管理会计的主要应用实训课件

第十四讲第十四讲管理会计的主要应用管理会计的主要应用?会计学会计学?11本讲内容提要p本本-量量-利分析利分析p分部报告、责任中心及业绩评价分部报告、责任中心及业绩评价p预算和预算控制预算和预算控制p标准本钱和本钱控制标准本钱和本钱控制22引子pp三个和尚为什么没水吃？三个和尚为什么没水吃？三个和尚为什么没水吃？三个和尚为什么没水吃？pp一个和尚：责任明确；一个和尚：责任明确；一个和尚：责任明确；一个和尚：责任明确；pp两个和尚：可能存在卸责行为；两个和尚：可能存在卸责行为；两个和尚：可能存在卸责行为；两个和尚：可能存在卸责行为；pp三个和尚：卸责不可防止；三个和尚：卸责不可防止；三个和尚：卸责不可防止；三个和尚：卸责不可防止；pp没有人承担责任；没有人承担责任；没有人承担责任；没有人承担责任；pp没有相应的鼓励；没有相应的鼓励；没有相应的鼓励；没有相应的鼓励；pp都想搭便车，可谁来开车？都想搭便车，可谁来开车？都想搭便车，可谁来开车？都想搭便车，可谁来开车？pp你听说过发生在企业你听说过发生在企业你听说过发生在企业你听说过发生在企业/公司中的类似公司中的类似公司中的类似公司中的类似“三个和尚的案例三个和尚的案例三个和尚的案例三个和尚的案例/现象吗？请举出几现象吗？请举出几现象吗？请举出几现象吗？请举出几个。个。个。个。pp要解决这一问题或与之相类似的其他要解决这一问题或与之相类似的其他要解决这一问题或与之相类似的其他要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中问题，我们就要准确把握管理会计中问题，我们就要准确把握管理会计中问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具的具体应用有关手段和工具的具体应用有关手段和工具的具体应用有关手段和工具的具体应用33本量利分析p本量利分析的根本原理本量利分析的根本原理p本量利分析本量利分析Cost-Volume-Profit Analysis，CVP是在本钱性态分析和变动本钱法的根是在本钱性态分析和变动本钱法的根底上，进一步研究销售数量、价格、本钱和利底上，进一步研究销售数量、价格、本钱和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低本钱的措施，以帮助企业寻找增加收入、降低本钱的措施，同时也是企业进展有关决策、方案和控制的重同时也是企业进展有关决策、方案和控制的重要分析工具要分析工具44本量利分析p本量利分析的根本假设本量利分析的根本假设p企业变动、固定本钱的界定较准确企业变动、固定本钱的界定较准确p在相关范围内，单价、单位变动本钱、固定本在相关范围内，单价、单位变动本钱、固定本钱总额均为常数钱总额均为常数p市场价格可以预测，并且相对较固定市场价格可以预测，并且相对较固定p保持产销平衡和品种构造销售组合稳定不保持产销平衡和品种构造销售组合稳定不变变p假定产量增加而外购材料本钱不变假定产量增加而外购材料本钱不变55本量利分析p本钱性态的量化本钱性态的量化p如何确定固定本钱如何确定固定本钱(a)p分析和观察分析和观察p如何确定变动本钱如何确定变动本钱(bx)p直接分析直接分析p通过计算求得通过计算求得p数据的积累数据的积累p计算方法计算方法p上下点法上下点法p散布图法散布图法p回归法回归法66本量利分析p本量利分析的根本模型本量利分析的根本模型p假设用代表利润实际上是假设用代表利润实际上是“息税前利息税前利润，润，p代表单位售价，结合本钱性态代表单位售价，结合本钱性态分析的模型，就可建立起本量利分析的根分析的模型，就可建立起本量利分析的根本模型：本模型：px(bxa)77本量利分析p边际奉献边际奉献Contribution Marginp用用M表示，是销售收入总额与变动本钱总额表示，是销售收入总额与变动本钱总额包括销售产品的变动生产本钱和变动推销与管包括销售产品的变动生产本钱和变动推销与管理本钱之差理本钱之差p用公式表达即为：用公式表达即为：M=pxbx=(pb)xp单位边际奉献单位边际奉献p用用m表示表示p单价与单位变动本钱之差，即：单价与单位变动本钱之差，即：m=pb p本量利分析的模型可以重新表达为：本量利分析的模型可以重新表达为：p=mx a=M a88本量利分析p盈亏平衡点盈亏平衡点(break-even point)p使企业组织处于不亏不盈的状态即利润为使企业组织处于不亏不盈的状态即利润为零收入等于费用时的销售量零收入等于费用时的销售量BEx或销或销售金额售金额BEpxp边际奉献等于固定本钱边际奉献等于固定本钱pBEx=a/p b=a/mpBEpx=a/m/pp边际奉献率用边际奉献率用mr表示表示奉献毛益总额奉献毛益总额与销售收入总额的比率与销售收入总额的比率pmr=M/px=mx/px=m/ppBEpx=a/mr 99本量利分析p盈亏平衡点与目标利润盈亏平衡点与目标利润p没有哪个企业是以保本为目标，一定的没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要目标利润非常重要p将目标利润视同固定本钱将目标利润视同固定本钱1010本量利分析p平安边际平安边际 SMx 和和SMpx p盈亏平衡点对企业有警示效应盈亏平衡点对企业有警示效应p只有当销售量额超过盈亏平衡点时，企业只有当销售量额超过盈亏平衡点时，企业才会盈利才会盈利p销售量额超出盈亏平衡点越多，说明企业销售量额超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越平安盈利越多，企业的经营就越平安p实际或预计的销售量额超过盈亏平衡点销实际或预计的销售量额超过盈亏平衡点销售量额的差额售量额的差额p衡量企业经营的平安程度衡量企业经营的平安程度p平安边际量平安边际量pSMx=x Bexp平安边际额平安边际额pSMpx=px BepxpSMpx=p