个人所得税筹划课件

第二节第二节 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换q住所（居所）：个人通过住所或居所的转移跨越税住所（居所）：个人通过住所或居所的转移跨越税境，躲避所在国对其纳税人身份的认定境，躲避所在国对其纳税人身份的认定q居住时间（居住时间（“税收流亡税收流亡”或或“税收难民税收难民”）（所谓虚假移民是指纳税人为获得某些税收好处而进行的短期移民（所谓虚假移民是指纳税人为获得某些税收好处而进行的短期移民(通常是通常是1 1年以内年以内)。许多国家都明文规定，凡个人放弃本国住所而。许多国家都明文规定，凡个人放弃本国住所而移居国外，但在一年内未在国外设置住所而又回本国的居民，在此移居国外，但在一年内未在国外设置住所而又回本国的居民，在此期间发生的收入所得一律按本国税法纳税。期间发生的收入所得一律按本国税法纳税。）居民的判定居民的判定n甲、乙、丙均系美国俄亥俄州人，而且都是甲、乙、丙均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，甲和乙于作需要，甲和乙于20112011年年1212月月8 8日被美国总公日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作，在北京司派往在中国设立的分公司里工作，在北京业务区。紧接着业务区。紧接着20122012年年2 2月月1010日丙也被派往中日丙也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。自因工作需要三人均回国述职一段时间。n甲于甲于20122012年年7 7月至月至8 8月回国两个月，乙和丙于月回国两个月，乙和丙于20122012年年9 9月回国月回国2020天。天。20132013年年1 1月月2020日，发放日，发放当年工资薪金。甲领得中国分公司支付的工当年工资薪金。甲领得中国分公司支付的工资薪金资薪金1010万元，美国总公司支付的工资薪金万元，美国总公司支付的工资薪金1 1万美元。乙和丙均领得中国分公司的万美元。乙和丙均领得中国分公司的1212万万元和美国总公司的元和美国总公司的1 1万美元。公司财务人员万美元。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中甲和丙仅就负责代扣代缴个人所得税，其中甲和丙仅就中国分公司支付的所得缴税，而乙则两项所中国分公司支付的所得缴税，而乙则两项所得均要缴税。乙不明白，便问财务人员。财得均要缴税。乙不明白，便问财务人员。财务人员的答复是乙为居民纳税人，而甲和丙务人员的答复是乙为居民纳税人，而甲和丙是非居民纳税人。是非居民纳税人。企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择资企业、合伙制企业的选择q税负税负q承担的责任承担的责任二、计税依据筹划二、计税依据筹划n工资、薪金所得工资、薪金所得n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n劳务报酬所得劳务报酬所得n稿酬所得稿酬所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n财产租赁所得财产租赁所得n财产转让所得财产转让所得n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n偶然所得偶然所得（一）工资、薪金所得的税收筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划n工资、薪金福利化工资、薪金福利化q企业提供住所企业提供住所q提供假期旅游津贴提供假期旅游津贴q提供福利设施以及办公用品设施提供福利设施以及办公用品设施n纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划q劳务报酬转换成工资劳务报酬转换成工资q工资转换为劳务报酬工资转换为劳务报酬q将工资薪金所得和劳务报酬所得分开计算将工资薪金所得和劳务报酬所得分开计算n工资和奖金的分摊发放法工资和奖金的分摊发放法级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过15001500元的元的不超过不超过14551455元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元元的部分的部分超过超过14551455元至元至41554155元元的部分的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元元的部分的部分超过超过41554155元至元至77557755元元的部分的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超过超过77557755元至元至2725527255元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超过超过2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分超过超过4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分超过超过5750557505元的部分元的部分45451350513505案例案例n张三是一名高级工程师，张三是一名高级工程师，20132013年年9 9月获得月获得某公司工资类收入某公司工资类收入6250062500万元，此人应该万元，此人应该如何对其个人所得税进行筹划？