个人所得税课件

东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第五十一五十一讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌1第十四章第十四章个人所得税法个人所得税法【本章提要】【本章提要】第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述介绍我国个人所得税的历史和现状。介绍我国个人所得税的历史和现状。第二节第二节个人所得税基本制度个人所得税基本制度掌掌握握个个人人所所得得税税制制的的课课税税范范围围、税税基基、税税率率等等基基本本要素。要素。第三节第三节个人所得税的计算个人所得税的计算应应掌掌握握个个人人所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额的的确确定定方方法法、熟熟悉悉各各征征税税项项目目应应纳纳税税所所得得额额的的确确定定方方法法和和应应纳纳税税额额的的计计算算方方法法、扣扣除除捐捐赠赠款款的的计计算算方方法法、境境外外缴缴纳纳税税款款抵抵免免的的计计算算方方法法、个个人人所所得得税税法法定定免免税税项项目目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。源泉扣缴和自行申报纳税的内容。第四节第四节个人所得税计征管理个人所得税计征管理介介绍绍个个人人所所得得税税的的一一般般计计征征方方法法纳纳税税期期限限以以及及纳纳税税地点等内容。地点等内容。2【理解分析】参考下图所示：【理解分析】参考下图所示：3第一节第一节个人所得税概述个人所得税概述【本节提要】【本节提要】系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所得税制的特点。得税制的特点。一、我国个人所得税制的演变一、我国个人所得税制的演变个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他所得征收的一种税收。所得征收的一种税收。4【理解分析】【理解分析】我国个人所得税制的演变，大致经历了我国个人所得税制的演变，大致经历了50年代个人年代个人所得税税种的设置、所得税税种的设置、80年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立和和90年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。150年代个人所得税税种的设置年代个人所得税税种的设置280年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立5390年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善(1)合并税种。合并税种。1993年年10月月31日，第八届全国人民代表大会常委会日，第八届全国人民代表大会常委会第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。调节税和城乡个体工商业户所得税。6(2)扩大征税范围。扩大征税范围。新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳入征税范围，而且把个人从事工商事业入征税范围，而且把个人从事工商事业(包括承包括承包、承租经营包、承租经营)取得的所得，也纳入个人所得税取得的所得，也纳入个人所得税的征税范围。的征税范围。7(3)调整税率结构。调整税率结构。现行个人所得税的最高边际税率已降低为现行个人所得税的最高边际税率已降低为45，工，工薪所得适用的税率结构增加为薪所得适用的税率结构增加为9档。今后，我国档。今后，我国个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个人所得公平、合理分配的调节作用。人所得公平、合理分配的调节作用。8(4)改进征收方式。改进征收方式。现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。9二、我国个人所得税制的特点二、我国个人所得税制的特点我国现行个人所得税制具有以下一些特点：我国现行个人所得税制具有以下一些特点：1、分类分率课征、分类分率课征我国个人所得税将个人应税所得划分为我国个人所得税将个人应税所得划分为11类，实行类，实行按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工资、薪金所得按月计征，实行资、薪金所得按月计征，实行9级超额累进税率，级超额累进税率，对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所得按年计征实行得按年计征实行5级超额累进税率，对其他所得级超额累进税率，对其他所得实行实行20的比例税率。的比例税率。102定额定率扣除定额定率扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得的工资、薪金所得，每月定额扣除的工资、薪金所得，每月定额扣除800元，对外元，对外国居民和中国非居民每月定额扣除国居民和中国非居民每月定额扣除4000元；对其元；对其他所得定额扣除他所得定额扣除800元或定率元或定率(20)扣除费用。扣除费用。113按月按次计算按月按次计算实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。12第二节第二节个人所得税基本制度个人所得税基本制度一、个人所得税的纳税人和征税范围一、个人所得税的纳税人和征税范围个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。并分别承担不同的纳税义务。13【理解分析】【理解分析】我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。居民，并分别承担不同的纳税义务。141居民纳税人的判断标准居民纳税人的判断标准住所标准。住所标准。住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住所和习惯性住所。所和习惯性住所。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而经常居住的场所。因其他原因而经常居住的场所。我国税法按照习惯性居住地标准来判定纳税人的居我国税法按照习惯性居住地标准来判定纳税人的居民身份。民身份。15个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住场所。场所。例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必须回到中国境内居住的，虽然他实际居住在中国须回到中国境内居住的，虽然他实际居住在中国境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。16居住时间标准。居住时间标准。所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民纳税人的标准。