SMx1111本量利分析p经营杠杆经营杠杆p由于固定本钱的存在而导致企业利润由于固定本钱的存在而导致企业利润P净损净损益的变化率超过企业销售的变化率的现象益的变化率超过企业销售的变化率的现象p本钱构造中运用固定本钱的程度本钱构造中运用固定本钱的程度p经营杠杆的衡量经营杠杆的衡量p经营杠杆系数经营杠杆系数Degree of Operating Leverage,DOLpDOL=p bx /p bx a=M/Pp经营杠杆越大，进入门槛越高经营杠杆越大，进入门槛越高p对风险的影响对风险的影响1212分部报告、责任中心及业绩评价p分部报告与集团效益分部报告与集团效益p大型企业下的不同分部大型企业下的不同分部p分部的区分：业务分部与地域分部分部的区分：业务分部与地域分部p分部报告：内部考核与决策的重要依据分部报告：内部考核与决策的重要依据p分部报告业绩分部报告业绩p单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来p在财务业绩根底上，还要考核分部对集团的在财务业绩根底上，还要考核分部对集团的其他奉献其他奉献1313分部报告、责任中心及业绩评价p经营管理中永恒难题：集权还是分权？经营管理中永恒难题：集权还是分权？经营管理中永恒难题：集权还是分权？经营管理中永恒难题：集权还是分权？p集权的理由集权的理由集权的理由集权的理由p集权的弊端集权的弊端集权的弊端集权的弊端p反响慢反响慢反响慢反响慢p员工缺乏参与感员工缺乏参与感员工缺乏参与感员工缺乏参与感p分权与划分责任中心分权与划分责任中心分权与划分责任中心分权与划分责任中心p划分责任中心的本钱划分责任中心的本钱划分责任中心的本钱划分责任中心的本钱p直接本钱直接本钱直接本钱直接本钱p间接本钱间接本钱间接本钱间接本钱p划分责任中心的收益划分责任中心的收益划分责任中心的收益划分责任中心的收益p增强管理的覆盖面增强管理的覆盖面增强管理的覆盖面增强管理的覆盖面p提高反响能力提高反响能力提高反响能力提高反响能力1414分部报告、责任中心及业绩评价p责任会计责任会计责任会计责任会计p但凡会计制度按照企业组织而设计，使每项本钱均归但凡会计制度按照企业组织而设计，使每项本钱均归但凡会计制度按照企业组织而设计，使每项本钱均归但凡会计制度按照企业组织而设计，使每项本钱均归入每一部门，各级主管能从会计报告中得悉其所负的入每一部门，各级主管能从会计报告中得悉其所负的入每一部门，各级主管能从会计报告中得悉其所负的入每一部门，各级主管能从会计报告中得悉其所负的责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其所控制者为限。责任，仅以其所控制者为限。责任，仅以其所控制者为限。责任，仅以其所控制者为限。p责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立假设干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进立假设干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进立假设干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进立假设干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进展规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。展规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。展规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。展规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位严密联内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位严密联内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位严密联内部控制制度，是把会计资料同各级主任单位严密联系起来的信息控制系统。系起来的信息控制系统。系起来的信息控制系统。系起来的信息控制系统。1515分部报告、责任中心及业绩评价p建立责任会计系统的一般原那么建立责任会计系统的一般原那么p可控原那么可控原那么p目标一致原那么目标一致原那么p责、权、利结合原那么责、权、利结合原那么p及时性原那么及时性原那么p反响性原那么反响性原那么1616分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：费用中心本钱中心责任中心：费用中心本钱中心p企业内的各生产车间企业内的各生产车间p特征特征p能够影响费用开支情况能够影响费用开支情况p了解与费用开支及节约的专有知识了解与费用开支及节约的专有知识p无法影响到收入的赚取无法影响到收入的赚取1717分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：费用中心本钱中心责任中心：费用中心本钱中心p考核指标考核指标p责任本钱：是以具体的责任单位为对象，以其责任本钱：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任范围所归集的本钱，也就是特定责承担的责任范围所归集的本钱，也就是特定责任中心的全部可控本钱。任中心的全部可控本钱。p可控本钱：是指在特定时期内、特定责任中心可控本钱：是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的本钱。否那么，就是不能够直接控制其发生的本钱。否那么，就是不可控本钱。可控与不可控是相对的，随条件变可控本钱。可控与不可控是相对的，随条件变化而变化。化而变化。p业绩报告业绩报告p本钱中心责任本钱与预算数比较报告，找差异，本钱中心责任本钱与预算数比较报告，找差异，并分析差异原因。并分析差异原因。