如何对其个人所得税进行筹划？n工资个人所得税：工资个人所得税：（62500-350062500-3500）35%-5505=1514535%-5505=15145元元n劳务报酬个人所得税：劳务报酬个人所得税：6250062500（1-20%1-20%）30%-2000=1300030%-2000=13000元元 可见，如果张三与该公司不形成稳定的可见，如果张三与该公司不形成稳定的雇佣关系则可以节省雇佣关系则可以节省21452145元的节税效果元的节税效果案例案例n老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都位于酒厂第一位，年酒师，其每年的奖金都位于酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达份较好的时候，年奖金高达3030万，而老张平万，而老张平时的工资并不高，每月仅有时的工资并不高，每月仅有50005000元。预计元。预计20142014年底，其奖金为年底，其奖金为3030万元。其个人所得税万元。其个人所得税该如何筹划？该如何筹划？n20142014年工资个人所得税：年工资个人所得税：（5000-35005000-3500）3%3%12=54012=540元元n20142014年年终一次性奖金的个人所得税：年年终一次性奖金的个人所得税：300000 30000025%-1005=7399525%-1005=73995元元n20142014年税后净收入：年税后净收入：300000+5000 300000+500012-540-73995=28546512-540-73995=285465筹划方案：筹划方案：将将20132013年的年终奖在年的年终奖在20142014年分月平均年分月平均发放发放n每月个人所得税：每月个人所得税：（5000+3000005000+30000012-350012-3500）25%-1005=562025%-1005=5620元元n税收净收入：税收净收入：300000+5000300000+500012-562012-562012=29256012=292560元元思考：还有没有其他更优的方案？思考：还有没有其他更优的方案？案例案例n20142014年，某位员工年薪年，某位员工年薪9000090000元，月工资元，月工资75007500元，基础扣除额为元，基础扣除额为35003500元。如何使得税收收元。如何使得税收收入最大？试从以下三种方案作出选择：入最大？试从以下三种方案作出选择：A A方案：每月工资方案：每月工资75007500元，全年共计元，全年共计9000090000元元 B B方案：每月工资方案：每月工资20002000元，其余元，其余6600066000元作为元作为年终奖金年终奖金 C C方案：每月工资方案：每月工资55005500元，其余作为年终奖金元，其余作为年终奖金n方案方案1 1的个人所得税：的个人所得税：（7500-35007500-3500）*10%-105*12=354010%-105*12=3540元元n方案方案2 2的个人所得税：的个人所得税：（66000-150066000-1500）*20%-555=1234520%-555=12345元元n方案方案3 3的个人所得税：的个人所得税：(5500-3500)*10%-105*12+24000*10%-(5500-3500)*10%-105*12+24000*10%-105=3435105=3435元元 从税收收入的角度看，方案从税收收入的角度看，方案3 3最优最优案例案例n20142014年，假设某公司拟给年，假设某公司拟给A A员工（基本工员工（基本工资超过资超过35003500元扣除基数）发放年终一次元扣除基数）发放年终一次性奖金，有两种选择：一是发放性奖金，有两种选择：一是发放1800018000元，元，二是发放二是发放1810018100元。哪一个方案更节税？元。哪一个方案更节税？n方案方案1 1的税后净收入为：的税后净收入为：18000-18000*3%=17460 18000-18000*3%=17460元元n方案方案2 2的税收净收入为的税收净收入为 18100-18100-（18100*10%-10518100*10%-105）=16395=16395元元 思考：为何名义奖金越高而实际收益却是思考：为何名义奖金越高而实际收益却是越低？越低？案例案例n20132013年，年，A A企业为季节性生产企业，该企企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其中一年只有四业职工实行计件工资，其中一年只有四个月生产。在这期间职工平均月工资为个月生产。在这期间职工平均月工资为每月每月50005000元，当地准予扣除的月费用标元，当地准予扣除的月费用标准为准为35003500元，请为该企业的职工工资进元，请为该企业的职工工资进行税务筹划。