筹资业务核算课件

第二篇第二篇企业生产经营活动的确认、企业生产经营活动的确认、计量和记录计量和记录第五章第五章 筹资活动的核算筹资活动的核算第六章第六章 供应活动的核算供应活动的核算第七章第七章 生产活动的核算生产活动的核算第八章第八章 销售活动的核算销售活动的核算第九章第九章 投资活动的核算投资活动的核算第十章第十章 财务成果的核算财务成果的核算制造业企业生产经营过程制造业企业生产经营过程资金投入资金投入供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程资金退出资金退出资金的使用（资金的循环与周转）资金的使用（资金的循环与周转）1、向债权人借入资金、向债权人借入资金2、投资者投入资金、投资者投入资金第一节第一节 筹资活动核算概述筹资活动核算概述所有者所有者投入资金投入资金向债权人向债权人借入资金借入资金+权益权益 负债有抵税作用，但会造成负债有抵税作用，但会造成企业还款压力；而投入资金企业还款压力；而投入资金则可以在一定程度上避免财则可以在一定程度上避免财务压力，但无抵税作用。务压力，但无抵税作用。筹资业务核算内容筹资业务核算内容=权益筹资权益筹资权益筹资权益筹资债务筹资债务筹资债务筹资债务筹资权益性筹资与债务性筹资的区别权益性筹资与债务性筹资的区别区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性质权益性质不同不同享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利权利内容权利内容不同不同参与收益分配、参与经营参与收益分配、参与经营管理等管理等按期收回本金及按期收回本金及利息利息归还期限归还期限不同不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还风险大小风险大小不同不同风险较大风险较大(投资者投资者)风险较小风险较小(债权债权人人)（一）投入资本的构成（一）投入资本的构成 投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定，投入资本是投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分，实际投入到企业的资本金，它是所有者权益中基本部分，是企业生产经营的本钱。即：是企业生产经营的本钱。即：投入资本投入资本实收资本实收资本（股本）（股本）资本公积资本公积+在企业持续在企业持续经营期间不能随意抽回；经营期间不能随意抽回；增减资须经批准，并进行增减资须经批准，并进行注册登记。注册登记。一、投入资本的核算一、投入资本的核算第二节第二节 权益性筹资的核算权益性筹资的核算按投资主体分类按投资主体分类按投资形式分类按投资形式分类国家资本国家资本法人资本法人资本外方资本外方资本个人资本个人资本货币资金货币资金实物资产实物资产无形资产无形资产投入资本投入资本（二）投入资本的分类（二）投入资本的分类（三）投入资本入账价值的确定（三）投入资本入账价值的确定 货币资金货币资金按实际收到的投资额入账按实际收到的投资额入账实物实物投资投资按双方认可的协议价格入账按双方认可的协议价格入账无形资产无形资产投资投资按投资协议约定价作为投入额按投资协议约定价作为投入额入账，合同或协议约定价值入账，合同或协议约定价值 不公允的除外。不公允的除外。投资者投入资本投资者投入资本1、实收资本核算、实收资本核算2、资本公积核算、资本公积核算投资者投入资本投资者投入资本实收资本的含义实收资本的含义实收资本的核算实收资本的核算1、实收资本业务核算、实收资本业务核算投资者投入资本投资者投入资本实收资本的含义实收资本的含义1、实收资本业务核算、实收资本业务核算 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。本的资金。投资者投入资本投资者投入资本实收资本的核算实收资本的核算1、实收资本业务核算、实收资本业务核算M实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定M账户设置账户设置M账务处理账务处理投资者投入资本投资者投入资本1、实收资本业务核算、实收资本业务核算M实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定投入资本是按照实际收到的投资额入账的。投入资本是按照实际收到的投资额入账的。F收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账；收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账；F收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账；收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入账；F实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，记入注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积资本公积”。投资者投入资本投资者投入资本实收资本的核算实收资本的核算1、实收资本业务核算、实收资本业务核算M账户设置账户设置 为了核算实收资本的形为了核算实收资本的形成以及以后的变化情况，设成以及以后的变化情况，设置置“实收资本实收资本”账户。账户。借借贷贷实收资本实收资本实收资本实收资本减少额减少额实收资本实收资本增加额增加额实收资本实收资本实有额实有额投资者投入资本投资者投入资本实收资本的核算实收资本的核算1、实收资本业务核算、实收资本业务核算M账务处理账务处理 借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产投资者投入资本投资者投入资本资本公积的含义资本公积的含义资本公积的来源资本公积的来源资本公积的用途资本公积的用途资本公积的核算资本公积的核算2、资本公积业务核算、资本公积业务核算投资者投入资本投资者投入资本资本公积的含义资本公积的含义2、资本公积业务核算、资本公积业务核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本，是企业所有者权益的重要组成部分。投资者投入资本投资者投入资本资本公积的来源资本公积的来源所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和所有者投入资本中超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得和损失等。直接计入资本公积的各种利得和损失等。资本公积的用途资本公积的用途主要用途转增资本。主要用途转增资本。2、资本公积业务核算、资本公积业务核算投资者投入资本投资者投入资本资本公积的核算资本公积的核算M账户设置账户设置 为了反映和监督资本公积为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，设的增减变动及其结余情况，设置置“资本公积资本公积”账户。账户。借借贷贷资本公积资本公积资本公积资本公积减少额减少额资本公积资本公积增加额增加额资本公积资本公积结余额结余额2、资本公积业务核算、资本公积业务核算1.1.