1818分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：利润中心责任中心：利润中心p既能控制本钱，又能控制销售收入的责任单位既能控制本钱，又能控制销售收入的责任单位p特征特征p能够影响到收入、费用等流动能够影响到收入、费用等流动p具有价格、产量及产品组合的专门知识具有价格、产量及产品组合的专门知识p分类分类p自然利润中心自然利润中心p人为利润中心人为利润中心1919分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：利润中心责任中心：利润中心p主要考核指标主要考核指标p奉献毛益奉献毛益=销售收入总额销售收入总额-变动本钱总额变动本钱总额p分部经理奉献毛益分部经理奉献毛益=奉献毛益奉献毛益-经理人员可控制经理人员可控制的可追溯的固定本钱的可追溯的固定本钱p分部毛益分部毛益=分部经理奉献毛益分部经理奉献毛益-分部经理不可控分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定本钱但高层管理部门可控的可追溯的固定本钱2020分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：投资中心责任中心：投资中心p既能控制本钱和收入，又能对投入资金进展控既能控制本钱和收入，又能对投入资金进展控制的责任单位制的责任单位p控股公司控股公司p具有完整权力的企业上市公司具有完整权力的企业上市公司2121分部报告、责任中心及业绩评价p责任中心：投资中心责任中心：投资中心p主要考核指标主要考核指标p投资利润率、投资报酬率投资利润率、投资报酬率Reture on Investment,ROI)p=分部经营净利分部经营净利EBIT/分部经营资产用平分部经营资产用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额p剩余收益剩余收益p=部门边际奉献部门边际奉献-部门资产应计报酬部门资产应计报酬p=部门边际奉献部门边际奉献-部门资产部门资产资本本钱资本本钱2222分部报告、责任中心及业绩评价p一般而言一般而言p利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系p本钱中心那么较多地与集权组织密切相关本钱中心那么较多地与集权组织密切相关p企业的组织构造会随着时间的推移、企业规模、企业的组织构造会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正，与之相企业外部环境等条件变化而不断修正，与之相对应的，企业的责任中心与责任报告也要随之对应的，企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整予以即时调整2323分部报告、责任中心及业绩评价p如何评价业绩如何评价业绩t与责任中心的权力及责任相符与责任中心的权力及责任相符与责任中心的权力及责任相符与责任中心的权力及责任相符t与责任中心的目标一致与责任中心的目标一致与责任中心的目标一致与责任中心的目标一致t合理界定可控与不可控合理界定可控与不可控合理界定可控与不可控合理界定可控与不可控t充分考虑责任中心行为的外部性充分考虑责任中心行为的外部性充分考虑责任中心行为的外部性充分考虑责任中心行为的外部性t基于全局来考核责任中心基于全局来考核责任中心基于全局来考核责任中心基于全局来考核责任中心2424分部报告、责任中心及业绩评价p传统的业绩考核传统的业绩考核t量化指标，容易执行与考核量化指标，容易执行与考核量化指标，容易执行与考核量化指标，容易执行与考核t过度关注业绩的财务方面，如利润指标过度关注业绩的财务方面，如利润指标过度关注业绩的财务方面，如利润指标过度关注业绩的财务方面，如利润指标t报告利润的形成过程容易被操纵报告利润的形成过程容易被操纵报告利润的形成过程容易被操纵报告利润的形成过程容易被操纵t容易产生负的外部性容易产生负的外部性容易产生负的外部性容易产生负的外部性 业绩不佳的企业压缩营销和研发支出业绩不佳的企业压缩营销和研发支出业绩不佳的企业压缩营销和研发支出业绩不佳的企业压缩营销和研发支出2525分部报告、责任中心及业绩评价p经济附加值经济附加值经济附加值经济附加值(EVA)(EVA)p从社会资源角度看企业的运行效率从社会资源角度看企业的运行效率从社会资源角度看企业的运行效率从社会资源角度看企业的运行效率p企业经营中占用的主要资源是企业经营中占用的主要资源是企业经营中占用的主要资源是企业经营中占用的主要资源是“资本资本资本资本p资本又分为资本又分为资本又分为资本又分为“借入和借入和借入和借入和“投入；投入；投入；投入；p将借入资本与投入资本同等对待；将借入资本与投入资本同等对待；将借入资本与投入资本同等对待；将借入资本与投入资本同等对待；p相当于经济学的经济利润相当于经济学的经济利润相当于经济学的经济利润相当于经济学的经济利润p扣除了竞争条件下的平均利润后的利润扣除了竞争条件下的平均利润后的利润扣除了竞争条件下的平均利润后的利润扣除了竞争条件下的平均利润后的利润p税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额税后净营业利润与全部投入资本费用之间的差额p代表了企业一种超额盈利能力。代表了企业一种超额盈利能力。代表了企业一种超额盈利能力。代表了企业一种超额盈利能力。