行税务筹划。n方案一：按仅在生产的方案一：按仅在生产的4 4个月发放工资，个月发放工资，则每位职工每月的个人所得税为：则每位职工每月的个人所得税为：（5000-35005000-3500）*3%=453%=45元元n方案二：将方案二：将2000020000元的工资平均分配到元的工资平均分配到1212个月，即在不生产月份同样发放个月，即在不生产月份同样发放1666.671666.67元工资，则可以避免个人所得税。元工资，则可以避免个人所得税。（二）个体工商户生产经营所得的税收筹划（二）个体工商户生产经营所得的税收筹划n核定征收核定征收oror查账征收查账征收 年度利润较高而稳定，采用核定征收方式比较好；若年度利润年度利润较高而稳定，采用核定征收方式比较好；若年度利润不稳定，则采用查账征收方式比较好不稳定，则采用查账征收方式比较好 。纳税人实行核定征收。纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税的各项方式的，不得享受企业所得税的各项税收优惠税收优惠，同时投资者个同时投资者个人也无法享受个人所得税的优惠政策。所以，个体工商户在考人也无法享受个人所得税的优惠政策。所以，个体工商户在考虑享受某项企业所得税的优惠政策时，便不宜采取核定征收方虑享受某项企业所得税的优惠政策时，便不宜采取核定征收方式。式。n增加费用支出增加费用支出（1 1）尽可能把一些收入转换为费用开支）尽可能把一些收入转换为费用开支（2 2）若使用自己的房产经营，可采取收取租金的方法扩大经营）若使用自己的房产经营，可采取收取租金的方法扩大经营费用支出费用支出（3 3）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出个体工商户个人所得税计税办法个体工商户个人所得税计税办法（国家税务总局令第（国家税务总局令第35号）号）级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1 1不超过不超过1500015000元的元的不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部元的部分分35351475014750（三）承包承租经营所得（三）承包承租经营所得n有关计税规定有关计税规定q工商登记为个体工商户的，按个体工商户所工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税得征收征收个人所得税q工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税再根据承包方式对分配所得征收个人所得税n承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得征收个同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得征收个人所得税。人所得税。n只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按由支配的，按5%-35%5%-35%五级超额累进税率的承包经营、五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税。承租经营所得征收个人所得税。n个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足的实际经营期不足1 1年的，对个体工商户业主、个人年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1 1个纳税个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月营月份数，以每月35003500元的减除标准确定。元的减除标准确定。（四）劳务报酬所得的税收筹划（四）劳务报酬所得的税收筹划n劳务报酬与工资的转化劳务报酬与工资的转化n分劈筹划法分劈筹划法n支付次数筹划法支付次数筹划法n费用转移筹划法费用转移筹划法案例案例n王某是一名高级工程师，在王某是一名高级工程师，在A A科研机构从事科研机构从事科研工作，同时在科研工作，同时在B B企业做兼职顾问。企业做兼职顾问。20142014某月从某月从B B企业取得收入企业取得收入5000050000元。从节税的角元。从节税的角度看，王某是否应该与企业建立稳定的雇佣度看，王某是否应该与企业建立稳定的雇佣关系？关系？n如果建立稳定的雇佣关系，则如果建立稳定的雇佣关系，则5000050000元应按元应按工资、薪金计税：工资、薪金计税：（50000-350050000-3500）*30%-2755=1119530%-2755=11195元元n如果不建立稳定的雇佣关系，则如果不建立稳定的雇佣关系，则5000050000元应元应按劳务报酬计税：按劳务报酬计税：50000*50000*（1-20%1-20%）*30%-2000=1000030%-2000=10000元元案例案例n刘某为他人进行设计和安装，按合同规定，刘某为他人进行设计和安装，按合同规定，完工后对方应支付劳务报酬完工后对方应支付劳务报酬4500045000元。则其元。则其应缴纳个人所得税为多少？