我国个人所得税法规定：在纳税人的标准。我国个人所得税法规定：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住满满365日的，为中国居民纳税人；临时离境的，日的，为中国居民纳税人；临时离境的，不扣减日数，仍应作为居住满不扣减日数，仍应作为居住满365日，就其来自日，就其来自中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日，不符合税法规定日，不符合税法规定的临时离境时限标准的，作为非居民个人。的临时离境时限标准的，作为非居民个人。172、居民纳税人纳税范围、居民纳税人纳税范围居居民民纳纳税税人人负负有有无无限限纳纳税税义义务务。其其所所取取得得的的应应纳纳税税所所得得，无无论论是是来来源源于于中中国国境境内内还还是是中中国国境境外外任任何何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。18下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。5、稿酬所得。、稿酬所得。6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。8、财产租凭所得。、财产租凭所得。9、财产转让所得。、财产转让所得。10、偶然所得。、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。19东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第五十二五十二讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌203、非居民纳税人。、非居民纳税人。非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。所得税。214、非居民纳税人的纳税范围、非居民纳税人的纳税范围（1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。受雇、而取得的工资、薪金所得。（2）在中国境内提供各种劳务，而取得的）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。劳务报酬所得。（3）在中国境内从事生产、经营活动，而）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。取得的所得。（4）个人出租的财产，被承租人在中国境）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。内使用，而取得的财产租赁所得。（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。的财产转让所得。226）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。特许权使用费所得。（7）因持有中国的各种债券、股票、股权，）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。个人取得的利息、股息、红利所得。（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。发表作品，取得的稿酬所得。23二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象（一）计税所得（一）计税所得所得来源地的具体判断方法。所得来源地的具体判断方法。（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。地，作为所得来源地。（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。所得来源地。（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。为所得来源地。（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。来源地。（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。来源地。24（二）免税所得（二）免税所得25三、税率三、税率1、适用税率、适用税率工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率；的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额的五级超额累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。的比例税率。262、减征和加成征税规定、减征和加成征税规定对对稿稿酬酬所所得得，规规定定在在适适用用20%税税率率征征税税时时，按按应应纳纳税额减征税额减征30%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一次，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应纳税所得额超过纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分，依照元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超元和超过过50000元的部分分别适用元的部分分别适用30%和和40%的税率。的税率。27第三节第三节个人所得税的计算个人所得税的计算【本节提要】【本节提要】应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。源泉扣缴和自行申报纳税的内容。28一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法1、应纳税所得额的确认基本公式：、应纳税所得额的确认基本公式：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入800元元例如例如中中国国公公民民甲甲同同时时在在2个个单单位位就就职职，从从此此单单位位每每月月取取得得工工资资收收入入1100元元，从从彼彼单单位位每每月月取取得得工工资资收收入入800元。元。答案：公民甲其每月应纳个人所得税为；答案：公民甲其每月应纳个人所得税为；（1100+800）-80010%-25=85元元292、其他扣除费用的规定、其他扣除费用的规定（1）附加减除费用）附加减除费用对对在在中中国国境境内内无无住住所所而而在在中中国国境境内内取取得得工工资资、薪薪金金所所得得的的纳纳税税义义务务人人和和在在中中国国境境内内有有住住所所而而在在中中国国境境外外取取得得工工资资、薪薪金金所所得得的的纳纳税税义义务务人人，其其个个人人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入800元元3200元元30（2）境内、境外分别取得工资、薪金所得）境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。