p计算计算计算计算p税后净营业利润税后净营业利润税后净营业利润税后净营业利润+利息费用利息费用利息费用利息费用-资本费用资本费用资本费用资本费用p资本费用包括利息费用和权益资本本钱资本费用包括利息费用和权益资本本钱资本费用包括利息费用和权益资本本钱资本费用包括利息费用和权益资本本钱2626分部报告、责任中心及业绩评价pMVA(Market Value Added)t通过所有投入资本的市场增加值来评价通过所有投入资本的市场增加值来评价通过所有投入资本的市场增加值来评价通过所有投入资本的市场增加值来评价t企业的市场价值与投入资本的差额企业的市场价值与投入资本的差额企业的市场价值与投入资本的差额企业的市场价值与投入资本的差额t投入资本增值程度投入资本增值程度投入资本增值程度投入资本增值程度t对股东回报程度对股东回报程度对股东回报程度对股东回报程度2727分部报告、责任中心及业绩评价p平衡计分卡平衡计分卡平衡计分卡平衡计分卡(Balance Score Card)(Balance Score Card)p利润不再是企业竞争中的唯一考虑利润不再是企业竞争中的唯一考虑利润不再是企业竞争中的唯一考虑利润不再是企业竞争中的唯一考虑p重新评价企业的竞争力重新评价企业的竞争力重新评价企业的竞争力重新评价企业的竞争力p在财务业绩评价之外，参加非财务因素在财务业绩评价之外，参加非财务因素在财务业绩评价之外，参加非财务因素在财务业绩评价之外，参加非财务因素p客户：稳定、忠诚的客户群体，是企业经营的客户：稳定、忠诚的客户群体，是企业经营的客户：稳定、忠诚的客户群体，是企业经营的客户：稳定、忠诚的客户群体，是企业经营的关键指标关键指标关键指标关键指标p内部经营过程：将目标市场转化为现实市场的内部经营过程：将目标市场转化为现实市场的内部经营过程：将目标市场转化为现实市场的内部经营过程：将目标市场转化为现实市场的具体场所具体场所具体场所具体场所p学习与成长：从学习型个人到学习型组织学习与成长：从学习型个人到学习型组织学习与成长：从学习型个人到学习型组织学习与成长：从学习型个人到学习型组织2828分部报告、责任中心及业绩评价p平衡计分卡平衡计分卡p财务方面财务方面p投资报酬率投资报酬率ROIp经济增加值经济增加值EVAp企业的可获得利润率企业的可获得利润率p企业的收入增长率和收入构造企业的收入增长率和收入构造p企业的本钱降低率企业的本钱降低率2929分部报告、责任中心及业绩评价p平衡计分卡平衡计分卡p顾客方面顾客方面p市场分额市场分额p客户留住率或客户忠诚度客户留住率或客户忠诚度p新客户获得率新客户获得率p顾客满意度顾客满意度p客户盈利能力客户盈利能力3030分部报告、责任中心及业绩评价p平衡计分卡平衡计分卡p内部经营过程内部经营过程p企业产品或效劳的生产提供周期企业产品或效劳的生产提供周期p即从接到客户订单到客户收到产品为止的时间即从接到客户订单到客户收到产品为止的时间p质量指标质量指标p包括产品质量、效劳质量，如百万产品的次品包括产品质量、效劳质量，如百万产品的次品率等率等p单位本钱单位本钱3131分部报告、责任中心及业绩评价p平衡计分卡平衡计分卡p学习与成长学习与成长p员工满意度员工满意度p员工保存率员工保存率p员工离职率跳槽率员工离职率跳槽率p员工盈利能力员工盈利能力p员工合理化建议量以及合理化建议的采用率员工合理化建议量以及合理化建议的采用率p员工获取相关信息的方便程度员工获取相关信息的方便程度3232分部报告、责任中心及业绩评价p业绩评价指标体系的设计与改进业绩评价指标体系的设计与改进p没有绝对完美的方法没有绝对完美的方法p只有不断改进只有不断改进p通过合理的业绩评价指标体系，促进业绩不断通过合理的业绩评价指标体系，促进业绩不断改进改进3333分部报告、责任中心及业绩评价p为什么需要转移价格为什么需要转移价格t科斯关于企业的讨论科斯关于企业的讨论科斯关于企业的讨论科斯关于企业的讨论t资源的内部转移必不可少资源的内部转移必不可少资源的内部转移必不可少资源的内部转移必不可少t如何核定各部门的业绩：转移价格如何核定各部门的业绩：转移价格如何核定各部门的业绩：转移价格如何核定各部门的业绩：转移价格p跨国公司与转移价格跨国公司与转移价格t一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越来越大，为什么？来越大，为什么？来越大，为什么？来越大，为什么？3434分部报告、责任中心及业绩评价p转移价格的制订转移价格的制订p市价根底市价根底p本钱根底本钱根底p变动本钱根底变动本钱根底p完全本钱根底完全本钱根底p协商定价协商定价p企业内部会综合运用多种转移价格企业内部会综合运用多种转移价格3535分部报告、责任中心及业绩评价p转移价格与内部考核转移价格与内部考核p出于跨国税收的转移价格，往往会歪曲某部门出于跨国税收的转移价格，往往会歪曲某部门业绩。如何处理？业绩。如何处理？p转移价格可能的外部性转移价格可能的外部性p内部各部门间的不合作内部各部门间的不合作p交易本钱增大交易本钱增大p如何解决如何解决p重组：最后的选择重组：最后的选择p外包：真正市场化运作外包：真正市场化运作p市场化运作的一些必要前提市场化运作的一些必要前提3636课堂讨论p针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法：看法：t企业为什么需要平衡计分卡？实施平衡计分卡的难企业为什么需要平衡计分卡？实施平衡计分卡的难企业为什么需要平衡计分卡？实施平衡计分卡的难企业为什么需要平衡计分卡？实施平衡计分卡的难点在哪里？点在哪里？点在哪里？点在哪里？t一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越来越大，为什么？来越大，为什么？来越大，为什么？来越大，为什么？3737预算和预算控制p企业管理，重在事前谋划与事中控制企业管理，重在事前谋划与事中控制p最初的管理：事后分析，总结经历，吸取教训最初的管理：事后分析，总结经历，吸取教训p泰罗制：将生产管理推进到事中泰罗制：将生产管理推进到事中p为了执行标准本钱制度，需要将本钱标准分解为了执行标准本钱制度，需要将本钱标准分解到具体执行层面到具体执行层面p从岗位责任到责任中心从岗位责任到责任中心p标准本钱通常只关注本钱与开支，对应费用中标准本钱通常只关注本钱与开支，对应费用中心心p从费用中心到投资中心，责任不断拓展从费用中心到投资中心，责任不断拓展p资本预算：将管理推进到事前资本预算：将管理推进到事前p全面预算：将企业运行的完整过程全部包容进全面预算：将企业运行的完整过程全部包容进来来3838预算和预算控制p预算的作用预算的作用p垂直及水平地传递信息的沟通工具垂直及水平地传递信息的沟通工具p通过参与式预算，事先将各种专有知识转换为通过参与式预算，事先将各种专有知识转换为通用知识通用知识p通过预算，可以降低事后的内部本钱通过预算，可以降低事后的内部本钱p协调、磋商与签订内部契约的过程协调、磋商与签订内部契约的过程p经营业绩评价系统的一局部经营业绩评价系统的一局部p决策权力划分的过程决策权力划分的过程p预算就是授权的过程；预算就是授权的过程；3939预算和预算控制p预算的编制预算的编制p数据如何取得？