应缴纳个人所得税为多少？n根据个人所得税法，刘某应纳个人所得根据个人所得税法，刘某应纳个人所得税为：税为：45000 45000（1 12020）30302000200088008800元元n思考：如何筹划？思考：如何筹划？n筹划方案：筹划方案：刘某可以与对方分别签订设刘某可以与对方分别签订设计合同和安装合同，约定设计合同的劳计合同和安装合同，约定设计合同的劳务报酬金额务报酬金额2000020000元，安装合同的劳务报元，安装合同的劳务报酬酬2500025000元，则其应纳税额为：元，则其应纳税额为：20000 20000（1 120%)20%)2020+25000+25000（1 12020）202072007200元元n节约税款节约税款16001600元元案例案例n陈某为某行政单位软件开发人员。他利用陈某为某行政单位软件开发人员。他利用业余时间为某电脑公司开发软件并提供一业余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护服务。按约定，他可以得到劳务年的维护服务。按约定，他可以得到劳务报酬报酬3600036000元。陈某可以要求对方事先一次元。陈某可以要求对方事先一次性支付该笔报酬，也可以要求对方按软件性支付该笔报酬，也可以要求对方按软件维护期分维护期分1212个月支付，每月支付个月支付，每月支付30003000元。元。他该如何筹划？他该如何筹划？n方案一方案一：若对方一次性支付报酬，则陈某应纳：若对方一次性支付报酬，则陈某应纳个人所得税：个人所得税：n3600036000（1 12020）3030-2000-200066406640（元）（元）n方案二方案二：若对方分次（分：若对方分次（分1212个月）支付，则陈个月）支付，则陈某每月应缴纳个人所得税：某每月应缴纳个人所得税：（30003000800800）2020440440（元）（元）1212个月共计缴纳个人所得税个月共计缴纳个人所得税52805280元。元。可见，采用第二种方案比第一种方案少缴纳个可见，采用第二种方案比第一种方案少缴纳个人所得税款人所得税款13601360元。元。案例案例n某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费教授支付讲课费5000050000元人民币，往返交通费、元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责另住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责另一种是企业支付教授讲课费一种是企业支付教授讲课费4040000000元，往返交元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。试问该教授应该选择哪一种？试问该教授应该选择哪一种？n方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费方案一：教授自负交通费、住宿费及伙食费应纳个人所得税额应纳个人所得税额5050000000（1 12020）3030200020001000010000（元）（元）个人所得税额应由企业代扣代缴。个人所得税额应由企业代扣代缴。教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费500005000010000100004040000000（元）（元）但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票但讲课期间该教授的开销为：往返飞机票30003000元，住宿费元，住宿费50005000元，伙食费元，伙食费20002000元。因元。因此该教授实际的净收入为此该教授实际的净收入为3000030000元。元。n方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费费企业应为教授代扣代缴个人所得税。企业应为教授代扣代缴个人所得税。个人所得税额个人所得税额4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元）教授实际收到讲课费教授实际收到讲课费4000040000760076003240032400（元）（元）（五）稿酬所得的筹划（五）稿酬所得的筹划n稿酬次数的筹划稿酬次数的筹划n稿酬费用的筹划稿酬费用的筹划n利用发表场合的不同进行筹划利用发表场合的不同进行筹划案例案例n某经济学家集多年的研究和实践经验，准某经济学家集多年的研究和实践经验，准备出版一本有关管理的专著。如果预计稿备出版一本有关管理的专著。如果预计稿酬为酬为1500015000元，则应采用以下哪种税收筹划元，则应采用以下哪种税收筹划方案为宜？方案为宜？