接受货币资金投资接受货币资金投资【例例5-15-1】公司接受甲企业投入货币资金公司接受甲企业投入货币资金700 000700 000元，元，转存银行转存银行。借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本甲企业甲企业 700 000（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-25-2】公司接受乙企业投资公司接受乙企业投资900 000900 000元，转元，转存银行，其中存银行，其中600 000600 000元作为实收资本，其余元作为实收资本，其余300 000300 000作为资本公积。作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 600 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 300 000借：原材料借：原材料 100 000 贷：实收资本贷：实收资本Y企业企业 100 000 2.接受实物投资接受实物投资【补【补例例1】公司接受公司接受X企业设备投资，企业设备投资，协议价协议价200 000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：实收资本贷：实收资本X企业企业 200 000 【补【补例例2】公司接受公司接受Y企业原材料投资，企业原材料投资，协议价协议价100 000元。元。【例例5-35-3】公司接受丁企业投入不需安公司接受丁企业投入不需安装设备装设备2 2台，每台协议价台，每台协议价100 000100 000元；元；另有一项专利技术，经评估确认价值另有一项专利技术，经评估确认价值110 000110 000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 000 无形资产无形资产 110 000 贷：实收资本贷：实收资本丁企业丁企业 310 0003.接受无形资产投资接受无形资产投资企业组织形式企业组织形式定义定义非公非公司型司型企业企业独资型独资型企业企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。权是统一的。合伙型合伙型企业企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。连带责任的企业。公司公司型企型企业业有限责有限责任公司任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。1、实收资本增加的核算、实收资本增加的核算2、实收资本减少的核算、实收资本减少的核算（五）实收资本增减变动的核算（五）实收资本增减变动的核算（1）2011年年10月月10日，凯悦有限公司日，凯悦有限公司因发展需要，决定增加注册资本因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中甲公司认缴元（其中甲公司认缴40%的资本，乙公的资本，乙公司认缴司认缴60%的资本），分别收到甲公司的资本），分别收到甲公司和乙公司的缴款和乙公司的缴款280000元和元和420000元，元，款项已通过开户银行转入企业账户。款项已通过开户银行转入企业账户。1 1、实收资本增加的核算、实收资本增加的核算借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 240 000 乙公司乙公司 360000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000（2）公司按法定程序将资本公积）公司按法定程序将资本公积150 000元，转增资本。元，转增资本。借：资本公积借：资本公积 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000（1）企业按法定程序减少注册资本）企业按法定程序减少注册资本（2）股份有限公司收购企业股票进行减资）股份有限公司收购企业股票进行减资2 2、实收资本减少的核算、实收资本减少的核算向金融机构借款向金融机构借款短期借款短期借款长期借款长期借款一、借入资金的核算一、借入资金的核算第三节第三节 负债性筹资的核算负债性筹资的核算向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算 短期借款是指企业为了满足其生产经营活动短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款。借入的偿还期限在一年以内的各种借款。向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算借借贷贷短期借款短期借款短期借款的偿还短期借款的偿还短期借款的取得短期借款的取得期末余额：期末余额：尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款“应付利息应付利息”属于属于负债类负债类账户；账户；用以核算企业已经预提由用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款各项费用，如预提的短期借款利息利息 。借借 应付利息应付利息 贷贷实实际际支支付付的的款项（减少）款项（减少）预预提提待待以以后后支支付付的的款项（增加）款项（增加）期末余额：已提取期末余额：已提取但尚未支付的款项但尚未支付的款项向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算取得短期借款取得短期借款计算利息计算利息还本付息还本付息向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算借借贷贷短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款借借贷贷银行存款银行存款向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算借借贷贷应付利息应付利息计算利息计算利息借借贷贷财务费用财务费用向债权人借入资金向债权人借入资金1、短期借款业务核算、短期借款业务核算借借贷贷短期借款短期借款还本付息还本付息借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷应付利息应付利息【例题】【例题】公司公司20132013年年4 4月月1 1日借入短期借款日借入短期借款1000 0001000 000元，元，期限期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息，利息按季按季支付。支付。想想想想看看（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 （2 2）确认）确认4 4月份短期借款利息时：月份短期借款利息时：本月利息本月利息=1 000 0006%12=1 000 0006%125 0005 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月的利息应如何处理？月的利息应如何处理？