数据如何取得？p基于历史数据基于历史数据p基于未来预测基于未来预测p关键假设关键假设p产品市场不发生构造性变化产品市场不发生构造性变化p原材料价格不会剧烈变动原材料价格不会剧烈变动p经济环境不会出现大的波动经济环境不会出现大的波动p数据获取过程中的各种时机行为问题数据获取过程中的各种时机行为问题4040预算和预算控制p全面预算全面预算Master Budget)p企业总体规划的数量说明企业总体规划的数量说明p根据企业决策方案的要求，对销售、生产、分根据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定具体、明确的目标配以及筹资等活动确定具体、明确的目标4141预算和预算控制p全面预算编制顺序全面预算编制顺序p起点起点-销售预算销售预算-生产预算生产预算-直接材料材料采购直接材料材料采购预算预算-直接人工预算直接人工预算-制造费用预算制造费用预算-期末产成期末产成品存货预算品存货预算-销售及管理费用预算销售及管理费用预算-资本支出预资本支出预算算-短期资金筹措与闲置资金使用预算短期资金筹措与闲置资金使用预算-财务财务预算现金预算预算现金预算-预计财务报表损益表和资产预计财务报表损益表和资产负债表负债表-终点终点4242预算和预算控制p预算的种类预算的种类t短期预算与长期预算短期预算与长期预算短期预算与长期预算短期预算与长期预算 短期预算：年度预算短期预算：年度预算短期预算：年度预算短期预算：年度预算细致、具体，用作控制的工具细致、具体，用作控制的工具细致、具体，用作控制的工具细致、具体，用作控制的工具 长期预算：两年、三年、五年、十年、长期预算：两年、三年、五年、十年、长期预算：两年、三年、五年、十年、长期预算：两年、三年、五年、十年、时间越长，越不可预测时间越长，越不可预测时间越长，越不可预测时间越长，越不可预测用作管理的工具用作管理的工具用作管理的工具用作管理的工具长期预算与企业战略规划长期预算与企业战略规划长期预算与企业战略规划长期预算与企业战略规划4343预算和预算控制p预算的种类预算的种类p定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算p定期预算定期预算p按照确定的预算期通常为一个会计年度来按照确定的预算期通常为一个会计年度来编制的预算编制的预算p滚动预算滚动预算p在编制一定期间预算的根底上，待预算执行一在编制一定期间预算的根底上，待预算执行一段后，立即再补充后续一个相应期间的预算，段后，立即再补充后续一个相应期间的预算，并对剩余期间的预算可根据经营环境的变化作并对剩余期间的预算可根据经营环境的变化作适当调整，如此往后滚动，从而使预算始终都适当调整，如此往后滚动，从而使预算始终都保持在一个事先预定的期间内的预算。保持在一个事先预定的期间内的预算。4444预算和预算控制p预算的种类预算的种类p工程预算工程预算p针对具体的工程针对具体的工程p用于一次性而非重复发生型用于一次性而非重复发生型p预算削蚀预算削蚀p过期作废制过期作废制p有效控制有效控制p容易诱发时机行为容易诱发时机行为4545预算和预算控制p预算的种类预算的种类t固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 固定预算：金额确定的预算固定预算：金额确定的预算固定预算：金额确定的预算固定预算：金额确定的预算 弹性预算：在相关范围内多个业务量水平上的预算弹性预算：在相关范围内多个业务量水平上的预算弹性预算：在相关范围内多个业务量水平上的预算弹性预算：在相关范围内多个业务量水平上的预算 关键是责任的界定关键是责任的界定关键是责任的界定关键是责任的界定销售预算销售预算销售预算销售预算对销售部门应当是静态的对销售部门应当是静态的对销售部门应当是静态的对销售部门应当是静态的对生产部门应当是弹性的对生产部门应当是弹性的对生产部门应当是弹性的对生产部门应当是弹性的4646预算和预算控制p预算的种类预算的种类p增量预算与零基预算增量预算与零基预算p增量预算增量预算p“存在即合理存在即合理p是在现有的费用水平根底上，根据业务量预期是在现有的费用水平根底上，根据业务量预期的变化，对现有费用作增减比方销售要增加，的变化，对现有费用作增减比方销售要增加，本钱要减少变化来确定预算期的预算数本钱要减少变化来确定预算期的预算数p零基预算零基预算p“一切从零开场一切从零开场p对每项费用开支作认真的本钱效益分析对每项费用开支作认真的本钱效益分析Cost-benefit Analysis，据以判断各项开支，据以判断各项开支的合理性和优先顺序，形成最终的预算方案的合理性和优先顺序，形成最终的预算方案4747标准本钱和本钱控制p为什么需要标准本钱？为什么需要标准本钱？为什么需要标准本钱？为什么需要标准本钱？p如果仅仅关注本钱核算，即便再准确，损失已经发如果仅仅关注本钱核算，即便再准确，损失已经发如果仅仅关注本钱核算，即便再准确，损失已经发如果仅仅关注本钱核算，即便再准确，损失已经发生生生生p本钱管理的目标：防止不必要的损失本钱管理的目标：防止不必要的损失本钱管理的目标：防止不必要的损失本钱管理的目标：防止不必要的损失p为此，需要对过程进展控制为此，需要对过程进展控制为此，需要对过程进展控制为此，需要对过程进展控制p控制，就需要有事先确定的参照控制，就需要有事先确定的参照控制，就需要有事先确定的参照控制，就需要有事先确定的参照p这就是标准本钱这就是标准本钱这就是标准本钱这就是标准本钱4848标准本钱和本钱控制p什么是标准本钱法？