的费用扣除。纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得，依照有关规定计税。的所得，依照有关规定计税。31（3）个人一次取得数月奖金、年终加薪或）个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除。劳动分红的费用扣除。对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述资金原则上不再减除费用，了费用，因此，对上述资金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将资金收入减除元的，可将资金收入减除“当月工资与当月工资与800元元的差额的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。算应纳税款。32级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数1 1不超过元的不超过元的0 02 2超过元至元的部分超过元至元的部分25253 3超过元至元的部超过元至元的部分分1251254 4超过元至元的超过元至元的部分部分3753755 5超过元至元超过元至元的部分的部分137513756 6超过元至元超过元至元的部分的部分337533757 7超过元至元超过元至元的部分的部分637563758 8超过元至超过元至元的部分元的部分10375103759 9超过元的部分超过元的部分1537515375本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用规定，以每月收入额减除费用800元后的余额或者减除附加元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。减除费用后的余额。333、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数或或=（每月收入额（每月收入额800或或4000元）元）适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数34例题例题我国公民甲去年月工资收入我国公民甲去年月工资收入1200元，元，1-11月份已按月份已按规定缴纳了个人所得税，规定缴纳了个人所得税，12月份领取了月份领取了12个月的个月的奖金奖金8400元；元；答案：（答案：（1）12月份工资、奖金收入应纳个人所得月份工资、奖金收入应纳个人所得税：税：1-12月份平均月奖金月份平均月奖金=8400/12=700元，元，12月月份工资、奖金总额份工资、奖金总额=1200+700=1900元，元，12月份应月份应纳税所得额纳税所得额=1900-800=1100元，元，12月份工资、奖月份工资、奖金收入税率为金收入税率为10%12月份工资、奖金收入应纳税额月份工资、奖金收入应纳税额=（1200+8400-800）10%-25=855元元35二、个体工商户的生产、经营所得的计税方二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法法1、应纳税所得额、应纳税所得额对对于于实实行行查查帐帐征征收收的的个个体体工工商商户户，其其生生产产、经经营营所所得得或或应应纳纳税税的的得得额额是是每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除成成本本、费费用用以以及及损损失失后后的的余余额额。这这是是采采用用会会计计核核算算办办法法归归集集或或计计算算得得出出的的应应纳纳税税所所得得额额。计计算公式为：算公式为：应应纳纳税税所所得得额额=收收入入总总额额（成成本本+费费用用+损损失失+准准予予扣除的税金）扣除的税金）以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。362、个体工商户的生产、经营所得的计税方法包括、个体工商户的生产、经营所得的计税方法包括“准予扣除的项目准予扣除的项目”、“资产的税务处理资产的税务处理”，见，见教材。教材。37东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第五十三五十三讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌383、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得适适用用五五级级超超额额累累进进税税率率，以以其其应应纳纳税税所所得得额额按按适适用用税税率率计计算算应应纳纳税税额额。个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得的的应应纳纳税税额额实实行行按按年年计计算算、分分月月或或分分季季预预缴缴、年年终终汇汇算算清清缴缴、多多退退少少补补的的方方法法，因因此此，在在实实际际工工作作中中，需需要要分分别别计计算算按按月月预预缴缴税税额额和和年年终终汇汇算算清清缴缴税税额额。其其计计算算公公式为：式为：本月应预缴税额本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额本月累计应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数上月累计已预缴税额速算扣除数上月累计已预缴税额39公公式式中中的的适适用用税税率率，是是指指与与计计算算应应纳纳税税额额的的月月份份累累计计应应纳纳税税所所得得对对应应的的税税率率，该该税税率率从从五五级级超超额额累进所得税税率表（年换算月）中查找确定。累进所得税税率表（年换算月）中查找确定。全年应纳税额全年应纳税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数汇算清缴税额汇算清缴税额=全年应纳税额全年累计已预缴税全年应纳税额全年累计已预缴税额额40（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）减除成本、费用以及损失后的余额。）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（）（）速算扣除速算扣除数数1不超过元的不超过元的02超过元至超过元至元的部分元的部分2503超过元至超过元至元的部分元的部分12504超过元至超过元至元的部分元的部分42505超过元的部分超过元的部分675041甲甲个个体体户户从从事事小小五五金金制制作作，1996年年全全年年产产品品销销售售收收入入共共计计2.1万万元元，从从其其帐帐簿簿上上取取得得并并核核实实的的费费用用为为：耗耗用用各各种种材材料料、动动力力等等0.8万万元元，发发放放名名义义职职工工的的工工资资为为0.66万万元元，销销售售费费用用0.11万万元元，产产品品销售税金销售税金0.1万元。计算其应纳税额。万元。计算其应纳税额。