（3）按季支付利息时）按季支付利息时（即支付（即支付4、5、6月短期借款利息）月短期借款利息）：借：应付利息借：应付利息 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000（4 4）到期时：）到期时：借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 应付利息应付利息 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 015 000 1 015 0007-97-9月份每月末计息同月份每月末计息同4 4月份计息时的处理！月份计息时的处理！小测试：公司于小测试：公司于3月月1日从招商银行借入日从招商银行借入1年年期的贷款期的贷款400 000元年利率元年利率6%，借款利息，借款利息半年支付一次。请做出相关会计分录。半年支付一次。请做出相关会计分录。（1）借款时）借款时借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：短期借款贷：短期借款 400 000（2）38月每月末计息时月每月末计息时月利息月利息=400 0006%122 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 2 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000（3）8月末支付利息时月末支付利息时借：应付利息借：应付利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000（4）9月月次年次年2月每月计息时月每月计息时同上述（同上述（2）的处理）的处理（5）到期时）到期时借：短期借款借：短期借款 400 000 应付利息应付利息 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 412 000向债权人借入资金向债权人借入资金2、长期借款业务核算、长期借款业务核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。一个营业周期以上的各种借款。向债权人借入资金向债权人借入资金2、长期借款业务核算、长期借款业务核算借借贷贷长期借款长期借款长期借款的偿还长期借款的偿还长期借款的取得长期借款的取得期末余额：期末余额：尚未归还的长期借款尚未归还的长期借款向债权人借入资金向债权人借入资金2、长期借款业务核算、长期借款业务核算取得长期借款取得长期借款计算利息计算利息还本付息还本付息【例例】公司公司20082008年年1010月月1 1日为建造一栋新办公楼从银日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款行取得三年期借款3 000 0003 000 000元，元，按年付息，按年付息，到期到期一次还本，年利率一次还本，年利率9%9%，借款存入银行。，借款存入银行。核算举例核算举例 借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 3 000 000 3 000 000计息时：计息时：计算上例每月应付计算上例每月应付长期借款利息长期借款利息。应付利息应付利息3 000 0009%3 000 0009%121222 50022 500（元）（元）建造期间：建造期间：借：在建工程借：在建工程 22 500 22 500 贷：应付利息贷：应付利息 22 500 22 500借：财务费用借：财务费用 22 500 22 500 贷：应付利息贷：应付利息 22 500 22 500 竣工达到使用状态：竣工达到使用状态：负债性筹资的核算负债性筹资的核算3、应付债券业务核算、应付债券业务核算应付债券核算企业发行的超过一年以上应付债券核算企业发行的超过一年以上的债券，构成企业的一项长期负债。应的债券，构成企业的一项长期负债。应付债券是企业取得长期融资的主要形式。付债券是企业取得长期融资的主要形式。含义和银行借款相比，债券具有金额较大、期和银行借款相比，债券具有金额较大、期限较长的特点。债券按照发行主体不同，限较长的特点。债券按照发行主体不同，可以分为政府债券和公司债券。可以分为政府债券和公司债券。公司债券的发行方式：公司债券的发行方式：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。溢价以后多付利息事先得到的补偿折价以后少付利息事先付出的代价（二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算账户设置账户设置：无论公司债券是按面值发行，还无论公司债券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入是溢价或折价发行，均按债券面值记入“应付应付债券债券”账户的账户的“面值面值”明细账户，实际收到的款明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入项与面值的差额，记入“利息调整利息调整”明细账户明细账户会计处理会计处理：企业发行债券时，按实际收到的：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记款项，借记“银行存款银行存款”等账户，按债券票面价等账户，按债券票面价值，贷记值，贷记“应付债券应付债券面值面值”账户，按市价收账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户账户溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债溢折价的摊销：发行企业应当于资产负债表日按照债券的表日按照债券的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算计算确定债券利息费用，借记确定债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“财财务费用务费用”等科目，按照等科目，按照票面利率计算确定的票面利率计算确定的应付利息应付利息，贷记，贷记“应付利息应付利息”科目或者科目或者“应付应付债券债券应计利息应计利息”科目，两者差额，借记科目，两者差额，借记或贷记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。（三）应付债券利息的会计核算（三）应付债券利息的会计核算 应付债券应付债券债券面值债券面值 发行债券的面值发行债券的面值到期偿付的债券的到期偿付的债券的面值面值尚未到期偿付的债券尚未到期偿付的债券面值面值应付债券应付债券利息调整利息调整发行债券时形发行债券时形成的利息调整成的利息调整（形成的折价）（形成的折价）债券持有期间债券持有期间分摊的利息调整分摊的利息调整（溢价的摊销）（溢价的摊销）发行债券时形成的发行债券时形成的利息调整（形成的溢利息调整（形成的溢价）价）债券持有期间分债券持有期间分摊的利息调整（折摊的利息调整（折价的摊销）价的摊销）期末尚未摊销的折价期末尚未摊销的折价期末尚未摊销的溢价期末尚未摊销的溢价p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后感谢聆听不足之处请大家批评指导Please Criticize And Guide The Shortcomings结束语讲师：XXXXXX XX年XX月XX日