什么是标准本钱法？p以科学方法预计时间动作研究良好工作效以科学方法预计时间动作研究良好工作效率下产品所应发生的本钱，在生产过程中，将率下产品所应发生的本钱，在生产过程中，将实际本钱与标准本钱定期进展比较，以显示本实际本钱与标准本钱定期进展比较，以显示本钱差异钱差异(cost variance)，管理人员根据例外管，管理人员根据例外管理原那么理原那么(management by exception)，分析，分析差异发生的原因，就重大的差异事项，及时采差异发生的原因，就重大的差异事项，及时采取纠正的行动，以控制本钱、衡量绩效。取纠正的行动，以控制本钱、衡量绩效。4949标准本钱和本钱控制p标准本钱的作用标准本钱的作用p本钱控制工具本钱控制工具p绩效衡量的根底绩效衡量的根底p预算编制及产品定价的根底预算编制及产品定价的根底p简化本钱核算和账务处理简化本钱核算和账务处理p有助于有助于责任会计责任会计的实施的实施p便于便于“例外管理的应用例外管理的应用5050标准本钱和本钱控制p效劳于决策的标准本钱效劳于决策的标准本钱p最正确标准：反映资源的时机本钱最正确标准：反映资源的时机本钱p时机本钱通常是决策所需要依赖的时机本钱通常是决策所需要依赖的p理想的管理层决策理想的管理层决策p取得部门内所有时机本钱的信息取得部门内所有时机本钱的信息p材料、人员、设备、资金等等最正确使用状态材料、人员、设备、资金等等最正确使用状态5151标准本钱和本钱控制p效劳于控制的标准本钱效劳于控制的标准本钱p标准：自我行动的参照系标准：自我行动的参照系p本钱标准：企业各项本钱开支的上限本钱标准：企业各项本钱开支的上限p但凡高出标准的行为，都将被及时制止但凡高出标准的行为，都将被及时制止p必须随时根据标准来修正行动必须随时根据标准来修正行动p业绩考核：业绩考核：以标准本钱为依据以标准本钱为依据5252标准本钱和本钱控制p标准的宽与紧标准的宽与紧p理想的标准：时机本钱的合理测定理想的标准：时机本钱的合理测定p一定限度地误差与一定限度地误差与“倾向性误差问题；倾向性误差问题；p紧标准的作用紧标准的作用p有利于控制有利于控制p控制的目的之一：降低本钱控制的目的之一：降低本钱p宽标准的作用宽标准的作用p有利于决策有利于决策p标准过紧，没有人愿意参与标准过紧，没有人愿意参与p决策过程中对自身利益的关注决策过程中对自身利益的关注p再谈专门知识问题再谈专门知识问题p决策与控制的权衡问题决策与控制的权衡问题5353标准本钱和本钱控制p标准本钱法的主要内容标准本钱法的主要内容p指定单位产品的标准本钱根据时间动作研究指定单位产品的标准本钱根据时间动作研究成果和历史经历等成果和历史经历等p根据实际产量和本钱标准计算产品的标准本钱根据实际产量和本钱标准计算产品的标准本钱p汇总计算实际本钱汇总计算实际本钱p计算标准本钱与实际本钱的差异计算标准本钱与实际本钱的差异p分析本钱差异的发生原因；假设标准本钱纳入分析本钱差异的发生原因；假设标准本钱纳入帐簿体系的，还要进展标准本钱及其差异的账帐簿体系的，还要进展标准本钱及其差异的账务处理务处理p向本钱负责人及其有关管理人员提供本钱控制向本钱负责人及其有关管理人员提供本钱控制报告。报告。5454标准本钱和本钱控制p标准的制订标准的制订标准的制订标准的制订p整体标准确实立：向后看还是向前看整体标准确实立：向后看还是向前看整体标准确实立：向后看还是向前看整体标准确实立：向后看还是向前看p面向过去面向过去面向过去面向过去p以历史本钱为主以历史本钱为主以历史本钱为主以历史本钱为主p泰罗制时代的标准本钱泰罗制时代的标准本钱泰罗制时代的标准本钱泰罗制时代的标准本钱p面向未来面向未来面向未来面向未来p以市场价格为主以市场价格为主以市场价格为主以市场价格为主p市场价格的选择市场价格的选择市场价格的选择市场价格的选择p标准的宽与紧标准的宽与紧标准的宽与紧标准的宽与紧5555标准本钱和本钱控制p标准的分解标准的分解p关键在于分解到责任岗位关键在于分解到责任岗位p分解细致、责任明确分解细致、责任明确p责任必须要明确到人责任必须要明确到人p无人负责的标准，等于没有标准无人负责的标准，等于没有标准p多维分解多维分解p按物分解与按人分解按物分解与按人分解p慎重对待责任到人的度慎重对待责任到人的度5656标准本钱和本钱控制p标准的执行标准的执行p重要的是及时反响重要的是及时反响p标准本钱：一定要具备可执行性标准本钱：一定要具备可执行性5757标准本钱和本钱控制p标准的考核标准的考核p对差异进展科学分析对差异进展科学分析p标准的及时修订标准的及时修订p考核：重在兑现考核：重在兑现p考核由谁进展？考核由谁进展？p如果标准的制订与考核权力过于集中，情况会如果标准的制订与考核权力过于集中，情况会如何？如何？5858标准本钱和本钱控制p目标本钱目标本钱(Target Costing)的引入的引入p为什么要引入目标本钱？为什么要引入目标本钱？p市场竞争的压力市场竞争的压力p目标本钱中的目标本钱中的“目标目标p竞争市场、竞争性产品价格、竞争性利润竞争市场、竞争性产品价格、竞争性利润p目标价格目标价格目标利润目标利润=目标本钱目标本钱5959标准本钱和本钱控制p目标本钱的实现目标本钱的实现p过程漫长过程漫长p从设计开场，将本钱与功能一道设计进产从设计开场，将本钱与功能一道设计进产品中品中p产品设计、本钱设计与价值工程产品设计、本钱设计与价值工程p价值工程与层层挤压价值工程与层层挤压p企业价值贯穿其中企业价值贯穿其中p部门最正确目标的总和往往偏离总体目标部门最正确目标的总和往往偏离总体目标p流程再造流程再造6060标准本钱和本钱控制p差异分析与本钱控制差异分析与本钱控制p标准本钱的最大奉献：从事后补救到过程控制标准本钱的最大奉献：从事后补救到过程控制p事后补救：损失已经发生事后补救：损失已经发生p事中控制：能够将损失降到最低事中控制：能够将损失降到最低p及时进展差异分析及时进展差异分析p海尔所提倡的海尔所提倡的“日清日结日清日结p需要相应的系统支持需要相应的系统支持p网络化、信息化不仅提高了反响速度，也降低网络化、信息化不仅提高了反响速度，也降低了相应本钱了相应本钱p分解并分析差异形成的原因分解并分析差异形成的原因p分清责任分清责任p看清数字背后所隐藏的内容看清数字背后所隐藏的内容6161标准本钱和本钱控制数量数量数量数量效率效率效率效率量量量量a a量量量量b b价价价价a a价价价价b bp 差异分析与本钱控制差异分析与本钱控制6262标准本钱和本钱控制p差异分析与本钱控制差异分析与本钱控制p差异的原因差异的原因p标准问题与执行问题标准问题与执行问题p标准过紧、无法实现？