方案方案1 1：只作为一次所得，则应纳个人所得税：只作为一次所得，则应纳个人所得税：1500015000（1 12020）2020（1 13030）16801680元元方案方案2 2：出版系列丛书出版系列丛书5 5本，则应纳个人所得税：本，则应纳个人所得税：（30003000800800）2020（1 13030）5 515401540元元方案方案3 3：4 4人著述，则应纳个人所得税：人著述，则应纳个人所得税：（37503750800800）2020（1 13030）4 416521652元元n稿酬次数筹划方法的注意事项稿酬次数筹划方法的注意事项改为系列作品后是否影响作品完整性和改为系列作品后是否影响作品完整性和学术性学术性改为改为“多次多次”对发行量的影响是否太大对发行量的影响是否太大个人收益是否减少太多个人收益是否减少太多每一次的稿酬最好小于每一次的稿酬最好小于40004000元元案例案例n某著名经济学家打算创作一部国有企业改革、某著名经济学家打算创作一部国有企业改革、改制的实用性强的专业著作，需要到沿海和改制的实用性强的专业著作，需要到沿海和内地的一些典型企业进行考察，由于这位经内地的一些典型企业进行考察，由于这位经济学家水平高，社会知名度高，估计著作出济学家水平高，社会知名度高，估计著作出版后销路会很好，出版社与经济学家签订出版后销路会很好，出版社与经济学家签订出版协议，支付稿酬版协议，支付稿酬1818万元，预计赴各地考察万元，预计赴各地考察费用费用5 5万元。他该如何筹划？万元。他该如何筹划？方案方案1 1：经济学家自己支付考察费用，则应经济学家自己支付考察费用，则应纳个人所得税：纳个人所得税：180000180000（1 12020）2020（1 13030）2016020160元元方案方案2 2：由出版社支付考察费用由出版社支付考察费用5 5万元，经济万元，经济学家可得到稿费学家可得到稿费1313万元，则应纳个人所得万元，则应纳个人所得税为：税为：130000130000（1 12020）2020（1 13030）1456014560万元万元方案方案2 2可以节税可以节税56005600元元案例案例n某杂志的编辑，每月的工资为某杂志的编辑，每月的工资为32003200元，元，20142014年撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志年撰写了一部作品，不论是在本单位的杂志上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为上发表还是在其他杂志上发表，其所得均为15001500元。从税收角看，此人宜选择哪种发表元。从税收角看，此人宜选择哪种发表场合？场合？n基本规定：基本规定：国税函国税函20021462002146号号关于个人所得税若干业关于个人所得税若干业务问题的批复务问题的批复：“任职、受雇于报刊、杂志任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊杂志上发表作品取得的所得，属于因任的报刊杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应当与其当月工资收职、受雇而取得的所得，应当与其当月工资收入合并，按照入合并，按照工资、薪金所得工资、薪金所得项目征收个项目征收个人所得税。人所得税。”方案方案1 1：发表在本单位刊物，则应纳个人所：发表在本单位刊物，则应纳个人所得税为：得税为：（320032001500150035003500）3 33636元元方案方案2 2：发表在其他刊物，则应纳个人所得：发表在其他刊物，则应纳个人所得税：税：工资工资：应纳个人所得税为：应纳个人所得税为0 0稿酬：（稿酬：（15001500800800）2020（1 13030）9898元元方案方案1 1节税额：节税额：98-36=6298-36=62元元（六）利息、股息和红利所得的筹划（六）利息、股息和红利所得的筹划n专项基金筹划法专项基金筹划法 教育储蓄存款教育储蓄存款 住房公积金住房公积金 医疗保险金医疗保险金 基本养老保险金基本养老保险金 失业保险金失业保险金n所得再投资法所得再投资法n投资方式筹划法（储蓄、教育基金储蓄、国债、投资方式筹划法（储蓄、教育基金储蓄、国债、股票、外汇等）股票、外汇等）（七）财产租赁所得的税收筹划（七）财产租赁所得的税收筹划n注意政策动向注意政策动向住房租赁的最新税收政策（住房租赁的最新税收政策（2011.3.12011.3.1实施）实施）（一）对个人出租住房取得的所得减按（一）对个人出租住房取得的所得减按1010的税的税率征收个人所得税。率征收个人所得税。（二）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，（二）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。免征印花税。（三）对个人出租住房，不区分用途，在（三）对个人出租住房，不区分用途，在3 3税税率的基础上减半征收营业税，按率的基础上减半征收营业税，按4 4的税率征的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。收房产税，免征城镇土地使用税。（四）对企事业单位、社会团体以及其他组织按（四）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4 4的税率征收房产税。的税率征收房产税。个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题 n一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所一、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按得税应税所得，应按“财产租赁所得财产租赁所得”项目计算缴纳个项目计算缴纳个人所得税。