收入费用和利润课件

第十三章收入、费用和利润1Page 2 2第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作学习要求 本章主要阐述收入、费用、利润的本章主要阐述收入、费用、利润的确认与计量。通过本章的学习确认与计量。通过本章的学习,应了应了解收入的概念与分类、熟悉费用的内解收入的概念与分类、熟悉费用的内容，掌握商品销售收入、劳务收入和容，掌握商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入的会计处理；掌让渡资产使用权收入的会计处理；掌握利润的构成；掌握所得税费用的确握利润的构成；掌握所得税费用的确认及会计处理。认及会计处理。Page 3 3第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作学习内容第一节 收入第二节 费用第三节 利润Page 4 4第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第一节 收入一、收入的概念与分类一、收入的概念与分类二、商品销售收入二、商品销售收入（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 （二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量三、提供劳务收入三、提供劳务收入四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入Page 5 5第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作一、收入的概念及其分类一、收入的概念及其分类（一）收入的概念（一）收入的概念 是指企业在日常活动中所形成的、会导致是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。（二）收入的分类（二）收入的分类 1、按照收入的交易性质按照收入的交易性质，可分为商品销售收，可分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。2、按照企业经营业务的主次分类按照企业经营业务的主次分类，可以分为，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。Page 6 6第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作二、商品销售收入二、商品销售收入（一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认（二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量（三）商品销售收入的会计处理（三）商品销售收入的会计处理Page 7 7第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（一）（一）商品销售收入的确认 收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中。表之中。1、一般商品销售收入的确认条件（同时满足）一般商品销售收入的确认条件（同时满足）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。（3 3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（4 4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。Page 8 8第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（二）商品销售收入的计量 收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。于利润表之中。商品销售收入满足收入确认条件时，应当按照已商品销售收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销售收收或应收合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。入金额。现金折扣现金折扣应在实际发生时，计入当期财务费用；应在实际发生时，计入当期财务费用；销售折让销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入；应在实际发生时冲减当期的销售收入；销售退回销售退回一般应冲减退回当月的销售收入（一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债资产负债表日后事项的除外表日后事项的除外）。）。分期收款销售具有融资性质的分期收款销售具有融资性质的，应当按照应收的合同，应当按照应收的合同或协议价款的现值或商品现销价格计算确定或协议价款的现值或商品现销价格计算确定。Page 9 9第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（二）提供劳务收入的确认与计量分不同情况进行确认与计量1、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠的估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。Page 1010第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：按以下公式计算：本期确认的本期确认的收入收入劳劳务务总总收收入入本本期期末末止止劳劳务务完完工工进进度度以以前前期期间已确认的收入间已确认的收入本期确认的本期确认的费用费用劳劳务务总总成成本本本本期期末末止止劳劳务务的的完完工工进进度度以以前前期间已确认的费用期间已确认的费用Page 1111第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作2、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补预计全部能够得到补偿的偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本。收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补预计部分能够得到补偿的偿的，应按能够得到补偿的劳务成本进额确，应按能够得到补偿的劳务成本进额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（3）已经发生的劳务成本）已经发生的劳务成本预计全部不能够得到预计全部不能够得到补偿的补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。损益，不确认提供劳务收入。Page 1212第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（三）让渡资产使用权收入的确认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量1、让渡资产使用权产生收入主要包括的内容：、让渡资产使用权产生收入主要包括的内容：因他人使用本企业现金而取得的因他人使用本企业现金而取得的利息收入利息收入；因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件版权）等而形成的软件版权）等而形成的使用费收入使用费收入。2、利息收入和使用费收入的确认原则利息收入和使用费收入的确认原则 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。利息收入金额，利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。率计算确定。使用费收入金额，使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。算确定。Page 1313第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（三）商品销售收入的会计处理（三）商品销售收入的会计处理1 1、一般商品销售业务、一般商品销售业务 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2 2、销售商品不符合收入确认条件的、销售商品不符合收入确认条件的 发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额）借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）符合收入确认条件时：符合收入确认条件时：借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额）应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 Page 1414第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作3、特殊销售商品业务、特殊销售商品业务（1）销售商品涉及销售折扣的）销售商品涉及销售折扣的商业折扣商业折扣 实际交易价格为基础实际交易价格为基础 现金折扣现金折扣 净价法净价法 总价法总价法 我国选用该法我国选用该法Page 1515第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（2）销售商品涉及销售折让的 销售折让是指企业因售出商品的质量销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。不合格等原因而在价格上给予的减让。应分别不同情况处理应分别不同情况处理 -已确认收入的售出商品发生销售折让已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收的，通常应当在发生时冲减当期销售收入。入。-属于资产负债表日后事项的，应当按属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的规定处理照有关资产负债表日后事项的规定处理Page 1616第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（3）销售退回）销售退回 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业应分不符合要求等原因而发生的退货。企业应分别不同情况处理：别不同情况处理：未确认收入的销售退回未确认收入的销售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品已确认收入的退回已确认收入的退回不属于资产负债日后事项的不属于资产负债日后事项的，冲减当期收入，冲减当期收入，同时冲减当期销售成本。同时冲减当期销售成本。属于资产负债日后事项的，属于资产负债日后事项的，应当按照有关资应当按照有关资产负债表日后事项的规定处理产负债表日后事项的规定处理Page 1717第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作5、售后回购、售后回购 发出商品时发出商品时 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 其他应付款其他应付款 同时：借：发出商品同时：借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 回购价格大于原售价的差额，应在回购期间计提利息：回购价格大于原售价的差额，应在回购期间计提利息：借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 回购时：借：库存商品回购时：借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 注：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售注：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。