标准过紧、无法实现？p环境改变，标准无法实现？环境改变，标准无法实现？p区分难以实现与不能实现区分难以实现与不能实现6363标准本钱和本钱控制p差异分析与本钱控制差异分析与本钱控制p差异的原因差异的原因p举例：材料价格差异，采购部门负责举例：材料价格差异，采购部门负责p供给厂家价格变动；未按经济采购量批量进货；供给厂家价格变动；未按经济采购量批量进货；未能及时订货造成的紧急订货；采购时舍近求未能及时订货造成的紧急订货；采购时舍近求远使运费和在途损耗增加；不必要的快速运输远使运费和在途损耗增加；不必要的快速运输方式；违反合同被罚款；承接紧急订货造成额方式；违反合同被罚款；承接紧急订货造成额外采购。外采购。p举例：材料数量差异：一般反映生产部门本钱举例：材料数量差异：一般反映生产部门本钱控制业绩控制业绩p操作疏忽造成废品和废料增加；工人用料不精操作疏忽造成废品和废料增加；工人用料不精心；操作技术改进而节省材料；新工人上岗造心；操作技术改进而节省材料；新工人上岗造成多用料；机器或工具不适当造成用料增加。成多用料；机器或工具不适当造成用料增加。p举例：但是举例：但是p够入材料质量问题够入材料质量问题-采购部门负责；工艺变更采购部门负责；工艺变更-技术部门负责；检验问题技术部门负责；检验问题-检验部门负责。检验部门负责。6464标准本钱和本钱控制p差异分析与本钱控制差异分析与本钱控制p应当修订标准吗？应当修订标准吗？p标准一定要具备刚性和约束力标准一定要具备刚性和约束力p标准是否存在变通的余地？标准是否存在变通的余地？p何时修订标准？何时修订标准？p区分环境的暂时改变与较长时期不可逆转区分环境的暂时改变与较长时期不可逆转6565课堂讨论p针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法：针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法：针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法：针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法：p如果企业发现执行结果偏离原来制订的标准，此时如果企业发现执行结果偏离原来制订的标准，此时如果企业发现执行结果偏离原来制订的标准，此时如果企业发现执行结果偏离原来制订的标准，此时企业应当如何处理？企业应当如何处理？企业应当如何处理？企业应当如何处理？p标准可以在各家企业中都普遍适用吗？你对标准的标准可以在各家企业中都普遍适用吗？你对标准的标准可以在各家企业中都普遍适用吗？你对标准的标准可以在各家企业中都普遍适用吗？你对标准的“普适性问题是怎么看的？普适性问题是怎么看的？普适性问题是怎么看的？普适性问题是怎么看的？p企业是否应该修订标准？应该在何时修订标准？企业是否应该修订标准？应该在何时修订标准？企业是否应该修订标准？应该在何时修订标准？企业是否应该修订标准？应该在何时修订标准？6666案例思考灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在灵通公司在管理上存在不少问题。公司的经营目标是力争在较短的时间内到达同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，较短的时间内到达同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，较短的时间内到达同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，较短的时间内到达同行业先进水平。公司年年都制定利润目标，却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪却年年都没能实现。可是在奖金发放、员工职位晋升时，没有哪位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的位说自己差的，谁都能滔滔不绝地说出一大堆自己的“英雄事迹英雄事迹英雄事迹英雄事迹。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，。结果，每次奖金发放还是采用大锅饭式方法。至于职位晋升，仍采用最古老的方法仍采用最古老的方法仍采用最古老的方法仍采用最古老的方法-论资派辈。所以公司的各职能部门成了官论资派辈。所以公司的各职能部门成了官论资派辈。所以公司的各职能部门成了官论资派辈。所以公司的各职能部门成了官僚机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同僚机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同僚机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同僚机构，任何事情能拖就拖，实在拖不了的应付应付了事，不同部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公部门之间难以协调工作，许多员工缺乏一种责任感和进取心。公司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到司早就很想建立起一种行之有效的奖惩机制，可是始终没有找到一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。