答答案案：应应纳纳税税所所得得额额21000（8000660011001000）4300元元应纳税额应纳税额43005215元。元。42三、对企事业单位的承包经营、承租经营所三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法得的计税方法纳纳税税所所得得额额=个个人人承承包包、承承租租经经营营收收入入总总额额每每月月800元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数实实际际工工作作中中，纳纳税税人人可可能能会会在在一一年年内内分分次次取取得得承承包包、承承租租经经营营所所得得。如如遇遇这这种种情情况况，应应在在每每次次分分得得承承包包、承承租租经经营营所所得得后后，先先预预缴缴税税款款，年年终终汇汇算算清清缴，多退少补。缴，多退少补。实实行行承承包包、承承租租经经营营的的纳纳税税人人，应应以以每每一一纳纳税税年年度度的的承承包包、承承租租经经营营所所得得计计算算纳纳税税。如如果果纳纳税税人人的的承承包包、承承租租期期不不足足一一年年的的，在在一一个个纳纳税税年年度度内内，承承包包、承承租租经经营营不不足足12个个月月的的，以以其其实实际际承承包包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。43实实行行承承包包、承承租租经经营营的的纳纳税税人人适适用用个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得的的五五级级超超额额累累进进税税率率，以以其其应应纳纳税税所得额按适用税率计算应纳税额。所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为：计算公式为：应应纳纳税税所所得得额额=该该年年度度承承包包、承承租租经经营营收收入入额额（800该年度实际承包、承租经营月份数）该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数44四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：式为：（）每次收入额不足元的：（）每次收入额不足元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每适用税率（每次收入额）次收入额）（）每次收入在元以上的：（）每次收入在元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入适用税率每次收入额额（）（）（）每次收入的应纳税所得额超过（）每次收入的应纳税所得额超过元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数每次收入额扣除数每次收入额（）（）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数45所谓所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2000020000元。劳务报酬所得加成征税采取元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法超额累进办法，对应纳税所得额超过对应纳税所得额超过2000020000元至元至5000050000元的部分，元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过加征五成；对超过5000050000元的部分，按应纳税额元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过加征十成，这等于对应纳税所得额超过2000020000元元和超过和超过5000050000元的部分分别适用元的部分分别适用30%30%和和40%40%的税率。的税率。46例：例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬6000060000元，其每次应纳个人所得税为：元，其每次应纳个人所得税为：解：解：解：解：每次取得每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加成元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：征收税率，应纳税额为：6000060000（1-20%1-20%）30%-2000=1240030%-2000=12400（元）（元）47五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法稿酬所得费用扣除计算方法与劳务报酬相同。稿酬所得费用扣除计算方法与劳务报酬相同。（1）每次收入的确定）每次收入的确定所所谓谓“每每次次取取得得的的收收入入”，是是指指以以每每次次出出版版、发发表表作品取得的收入为一次，据以确定应纳所得额。作品取得的收入为一次，据以确定应纳所得额。48个个人人每每次次以以图图书书、报报刊刊方方式式出出版版、发发表表同同一一作作品品，不不论论出出版版单单位位是是预预付付还还是是分分笔笔支支付付稿稿酬酬，或或者者加加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在在两两处处或或两两处处以以上上出出版版、发发表表或或再再版版同同一一作作品品而而取取得得的的稿稿酬酬，则则可可以以分分别别各各处处取取得得的的所所得得或或再再版版所得分次征税。所得分次征税。个个人人的的同同一一作作品品在在报报刊刊上上连连载载，应应合合并并其其因因连连载载而而取取得得的的所所得得为为一一次次。连连载载之之后后又又出出书书取取得得稿稿酬酬的的，或或先先出出书书后后连连载载取取得得稿稿酬酬的的，应应视视同同再再版版稿稿酬分次征税。酬分次征税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。所得征税。49（2）应纳税额的计算方法）应纳税额的计算方法稿稿酬酬所所得得适适用用20%的的比比例例税税率率，并并按按规规定定对对应应纳纳税税额额减减征征30%，即即实实际际缴缴纳纳税税额额是是应应纳纳税税额额的的70%，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率实际缴纳税额实际缴纳税额=应纳税额应纳税额（130%）50例：例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月三月，每，每月取得稿酬月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，一次元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬取得稿酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人所元，该作家因此需缴多少个人所得税？得税？