人所得税。n二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭二、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。从该项转租收入中扣除。n三、三、国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复复（国税函（国税函20022002146146号）有关财产租赁所得个人所号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：得税前扣除税费的扣除次序调整为：n（一）财产租赁过程中缴纳的税费；（一）财产租赁过程中缴纳的税费；n（二）向出租方支付的租金；（二）向出租方支付的租金；n（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（三）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；n（四）税法规定的费用扣除标准。（四）税法规定的费用扣除标准。三、合理利用税收优惠政策三、合理利用税收优惠政策n优惠政策的有关规定优惠政策的有关规定q免税项目（免税项目（转让二手房：转让二手房：“先买后卖先买后卖”？先卖？先卖后买？）后买？）q暂免征税项目暂免征税项目n扣除境外已纳税款（分国分项）扣除境外已纳税款（分国分项）n适当捐赠（认清捐赠对象、经过法定的社会适当捐赠（认清捐赠对象、经过法定的社会团体或机关、取得合法凭证、预先调整超限团体或机关、取得合法凭证、预先调整超限金额）金额）案例案例n张先生张先生20142014年某月取得工资薪金收入年某月取得工资薪金收入68006800元，元，本月对外捐赠本月对外捐赠15001500元。则：元。则：n允许税前扣除的捐赠为：（允许税前扣除的捐赠为：（6800680035003500）3030990990（元）（元）n本月应纳税额（本月应纳税额（6800680035003500990990）1010105105126126（元）（元）n若次月若次月工薪工薪收入仍为收入仍为68006800元，按规定，次月应元，按规定，次月应纳税额（纳税额（6800680035003500）1010105105225225元。元。如何筹划？如何筹划？n在本月捐赠在本月捐赠990990元，剩余元，剩余510510元安排在次月捐赠。元安排在次月捐赠。n次月应纳税额（次月应纳税额（6800680035003500510510）1010105105174174（元）（元）n通过比较，我们不难发现，同样是捐通过比较，我们不难发现，同样是捐15001500元，元，但税负不同。采用第二种方法，降低税负但税负不同。采用第二种方法，降低税负5151元。元。案例案例n季女士季女士20142014年年1 1月份取得各项收入月份取得各项收入2100021000元，元，其中，工资薪金收入其中，工资薪金收入40004000元，福利彩票中奖元，福利彩票中奖收入收入1200012000元，稿酬收入元，稿酬收入50005000元。本月对外捐元。本月对外捐赠赠30003000元。元。思考：如何安排捐赠？思考：如何安排捐赠？n捐赠工资扣除限额捐赠工资扣除限额：（：（4000-35004000-3500）*30%=15030%=150元元n捐赠中彩收入的扣除限额：捐赠中彩收入的扣除限额：12000*30%=360012000*30%=3600元元n捐赠稿酬收入的扣除限额：捐赠稿酬收入的扣除限额：5000*5000*（1-1-20%20%）*30%=120030%=1200元元捐赠方案：捐赠方案：（1 1）捐赠：工资）捐赠：工资150150元，稿酬元，稿酬12001200元，福利彩元，福利彩票收入票收入16501650元元（2 2）捐赠：稿酬）捐赠：稿酬12001200元，福利彩票收入元，福利彩票收入18001800元元（3 3）捐赠：福利彩票收入）捐赠：福利彩票收入30003000元元思考：哪种捐赠方案的税后收入最大？思考：哪种捐赠方案的税后收入最大？n方案方案1 1的个人所得税的个人所得税：（4000-3500-1504000-3500-150）*3%+5000*(1-20%)-3%+5000*(1-20%)-1200*20%*70%+(12000-1650)*20%=1200*20%*70%+(12000-1650)*20%=2472.52472.5元元n方案方案2 2的个人所得税的个人所得税：（4000-35004000-3500）*3%+5000*(1-20%)-3%+5000*(1-20%)-1200*20%*70%+(12000-1800)*20%=1200*20%*70%+(12000-1800)*20%=24472447元元n方案方案3 3的个人所得税的个人所得税：（4000-35004000-3500）*3%+5000*(1-3%+5000*(1-20%)*20%*70%+(12000-3000)*20%=20%)*20%*70%+(12000-3000)*20%=23752375元元