一种合理评价部门、员工工作业绩的有效方法。6767案例思考一天，公司总经理与会计硕士毕业来到财务部不一天，公司总经理与会计硕士毕业来到财务部不一天，公司总经理与会计硕士毕业来到财务部不一天，公司总经理与会计硕士毕业来到财务部不久的小陈共进晚餐，老总向小陈谈了这些问题，问小久的小陈共进晚餐，老总向小陈谈了这些问题，问小久的小陈共进晚餐，老总向小陈谈了这些问题，问小久的小陈共进晚餐，老总向小陈谈了这些问题，问小陈：你是学管理的，能否找有关专家帮助我们公司诊陈：你是学管理的，能否找有关专家帮助我们公司诊陈：你是学管理的，能否找有关专家帮助我们公司诊陈：你是学管理的，能否找有关专家帮助我们公司诊断诊断，帮助我们解决所面临的困难。断诊断，帮助我们解决所面临的困难。断诊断，帮助我们解决所面临的困难。断诊断，帮助我们解决所面临的困难。小陈道：小陈道：小陈道：小陈道：“还找别人干什么！这事包在我身上。，还找别人干什么！这事包在我身上。，还找别人干什么！这事包在我身上。，还找别人干什么！这事包在我身上。，老总以嘲笑的口气说：老总以嘲笑的口气说：老总以嘲笑的口气说：老总以嘲笑的口气说：“小陈，你什么时候也会说大话小陈，你什么时候也会说大话小陈，你什么时候也会说大话小陈，你什么时候也会说大话了！你是学会计的硕士，咱们公司所存在的问题跟你了！你是学会计的硕士，咱们公司所存在的问题跟你了！你是学会计的硕士，咱们公司所存在的问题跟你了！你是学会计的硕士，咱们公司所存在的问题跟你这个学会计的有何相干？这个学会计的有何相干？这个学会计的有何相干？这个学会计的有何相干？6868案例思考“我说的是真的！，咱们公司的当务之急是自上而我说的是真的！，咱们公司的当务之急是自上而我说的是真的！，咱们公司的当务之急是自上而我说的是真的！，咱们公司的当务之急是自上而下，为每个部门、科室、班组，甚至每个人制定一套切下，为每个部门、科室、班组，甚至每个人制定一套切下，为每个部门、科室、班组，甚至每个人制定一套切下，为每个部门、科室、班组，甚至每个人制定一套切实可行具体目标，然后提出相应的奖惩措施。公司定期实可行具体目标，然后提出相应的奖惩措施。公司定期实可行具体目标，然后提出相应的奖惩措施。公司定期实可行具体目标，然后提出相应的奖惩措施。公司定期将各方面执行情况与所定目标进展比照，对目标完成情将各方面执行情况与所定目标进展比照，对目标完成情将各方面执行情况与所定目标进展比照，对目标完成情将各方面执行情况与所定目标进展比照，对目标完成情较好的给予奖励，而对目标完成情况较差着予以处分。较好的给予奖励，而对目标完成情况较差着予以处分。较好的给予奖励，而对目标完成情况较差着予以处分。较好的给予奖励，而对目标完成情况较差着予以处分。这样，公司上上下下的积极性就会被调动起来。您所说这样，公司上上下下的积极性就会被调动起来。您所说这样，公司上上下下的积极性就会被调动起来。您所说这样，公司上上下下的积极性就会被调动起来。您所说的上述问题就会迎忍而解。小陈有板有眼地讲道。的上述问题就会迎忍而解。小陈有板有眼地讲道。的上述问题就会迎忍而解。小陈有板有眼地讲道。的上述问题就会迎忍而解。小陈有板有眼地讲道。6969案例思考“你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与你这话可说点子上了。虽然你说的是条条是道，难道这与会计有何关系？，总经理疑惑地问道。会计有何关系？，总经理疑惑地问道。会计有何关系？，总经理疑惑地问道。会计有何关系？，总经理疑惑地问道。“太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算太有关系啦！可以说是碰到枪口上了。这就是所谓的预算控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的控制，它包括全面预算的编制与实施整个过程，是管理会计的核心内容。小陈有些得意地说道。核心内容。小陈有些得意地说道。核心内容。小陈有些得意地说道。核心内容。小陈有些得意地说道。针对这个案例，请分析如下问题：针对这个案例，请分析如下问题：针对这个案例，请分析如下问题：针对这个案例，请分析如下问题：灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？灵通公司在管理中存在着哪些主要问题？这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决这些问题可以分别用管理会计中的哪些手段和工具来加以解决？从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？从这个案例中，你看到管理会计的主要应用了吗？7070本讲小结p边际奉献、盈亏平衡点、平安边际、经营杠杆边际奉献、盈亏平衡点、平安边际、经营杠杆边际奉献、盈亏平衡点、平安边际、经营杠杆边际奉献、盈亏平衡点、平安边际、经营杠杆p集权与分权集权与分权集权与分权集权与分权p费用中心本钱中心、利润中心和投资中心费用中心本钱中心、利润中心和投资中心费用中心本钱中心、利润中心和投资中心费用中心本钱中心、利润中心和投资中心p传统业绩考核指标、传统业绩考核指标、传统业绩考核指标、传统业绩考核指标、EVAEVA、MVAMVA、平衡计分卡、平衡计分卡、平衡计分卡、平衡计分卡p转移价格的制订及其与内部考核之间的关系转移价格的制订及其与内部考核之间的关系转移价格的制订及其与内部考核之间的关系转移价格的制订及其与内部考核之间的关系p预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类预算的作用、全面预算及其编制、预算的种类p效劳于决策和控制的标准本钱、目标本钱、差异分析效劳于决策和控制的标准本钱、目标本钱、差异分析效劳于决策和控制的标准本钱、目标本钱、差异分析效劳于决策和控制的标准本钱、目标本钱、差异