解解：（：（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：人所得税为：36003600 3 3（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=1209.6(1209.6(元元)（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：2000020000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=22402240（元）（元）（3 3）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240=3449.6=3449.6（元）（元）51同一作品在报刊上同一作品在报刊上连载取得收入连载取得收入的，以连载完成的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。例例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费月，第一个月月末报社支付稿费30003000元；第二个元；第二个月月末，报社支付稿费月月末，报社支付稿费1500015000元。该作家两个月元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？解：（解：（1 1）根据个人所得税法规定，同一作品在报）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税收入合并为一次，计征个人所得税。（2 2）应缴个人所得税为：）应缴个人所得税为：（15000+300015000+3000）（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%）=2016=2016（元）（元）52同一作品在出版和发表时，以同一作品在出版和发表时，以预付稿酬预付稿酬或或分次支分次支付稿酬付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。等形式取得的收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数添加印数而追加稿酬而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。为一次，计征个人所得税。53六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法特特许许权权使使用用费费所所得得费费用用扣扣除除计计算算方方法法与与劳劳务务报报酬酬所所得得相相同同。其其中中，每每次次收收入入是是指指一一项项特特许许权权的的一一次次许可证可使用所取得的收入。许可证可使用所取得的收入。对对个个人人从从事事技技术术转转让让中中所所支支付付的的中中介介费费，若若能能提提供供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。有效合法凭证，允许从其所得中扣除。特特许许权权使使用用费费所所得得适适用用20%的的比比例例税税率率，其其应应纳纳税税额的计算公式为：额的计算公式为：、每次收入不足元的：、每次收入不足元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收适用税率（每次收入额）入额）、每次收入额在元以上的：、每次收入额在元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入适用税率每次收入额额（）（）54东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第五十四五十四讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌55例：例：某人在某人在20002000年取得特许权使用费年取得特许权使用费两次两次两次两次，一次收入，一次收入30003000元，另一次收入元，另一次收入80008000元，其应纳个人所得税元，其应纳个人所得税共计为多少？共计为多少？解：（解：（1 1）特许权使用费特许权使用费所得以转让一次为一次收所得以转让一次为一次收入。入。（2 2）应纳税额）应纳税额=（3000-3000-800800）20%+800020%+8000（1-20%1-20%）20%=172020%=1720（元）（元）56七、利息、股息、红利所得的计税方法七、利息、股息、红利所得的计税方法利利息息、股股息息、红红利利所所得得以以个个人人每每次次取取得得的的收收入入额额为为应应纳纳税税所所得得额额，不不得得从从收收入入额额中中扣扣除除任任何何费费用用。其其中中，每每次次收收入入是是指指支支付付单单位位或或个个人人每每次次支支付付利利息息、股股息息、红红利利时时，个个人人所所取取得得的的收收入入。对对于于股股份份制制企企业业在在分分配配股股息息、红红利利时时，以以股股票票形形式式向向股股东东个个人人支支付付应应得得的的股股息息、红红利利（即即派派发发红红股股），应应以以派派发发红红股股的的股股票票票票面面金金额额为为收收入入额额，计计算算征征收个人所得税。收个人所得税。利利息息、股股息息、红红利利所所得得适适用用20%的的比比例例税税率率。其其应应纳税额的计算公式为：纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）应纳税所得额（每次收入额）适用税率适用税率57八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法财财产产租租赁赁所所得得一一般般以以个个人人每每次次取取得得的的收收入入，定定额额或或定定率率减减除除规规定定费费用用后后的的余余额额为为应应纳纳税税所所得得额额。每每次次收收入入不不超超过过4000元元，定定额额减减除除费费用用800元元；每每次次收收入入在在4000元元以以上上，定定率率减减除除20%的的费费用用。财财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。58应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：每次（月）收入不超过每次（月）收入不超过4000元的：元的：应应纳纳税税所所得得额额=每每次次（月月）收收入入额额准准予予扣扣除除项项目目修修缮缮费费用用（800元为限）元为限）800元元每次（月）收入超过每次（月）收入超过4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（用（800元为限）元为限）（120%）财财产产租租赁赁所所得得适适用用20%的的比比例例税税率率。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公公式式为：为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明在实际征税过程中，有时会出现财产租赁所得的纳税人不明确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产确的情况。对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际权凭证为依据。