6、委托代销商品、委托代销商品 （1）视同买断方式）视同买断方式 （2）收取手续费方式）收取手续费方式Page 1818第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（2）收取手续费的会计处理）收取手续费的会计处理委托方：委托方：发出委托代销商品时，记为：发出委托代销商品时，记为：借：发出商品（委托代销商品）借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品贷：库存商品收到受托单位交来的代销清单时，收到受托单位交来的代销清单时，记为：记为：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品结算代销手续费时，记为：结算代销手续费时，记为：借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方：受托方：收到代销商品时，记为：收到代销商品时，记为：借：受托代销商品（代理业务资产）借：受托代销商品（代理业务资产）贷：受托代销商品款（代理业务负债）贷：受托代销商品款（代理业务负债）实际销售商品时，记为：实际销售商品时，记为：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税收到委托方开具增值税票时，记为：收到委托方开具增值税票时，记为：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 同时：借：受托代销商品款同时：借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品归还委托方货款并计算代销手续费时，记归还委托方货款并计算代销手续费时，记为：为：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入Page 1919第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作7、具有融资性质的分期收款销售销售实现时：借：长期应收款（合同或协议约定的应收金额）贷：主营业务收入（应收的公允价值）未实现融资收益（两者差额）同时，借：主营业务成本贷：库存商品每期收款时：借：银行存款贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益贷：财务费用Page 2020第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第二节 费用一、费用的确认二、营业成本、三、营业税金及附加四、期间费用销售费用、管理费用、财务费用五、资产减值损失Page 2121第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作一、费用的确认（一）费用的概念（一）费用的概念 是指企业在日常活动中发生的、会导是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。Page 2222第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（二）费用的确认1、按其与营业收入的关系确认2、按一定的分配方式确认3、在耗费发生时直接确认Page 2323第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作四、期间费用 1、管理费用、管理费用 2、销售费用、销售费用 3、财务费用、财务费用Page 2424第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作第三节 利润一、利润的构成一、利润的构成营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润1 1、营业利润、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益 （1 1）营业收入）营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 （2 2）营业成本）营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本2、利利润润总总额额（税税前前利利润润）营营业业利利润润营营业业外外收收入入营营业外支出业外支出 3 3、净利润（税后利润）、净利润（税后利润）=利润总额利润总额 所得税费用所得税费用Page 2525第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作二、本年利润的结转二、本年利润的结转1、设置、设置“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润转入的收入数转入的收入数转入的费用数转入的费用数本年累计实现的净本年累计实现的净利润利润本年累计发生的本年累计发生的净亏损净亏损Page 2626第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作2、本年利润的结转（1）将收入、利得转入）将收入、利得转入“本年利润本年利润”借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）将费用、损失转入）将费用、损失转入“本年本年利润利润”借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 Page 2727第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作三、所得税费用三、所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）费用（递延所得税收益）（一）当期所得税费用（一）当期所得税费用=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适适用税率用税率 遵循税法规定遵循税法规定（二）递延所得税费用（二）递延所得税费用 是指由于是指由于暂时性差异暂时性差异的发生或转回而确认的的发生或转回而确认的所得税费用所得税费用 遵循企业会计准则遵循企业会计准则 Page 2828第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作暂时性差异，是指资产或负债的账暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额面价值与其计税基础之间的差额通过分析比较资产、负债的通过分析比较资产、负债的账面账面价值价值与与计税基础计税基础确定的确定的 按对未来期间应税金额的影响，分按对未来期间应税金额的影响，分为为：1、应纳税暂时性差异、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异、可抵扣暂时性差异 Page 2929第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作1、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值小于其计税基础Page 3030第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础Page 3131第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（三）资产和负债的计税基础（三）资产和负债的计税基础 1 1资产的计税基础资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来未来可税前列支的金额可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额税前列支的金额允许税前列支的金额允许税前列支的金额 2 2负债的计税基础负债的计税基础 负债的账面价值减去负债的账面价值减去未来未来期间计算应纳税所得额时期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。按照税法规定可予以抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来未来可税前列支的金额可税前列支的金额Page 3232第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（四）递延所得税资产和递延所得税负债（四）递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 =应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率递延所得税资产递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率递延所得税费用递延所得税费用（或收益）（或收益）=递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产Page 3333第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负递延所得税负债债”科目已有期初余额，则：科目已有期初余额，则：当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得递延所得税资产期末应有余额税资产期末应有余额-递延所得税资产递延所得税资产期初余额期初余额其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异当期可抵扣暂时性差异适用税率适用税率Page 3434第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得递延所得税负债期末应有余额税负债期末应有余额-递延所得税负债递延所得税负债期初余额期初余额其中，递延所得税负债期末应有余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异当期应纳税暂时性差异适用税率适用税率当期确认的递延所得税费用（或收益）当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认当期确认的递延所得税资产的递延所得税资产Page 3535第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额减少应纳税所得额 所得税税率所得税税率应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额所得税税率所得税税率递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 负债账面价值负债账面价值 计税基础计税基础 资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 Page 3636第一页上一页下一页最后一页结束薛洪岩制作薛洪岩制作（五）所得税费用的会计处理（五）所得税费用的会计处理借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （所得税费用（所得税费用递延所得税费递延所得税费 用）用）结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End37谢谢大家荣幸这一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日 38