并与明细账核对相符。,4.审查企业应交的所得税。确定所得税的应交金额和税率,复核应缴企业所得税的计算是否正确,是否按有关规定进行了会计处理;是否存在偷逃税款的行为,有无乱用所得税的优惠政策。,5.确定应交税费是否已在资产负债表上作恰当披露。,三、销售费用审计,1.获取或编制销售费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用和其他费用的界限。,2.检查销售费用的项目设置和,开支标准,是否符合有关规定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的,界限,。有关费用支出是否按规定标准列支。,3.将本期销售费用与上期销售费用进行,比较,并将本期各月的销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明原因,并作适当处理。,4.选择重要或异常的销售费用,检查其原始凭证是否合法,会计处理是否正确,必要时,对销售费用实施,截止测试,检查有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目应建议作必要调整。,5.检查销售费用的,结转,是否正确、合规,查明有无多转、少转或不转销销售费用,以及人为调节利润的情况。,6.检查销售费用是否已在利润表上恰当披露。,经常,不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有,力量,Study Constantly,And You Will Know Everything.The More You Know,The More Powerful You Will,Be,写,在最后,谢谢你的到来,学习并没有结束，希望大家继续努力,Learning Is Not Over.I Hope You Will Continue To Work Hard,演讲人：,XXXXXX,时 间：,XX,年,XX,月,XX,日,