无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继情况确定纳税人。如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。个人为纳税人。59例：例：某人将私房出租，月租金某人将私房出租，月租金20002000元，年租金元，年租金2400024000元，元，其全年应纳个人所得税为多少？解：（其全年应纳个人所得税为多少？解：（1 1）财产财产租赁租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。所得以一个月取得的所得为一次计税。（2 2）全年应纳个人所得税为：）全年应纳个人所得税为：（2000-8002000-800）20%20%12=288012=2880（元）（元）60九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法财产转让所得中允许减除的财产原值是指：财产转让所得中允许减除的财产原值是指：（1）有有价价证证券券。其其原原值值为为买买入入价价以以及及买买入入时时按按规规定定交交纳纳的的有有关关费费用用。一一般般地地，转转让让债债权权采采用用“加加权权平平均均法法”确确定定其其应应予减除的财产原值和合理费用，计算公式如下：予减除的财产原值和合理费用，计算公式如下：每每次次卖卖出出债债券券应应纳纳个个人人所所得得税税额额=（该该次次卖卖出出该该类类债债券券收收入入该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）20%（2）建建筑筑物物。其其原原值值为为建建造造费费或或者者购购进进价价格格以以及及其其他他有有关关费费用。用。（3）土土地地使使用用权权。其其原原值值为为取取得得土土地地使使用用权权所所支支付付的的金金额额、开发土地的费用以及其他有关费用。开发土地的费用以及其他有关费用。（4）机机器器设设备备、车车船船。其其原原值值为为购购进进价价格格、运运输输费费、安安装装费费以及其他有关费用。以及其他有关费用。（5）其其他他财财产产。其其原原值值参参照照以以上上方方法法确确定定。如如果果纳纳税税人人未未提提供供完完整整、准准确确的的财财产产原原值值凭凭证证，不不能能正正确确计计算算财财产产原原值值的的，由主管税务机关核定其财产原值。由主管税务机关核定其财产原值。财产转让所得中允许减除的合理费用，是指卖出财产时按照财产转让所得中允许减除的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。规定支付的有关费用。61财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额财产原值合理税费每次收入额财产原值合理税费应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%62十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法偶偶然然所所得得以以个个人人每每次次取取得得的的收收入入额额为为应应纳纳税税所所得得额额，不不扣扣除除任任何何费费用用。除除有有特特殊殊规规定定外外，每每次次收收入入额额就就是是应应纳纳税税所所得得额额，以以每每次次取取得得的的该该项项收收入入为为一一次。次。偶偶然然所所得得适适用用20%的的比比例例税税率率。其其应应纳纳税税额额的的计计算算公式为：公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）应纳税所得额（每次收入额）20%63十一、个人所得税的特殊计税方法十一、个人所得税的特殊计税方法（1）扣除捐赠款的计税方法）扣除捐赠款的计税方法个个人人将将其其所所得得对对教教育育事事业业和和其其他他公公益益事事业业捐捐赠赠的的部部分分，允允许许从从应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除。上上述述捐捐赠赠是是指指个个人人将将其其所所得得通通过过中中国国境境内内的的社社会会团团体体、国国家家机机关关向向教教育育和和其其他他社社会会公公益益事事业业以以及及遭遭受受严严重重自自然然灾害地区、贫困地区的捐赠。灾害地区、贫困地区的捐赠。捐捐赠赠额额的的扣扣除除以以不不超超过过纳纳税税人人申申报报应应纳纳税税所所得得额额的的30%为限。计算公式为：为限。计算公式为：捐赠扣除限额捐赠扣除限额=应纳税所得额应纳税所得额30%允允许许扣扣除除的的捐捐赠赠额额=实实际际捐捐赠赠额额捐捐赠赠限限额额的的部部分分。如如果果实实际际捐捐赠赠额额大大于于捐捐赠赠限限额额时时，只只能能按按捐捐赠赠限限额扣除。额扣除。应纳税额应纳税额=（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数64第四节第四节个人所得税计征管理个人所得税计征管理【本节提要】本节重点个人所得税的一般计征方法【本节提要】本节重点个人所得税的一般计征方法纳税期限以及纳税地点等内容。个人所得税的征纳税期限以及纳税地点等内容。个人所得税的征收办法有自行申报纳税和源泉扣缴法（代扣代缴）收办法有自行申报纳税和源泉扣缴法（代扣代缴）两种。两种。65一、自行申报纳税一、自行申报纳税自行申报纳税的纳税义务人自行申报纳税的纳税义务人凡凡有有下下列列情情形形之之一一的的，纳纳税税人人必必须须自自行行向向税税务务机机关关申报所得并缴纳税款：申报所得并缴纳税款：在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；分笔取得属于一次劳户从事生产、经营的所得；分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的；取得应纳税所得，扣缴义务人未产租赁所得的；取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；税收主管部门规定必须自行按规定扣缴税款的；税收主管部门规定必须自行申报纳税的。申报纳税的。66自行申报纳税的纳税期限自行申报纳税的纳税期限除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。67自行申报纳税的申报方式自行申报纳税的申报方式纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。定的申报期限内申报纳税。68自行申报纳税的申报地点自行申报纳税的申报地点申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。69二、代扣代缴二、代扣代缴税税法法规规定定，个个人人所所得得税税以以取取得得应应税税所所得得的的个个人人为为纳纳税税义义务务人人，以以支支付付所所得得的的单单位位或或者者个个人人为为扣扣缴缴义义务务人人。扣扣缴缴义义务务人人在在向向个个人人支支付付下下列列所所得得时时，应应代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税。扣缴义务人在向个人支付应纳税所得（包